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1、International Accounting,E-mail:,第十章 外幣交易折算,復旦大學管理學院,International Accounting,E-mail:,第一節(jié) 外匯市場與 匯率,一、外幣兌換與外匯市場 二、匯率買入價與賣出價 三、外幣折算 對外幣交易進行雙重的計量和記錄 四、匯率的直接標價與間接標價 我國的外匯牌價也是采用直接標價 五、市場匯率與法定匯率 六、現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率,International Accounting,E-mail:,第二節(jié) 外幣交易會計的基本程序,一、外匯、外幣交易與功能貨幣 （一）外匯 （二）外幣交易 （三）功能貨幣 企業(yè)在從事經(jīng)營活

2、動的環(huán)境中主要使用的貨幣，一般情況下，它是企業(yè)所在國的本國貨幣,International Accounting,E-mail:,二、外幣交易會計的兩種觀點 單一交易觀：對以外幣標價的銷、購交易，必須在結(jié)算帳款之日才算完成，銷貨收入和購貨成本的本國貨幣等值，應(yīng)決定于結(jié)算日的匯率 兩項交易觀：銷、購交易和帳款結(jié)算為兩項獨立的交易，銷售收入和購貨成本的本國貨幣等值，決定于銷、購交易時的匯率，如果在結(jié)算日匯率發(fā)生變動時，將形成“匯兌損益”,International Accounting,E-mail:,（一）按單一交易觀處理外幣交易的程序 按照單一交易觀，以功能貨幣計量的銷貨收入或購貨成本，都不是

3、在銷售成立時確認的，這不符合收入實現(xiàn)的公認會計原則，同時，在會計記錄中也不反映外幣交易中固有的匯率變動風險 （二）按兩項交易觀處理外幣交易的程序 兩項交易觀符合在銷售成立時確認收入實現(xiàn)的公認會計原則，同時，把匯率變動的會計影響確認為匯兌損益，它說明，諸如外幣存款和外幣應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等貨幣性項目，是暴露在匯率變動的風險之下的，這也標志著它們的潛在兌換能力的變動,International Accounting,E-mail:,第三節(jié) 應(yīng)否確認未實現(xiàn)的匯兌損益,一、確認與遞延未實現(xiàn)匯兌損益的論爭 匯率單向變動與匯率逆轉(zhuǎn) 有學者主張：在會計期末按期末匯率調(diào)整應(yīng)收、應(yīng)付外幣帳款余額的本國貨幣等值時

4、，不應(yīng)該確認當期尚未實現(xiàn)的匯兌損益，而應(yīng)該把它遞延到下一個會計期間的結(jié)算日,International Accounting,E-mail:,二、在長期外幣債權(quán)、債務(wù)上的未實現(xiàn)匯兌損益應(yīng)否遞延攤銷 為了適當緩和匯率變動對分期報告收益的影響，有些會計學者提出，在每一會計期末按期末匯率調(diào)整長期貨幣性項目的余額時，所形成的未實現(xiàn)匯兌損益應(yīng)予遞延攤銷,International Accounting,E-mail:,第四節(jié) 外幣交易會計的國際慣例與準則,一、美國的會計準則 明確要求對外幣交易會計采用兩項交易觀 反對用遞延攤銷法處理長期貨幣性項目上的未實現(xiàn)匯兌損益 二、英國及其他國家的會計準則和慣例 對于長期貨幣性外幣項目上的未實現(xiàn)匯兌損益，也主張不予遞延攤銷，而將其計入收益，只有在對該外幣項目是否兌換存在疑問的情況下，才可以基于穩(wěn)健原則，不把未實現(xiàn)匯兌利得或其超過以往的未實現(xiàn)匯兌損失的部分計入當期損益,International Accounting,E-mail:,三、第21號國際會計準則 按照兩項交易觀處理外幣交易，立即確認匯兌損益而不予以遞延,