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1、第三章 銀行會計,一、商業(yè)銀行業(yè)務概述： 商業(yè)銀行，是以獲取利潤為經(jīng)營目標、以多種金融資產(chǎn)和金融負債為經(jīng)營對象、具有綜合性服務功能的金融企業(yè)。 商業(yè)銀行法規(guī)定：商業(yè)銀行“實行自主經(jīng)營，自擔風險，自負盈虧，自我約束，依法開展業(yè)務，不受任何單位和個人的干涉”。,2,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,商業(yè)銀行業(yè)務,資 產(chǎn)業(yè) 務,負 債業(yè) 務,中 間業(yè) 務,國 際業(yè) 務,聯(lián)行往來業(yè)務,（一）資產(chǎn)業(yè)務： 商業(yè)銀行的主要收入來源。,3,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,資 產(chǎn) 業(yè) 務,,放款業(yè)務,,信用放款,,抵押貸款,,存貨貸款,,客賬貸款,,證券貸款,,不動產(chǎn)貸款,,擔保放款,,貸款證券化,,投資業(yè)務,,國內(nèi)證券,,國外

2、證券,1、放款業(yè)務商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務。 （1）信用放款：指單憑借款人的信譽，而不需提供任何抵押品的放款，是一種資本放款。,4,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,信用放款,,普通借款限額,企業(yè)與銀行的非正式協(xié)議，在協(xié)議限額內(nèi)，企業(yè)可隨時得到銀行的貸款支持，享受銀行優(yōu)惠利率，限額的有效期一般不超過90天。,透 支放 款,銀行允許客戶在其賬戶上以透支的方式為客戶提供的貸款。,備用貸款承諾,銀行與企業(yè)簽訂正式合同，在合同中銀行承諾在指定期限和限額內(nèi)向企業(yè)提供相應貸款，企業(yè)要為銀行的承諾提供費用。,消費者放 款,對消費個人發(fā)放的用于購買耐用消費品或支付其他費用的放款。,票據(jù)貼現(xiàn)放款,顧客將未到期的票據(jù)提交銀行

3、，由銀行扣除自貼現(xiàn)日起至到期日止的利息而取得現(xiàn)款。,（2）抵押貸款：,5,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,存貨貸款也稱商品貸款，是一種以企業(yè)的存貨或商品作為抵押品的短期貸款。,存 貨 貸 款,銀行發(fā)放的以應收賬款作為抵押的短期貸款，稱為“客賬貸款”。,客 賬 貸 款,銀行以各種證券（特別是公司企業(yè)發(fā)行的股票和債券）作為抵押品發(fā)放的貸款。,證 券 貸 款,通常是指銀行發(fā)放的以房地產(chǎn)或企業(yè)設(shè)備作為抵押品的貸款。,不動產(chǎn)貸 款,（3）擔保書擔保放款： 保證書擔保放款，是指由經(jīng)第三者出具保證書擔保的放款。 保證書是保證為借款人作貸款擔保，與銀行的契約性文件，其中規(guī)定了銀行和保證人的權(quán)利和義務。銀行只要取得經(jīng)保證

4、人簽字的銀行擬定的標準格式保證書，即可向借款人發(fā)放貸款。 所以，保證書是銀行可接受的最簡單的擔保形式。 （4）貸款證券化： 貸款證券化，是指商業(yè)銀行通過一定程序?qū)①J款轉(zhuǎn)化為證券發(fā)行的總理資過程。,6,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,2、投資業(yè)務： 商業(yè)銀行的投資業(yè)務，是指銀行購買有價證券的活動。投資是商業(yè)銀行一項重要的資產(chǎn)業(yè)務，是銀行收入的主要來源之一。,7,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,投 資 業(yè) 務,,國內(nèi)證券,,公司證券,,政府證券,,國 庫 券,,中期債券,,長期債券,,國外證券,（二）負債業(yè)務： 負債是銀行由于受信而承擔的將以資產(chǎn)或資本償付的能以貨幣計量的債務。 存款、派生存款是銀行的主要負債，

