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所 得 稅 會(huì) 計(jì),,課 程 內(nèi) 容,所得稅會(huì)計(jì)的基本理論 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,2,第一章 所得稅會(huì)計(jì)的基本理論,會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。,稅法則是課稅為目的，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征稅。,1.1 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因——目標(biāo),3,1.1 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因——原則（1）,,,會(huì)計(jì),原則,,,,,,,,,,,,及時(shí)性,可靠性,,,謹(jǐn)慎性,,,重要性,,,實(shí)質(zhì)重于形式,,,相關(guān)性,,,可理解性,,,可比性,,4,1.1 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因——原則（2）,,稅法原則,5,1.1.1 真實(shí)性原則,真實(shí)性原則一般要求未實(shí)際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、差旅費(fèi)等。,真實(shí)性原則 除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除外，任何支出必須確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生的。,6,1.1.2 合法性原則,（1）支出項(xiàng)目合法?！吨腥A人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條明確指出，“經(jīng)營(yíng)者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品。在賬外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處”。因此稅法也不允許在所得稅稅前扣除回扣支出。 （2）外部憑證合法。《稅收征管法》第十九條指出，“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條也明確指出，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。,合法性原則 是指符合國(guó)家法律法規(guī)，以及國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。,7,1.1.3 確定性原則,稅法用確定性原則對(duì)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了否定，在稅法看來(lái)謹(jǐn)慎性原則嚴(yán)重依賴于未來(lái)不確定的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，存在一定的不確定性，所預(yù)計(jì)的費(fèi)用稅前不得扣除。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等，這些費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額具有十分不確定因素，因此所得稅前不得扣除。,確定性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。,8,1.1.4 相關(guān)性原則,《企業(yè)所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。,相關(guān)性原則 稅法所說(shuō)的相關(guān)性原則與會(huì)計(jì)相關(guān)性原則截然不同，稅法所說(shuō)的相關(guān)性是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。,9,1.1.5 合理性原則,（1）一項(xiàng)費(fèi)用的支出必須是正常的費(fèi)用才能扣除，也就是說(shuō)費(fèi)用必須是在某一項(xiàng)為取得所得的活動(dòng)中，正常的、習(xí)慣的、普遍的和可以接受的。這樣的費(fèi)用對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)是有“幫助的”。如合理?yè)p耗。 （2）合理性原則也是稅前扣除項(xiàng)目定量標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)。一項(xiàng)費(fèi)用只有在數(shù)量上具有合理性才被視為必要與正常。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例等等。再如，支付關(guān)聯(lián)方交易費(fèi)用在稅前扣除，其數(shù)額必須是正常和合理的，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按納稅人是否符合獨(dú)立納稅人交易原則進(jìn)行調(diào)整。,合理性原則 合理性原則是指，納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。合理性原則是最難掌握的原則。,10,1.1.6 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外,11,1.1.7 配比原則,（1）時(shí)間上的配比，如果將某項(xiàng)收入在報(bào)告年度征稅了，那么為實(shí)現(xiàn)收入所付出的成本、費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度給予扣除； （2）收入與支出的配比，如果稅法將某項(xiàng)交易行為確認(rèn)為收入了，那么為該項(xiàng)交易行為所付出的代價(jià)，就應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行У目鄢?，比如，稅法?duì)視同銷(xiāo)售行為征稅了，視同銷(xiāo)售行為的成本就允許扣除；,配比原則 配比性原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，既不能提前扣除也不能滯后扣除。,12,1.1.8 稅前扣除原則應(yīng)用表,,13,1.2 所得稅會(huì)計(jì)的含義,,所得稅會(huì)計(jì) 所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。,14,1.2 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算情況,,15,1.3 資產(chǎn)負(fù)債表法的理論基礎(chǔ),資產(chǎn)負(fù)債表法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，在所得稅會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。 從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。,16,1.4 所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,,17,第二章 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。,18,2.1 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)折舊,會(huì)計(jì)與稅法差異 （1）折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 （2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異,19,例 題 分 析,【例1】A企業(yè)于20×6年年末以600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)降殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。20×8年12月31日，A企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬(wàn)元。 賬面價(jià)值= 計(jì)稅基礎(chǔ)=,20,2.2 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)折舊,會(huì)計(jì)與稅法差異 （1）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)， 稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 （2）無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。,21,例 題 分 析,【例2】A企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)2 000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷(xiāo)）。 賬面價(jià)值= 計(jì)稅基礎(chǔ)=,22,2.3 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),賬面價(jià)值=歷史成本+公允價(jià)值變動(dòng)損益 計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本,會(huì)計(jì)與稅法差異 （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 對(duì)于該類金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。而稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市價(jià)變動(dòng)變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮。 （2）企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公眾價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。,23,例 題 分 析,【例3】20×8年10月20日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款1600萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為1760萬(wàn)元。 賬面價(jià)值= 計(jì)稅基礎(chǔ)=,24,2.4 其他資產(chǎn),,會(huì)計(jì)與稅法差異 因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。,25,例 題 分 析,【例4】A公司2008年購(gòu)入原材料成本為4000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，2008年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為3200萬(wàn)元。假定該原材料在2007年的期初余額為0。 賬面價(jià)值= 計(jì)稅基礎(chǔ)=,26,第三章 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,27,3.1 預(yù)計(jì)負(fù)債,,會(huì)計(jì)與稅法差異 企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。,28,例 題 分 析,【例5】 甲企業(yè)20×6年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 賬面價(jià)值= 計(jì)稅基礎(chǔ)=,29,3.2 預(yù)收賬款,,會(huì)計(jì)與稅法差異 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。,30,例 題 分 析,【例6】 A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 賬面價(jià)值= 計(jì)稅基礎(chǔ)=,31,3.3 應(yīng)付職工薪酬,賬面價(jià)值=歷史成本+公允價(jià)值變動(dòng)損益 計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本,會(huì)計(jì)與稅法差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。,32,例 題 分 析,【例6】甲企業(yè)20×6年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬(wàn)元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4 000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬(wàn)元。 賬面價(jià)值= 計(jì)稅基礎(chǔ)=,33,3.4 其他負(fù)債,,會(huì)計(jì)與稅法差異 企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。,34,4.1 暫時(shí)性差異,資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額）=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。,35,4.1 暫時(shí)性差異 vs 時(shí)間性差異（1）,時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度確認(rèn)某項(xiàng)收入或費(fèi)用的期間不同，從而導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)（于某一個(gè)期間產(chǎn)生而在其后的一個(gè)或多個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回）產(chǎn)生差額的差異。 暫時(shí)性差異是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差異。 所有的時(shí)間性差異均為暫時(shí)性差異；但不是所有暫時(shí)性差異均是時(shí)間性差異。,36,4.1 暫時(shí)性差異 vs 時(shí)間性差異（2）,,37,4.2 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。,38,4.3 可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,可抵扣暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。,39,4.4 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如，企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)以及可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。,40,例 題 分 析,【例7】甲公司與20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。,41,第五章 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 x 稅率,5.1 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn),42,5.2 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況,1、商譽(yù)的初始確認(rèn) 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)滿足特殊重組的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,43,5.2 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況,2、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。,44,5.2 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況,3、與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。,45,5.3遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）,除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時(shí)性差異 x 稅率,46,5.3遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（2）,遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的影響因素 （1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 （2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 （3）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。,47,5.4 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況,某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,48,例 題 分 析,甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，最低租賃付款額的限制為3920萬(wàn)元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為4400萬(wàn)元。假定不考慮租入資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。,49,暫時(shí)性差異與遞延所得稅,,50,5.5 適用稅率變化對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響,因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。,51,第六章 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 6.1 當(dāng)期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。,52,6.2.1 遞延所得稅,遞延所得稅 ＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額） -（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）,遞延所得稅 指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。,53,6.2.2 遞延所得稅不計(jì)入所得稅費(fèi)用,1、某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 2、企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。,54,,遞 延 所 得 稅 的 對(duì) 應(yīng) 科 目,遞延所得稅,商譽(yù),資本公積,所得稅費(fèi)用,,,,55,6.3 所得稅費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。,所得稅費(fèi)用 計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和。 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅,56,謝謝聆聽(tīng) !,