5、約占資金來源的80以上，另外聯(lián)行存款、同業(yè)存款、借入或拆入款項或發(fā)行債券等是銀行的負債。,8,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,負債業(yè)務,,活期存款,,定期存款,,儲蓄存款,,可轉(zhuǎn)讓定期存單,,可轉(zhuǎn)讓支付命令存款,,自動轉(zhuǎn)賬服務存款,,掉期存款,1、活期存款： 活期存款是相對于定期存款而言的，是不需預先通知可隨時提取或支付的存款。 活期存款構(gòu)成了商業(yè)銀行的重要資金來源，也是商業(yè)銀行創(chuàng)造信用的重要條件。商業(yè)銀行只向客戶免費或低費提供服務，一般不支付或較少支付利息。 2、定期存款： 定期存款是相對于活期存款而言的，是一種由存戶預先約定期限的存款。 定期存款占銀行存款比重較高。因為定期存款固定而且比較長

6、，從而為商業(yè)銀行提供了穩(wěn)定的資金來源，對商業(yè)銀行長期放款與投資具有重要意義。,9,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,3、儲蓄存款： 儲蓄存款是個人為積蓄貨幣和取得利息收入而開立的存款賬戶，可分為活期和定期。 儲蓄存款的活期存款，或者稱為活期儲蓄存款，存取無一定期期限，只憑存折便可提現(xiàn)。存折一般不能轉(zhuǎn)讓流通，存戶不能透支款項。 4、可轉(zhuǎn)讓定期存單（CDs）： 可轉(zhuǎn)讓定期存單存款是定期存款的一種主要形式，但與前述定期存款又有所區(qū)別。 可轉(zhuǎn)讓存單存款的明顯特點是：存單面額固定，不記姓名，利率有固定也有浮動，存期為3個月、6個月、9個月和12個月不等。存單能夠流通轉(zhuǎn)讓，以能夠滿足流動性和盈利性的雙重要求。,

7、10,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,5、可轉(zhuǎn)讓支付命令存款賬戶： 它實際上是一種不使用支票的支票賬戶。它以支付命令書取代了支票。通過此賬戶，商業(yè)銀行既可以提供支付上的便利，又可以支付利息，從而吸引儲戶，擴大存款。 開立這種存款賬戶，存戶可以隨時開出支付命令書，或直接提現(xiàn)，或直接向第三者支付，其存款余額可取得利息收入。由此滿足了支付上的便利要求，同時也滿足了收益上的要求。,11,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,6、自動轉(zhuǎn)賬服務存款賬戶： 與可轉(zhuǎn)讓支付命令存款賬戶類似，是在電話轉(zhuǎn)賬服務基礎(chǔ)上發(fā)展而來。發(fā)展到自動轉(zhuǎn)賬服務時，存戶可以同時在銀行開立兩個賬戶：儲蓄賬戶和活期存款賬戶。銀行收到存戶所開出的支票需要付款

8、時，可隨即將支付款項從儲蓄賬戶上轉(zhuǎn)到活期存款賬戶上，自動轉(zhuǎn)賬，即時支付支票上的款項。 7、掉期存款： 是指顧客在存款時把手上的名義貨幣兌換成其所選擇的外幣，作為外幣定期存款存入銀行。到期滿時顧客先將外幣存款連本帶息兌回本幣后才提取。存款期限由一個月至一年不等。,12,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（三）中間業(yè)務： 中間業(yè)務又稱表外業(yè)務，其收入不列入銀行資產(chǎn)負債表。,13,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,中間業(yè)務,,結(jié)算業(yè)務,,信 用 證 業(yè) 務,,信托業(yè)務,,租賃業(yè)務,,代理業(yè)務,,銀 行 卡 業(yè) 務,,咨詢業(yè)務,1、結(jié)算業(yè)務： 結(jié)算業(yè)務是由商業(yè)銀行的存款業(yè)務衍生出來的一種業(yè)務。 （1）結(jié)算工具：即商業(yè)銀

9、行用于結(jié)算的各種票據(jù)。目前可選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括：,14,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,由企業(yè)單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時辦理結(jié)算或支配現(xiàn)金的票據(jù)。,銀行匯票,申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的票據(jù)?？煞譃椋翰欢~本票和定額本票。,銀行本票,由企業(yè)簽發(fā)的一種票據(jù)，適用于企業(yè)單位先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。,商業(yè)匯票,由單位或個人簽發(fā)的，委托其開戶銀行付款的票據(jù)，是我國傳統(tǒng)的票據(jù)結(jié)算工具，可用于支取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬。,支 票,（2）結(jié)算方式：包括同城與異地結(jié)算方式。 同城結(jié)算方式：,15,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,客戶根據(jù)在銀行

10、的存款和透支限額開出支票，命令銀行從其賬戶中支付一定款項給收款人，從而實現(xiàn)資金調(diào)撥。,支票結(jié)算,通過直接記賬而實現(xiàn)資金結(jié)算的方式。,賬單支票與劃撥制度,通過電子計算機對各行送交的磁帶進行處理，實現(xiàn)不同銀行資金結(jié)算。,直接借記和貸記轉(zhuǎn)賬,同城同業(yè)資金調(diào)撥系統(tǒng)。參加這種系統(tǒng)的銀行將有關(guān)數(shù)據(jù)輸入到自動轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的終端機，收款銀行即可收到有關(guān)信息，交換所同時借記付款銀行賬戶、貸記收款銀行賬戶。,票據(jù)交換所自動轉(zhuǎn)賬系統(tǒng),異地結(jié)算方式：,16,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,付款人委托銀行將款項匯給外地某收款人的一種結(jié)算方式。匯款結(jié)算又分為電匯、信匯和票匯三種形式。,匯款結(jié)算,指債權(quán)人為向外地債務人收取款項而向其開出

11、匯票，并委托銀行代為收取款項的一種結(jié)算方式。托收業(yè)務主要有光票托收和跟單托收兩類。,托收結(jié)算,有條件的銀行付款承諾，即開證銀行根據(jù)進口商的指示，向出口商開立的，授權(quán)其簽發(fā)以進口商或銀行為付款人的匯票，保證在條款規(guī)定條件下必定付款或承兌的文件。,信 用 證 結(jié) 算,通過電子終端、電話工具、或計算機或磁盤命令、指令或委托金融機構(gòu)借記或貸記賬戶的資金的劃撥方式。,電子資金劃撥系統(tǒng),2、信用證業(yè)務： 信用證（Letter of Credit），作為商業(yè)貿(mào)易的手段之一，銀行信用證是進口商的代理銀行為進口商提供自身的信用，保證在一定的條件下承付出口商開給進口商的票據(jù)，即：將所開票據(jù)當作是開給本行的票據(jù)。

12、所謂信用證即是保證承付這些票據(jù)的證書。信用證主要有以下幾種： 銀行信用證： 可撤銷信用證與不可撤銷信用證： 保兌信用證與不保兌信用證： 一般信用證與特定信用證。,17,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,3、信托業(yè)務： 信托（Trust）就是信用委托，即受人之托，代人理財。指委托人對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按照委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或其它特定目的進行管理或處分的行為。 廣義的信托包括代理業(yè)務，如受托代辦有價證券的發(fā)行、收回、轉(zhuǎn)讓、還本付息以及代客保管物品等。 信托與代理的主要區(qū)別在于財產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移，如果財產(chǎn)權(quán)從委托人轉(zhuǎn)移到受托人，則是信托關(guān)系，而代理則不涉及財產(chǎn)權(quán)

13、轉(zhuǎn)移。 信托關(guān)系（Fiduciary Relationship）是一種包括委托人、受托人和受益人在內(nèi)的多邊關(guān)系。,18,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,由于劃分信托業(yè)務種類的標準不同，信托業(yè)務的種類非常繁多。 按信托方式分為：投資信托、融資信托、公益信托、職工福利信托。 一般分類： （1）證券投資信托：是以投資有價證券，獲取投資收益為目的信托。它是由信托部門將個人或企業(yè)、團體的投資資金集中起來，代替投資者進行投資，最后將投資收益和本金償還給受益人。 （2）動產(chǎn)或不動產(chǎn)信托：是由大型設(shè)備或財產(chǎn)的所有者提出的、以融通資金為目的信托。 （3）公益信托：是一種由個人或團體捐贈或募集的基金，以用于公益事業(yè)

14、為目的的信托。,19,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,4、租賃業(yè)務： 商業(yè)銀行的租賃業(yè)務，是指商業(yè)銀行作為出租人，向客戶提供租賃形式的融資業(yè)務，包括：融資性租賃和經(jīng)營租賃。 融資租賃：當客戶需更新或添置大型設(shè)備、儀器而資金不足時，由銀行出資購買這些設(shè)備出租給客戶，客戶取得使用權(quán)，并按時交納租金，銀行通過租金逐步收回資金。 經(jīng)營租賃：指商業(yè)銀行作為出租人向承租人提供短期設(shè)備出租，出租人負責設(shè)備的安裝、保養(yǎng)、維修、納稅、支付保險費和提供專門的技術(shù)服務等，租金高于融資性租賃。是一種短期租賃。 經(jīng)營租賃特點：經(jīng)營性租賃是一個反復出租的過程，出租人與多個承租人簽訂出租合同，租賃物件一般是通用設(shè)備或技術(shù)含量高，更新

15、速度快的設(shè)備。,20,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,5、代理業(yè)務 典型的中間業(yè)務。 代理業(yè)務（Factoring），是指商業(yè)銀行接受客戶的委托、代為辦理客戶指定的經(jīng)濟事務、提供金融服務并收取一定費用的業(yè)務。包括： （1）代收代付業(yè)務； （2）代理證券業(yè)務； （3）代理保險業(yè)務； （4）代理商業(yè)銀行業(yè)務：主要是指代理資金清算業(yè)務，如：代理銀行匯票業(yè)務。 （5）代理中央銀行業(yè)務：財政性存款代理業(yè)務、國庫代理業(yè)務、發(fā)行庫代理業(yè)務等。 （6）代理政策性銀行業(yè)務：指商業(yè)銀行接受政策性銀行的委托，代為辦理政策性銀行因服務功能和網(wǎng)點設(shè)置等方面的限制而無法辦理的業(yè)務。如：代理貸款項目管理。,21,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務

16、,6、銀行卡業(yè)務： 銀行卡是指由商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。 商業(yè)銀行未經(jīng)中國人民銀行批準不得發(fā)行銀行卡。 銀行卡包括：信用卡和借記卡。 按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡； 按發(fā)行對象不同分為單位（商務）卡、個人卡； 按信息載體不同分為磁條卡、芯片（IC）卡。 銀行卡業(yè)務指商業(yè)銀行為防范銀行卡風險，維護商業(yè)銀行、持卡人、特約單位及其他當事人的合法權(quán)益，對銀行卡的審批、計息、收費及賬戶管理的業(yè)務。,22,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,7、咨詢業(yè)務： 商業(yè)銀行咨詢業(yè)務是指商業(yè)銀行依靠自身信息、人才、信譽等方面的優(yōu)勢，收集和整理有關(guān)信息，并通過對

17、這些信息以及銀行和客戶資金運動的記錄和分析，形成系統(tǒng)的資料和方案，提供給客戶，以滿足其業(yè)務發(fā)展需要的服務活動 商業(yè)銀行通過資金運動的記錄，以及與資金運動相關(guān)資料的收集整理，可以為企業(yè)提供豐富實用的經(jīng)濟信息。其主要內(nèi)容有： 企業(yè)財務資料資信評價； 商品市場供需結(jié)構(gòu)變化趨勢介紹； 金融市場動態(tài)分析。,23,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（四）國際業(yè)務： 廣義國際業(yè)務，是指所有涉及外幣或外國客戶的活動，包括銀行在國外的業(yè)務活動以及在國內(nèi)所從事的有關(guān)國際業(yè)務。,24,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,國 際 業(yè) 務,,國際結(jié)算,,匯款結(jié)算,,托收結(jié)算,,信用證結(jié)算,,擔保業(yè)務,,國際信貸 與 投 資,,進出口融

18、資,,國際放款,,國際投資,（五）聯(lián)行往來業(yè)務： 當資金結(jié)算業(yè)務發(fā)生時，必然要通過兩個或兩個以上的銀行機構(gòu)往來才能完成，如果往來雙方同屬一個銀行系統(tǒng)，即同屬一個總行的各個分支機構(gòu)間的資金賬務往來，則稱其為聯(lián)行往來。,25,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,聯(lián) 行 往 來 業(yè) 務,,全國聯(lián)行往來,,分行轄內(nèi)往來,,支行轄內(nèi)往來,二、商業(yè)銀行存款業(yè)務的核算： （一）存款業(yè)務概述： 存款業(yè)務是金融企業(yè)以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動。 存款是金融企業(yè)信貸資金的重要來源。 銀行通過吸收存款，可以把社會閑散的資金聚成巨大的貨幣資金，通過銀行信用中介作用，把資金貸放給流通和生產(chǎn)部門，從而對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟活

19、動進行有效調(diào)節(jié)。,26,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,1、存款業(yè)務的分類：,27,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,存 款,,按 期 限 劃 分,,活期存款,,定期存款,,按 對 象 劃 分,,單位存款,,個人存款,,按資金性質(zhì)分,,財政性存款,,一般性存款,,按 來 源 劃 分,,原始存款,,派生存款,,按 幣 種 劃 分,,人民幣存款,,外幣存款,此外，目前商業(yè)銀行還開辦了單位、個人通知存款、單位協(xié)定存款、集團賬戶存款、保險公司協(xié)議存款等。 通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。單位或個人取款時應提前一天或七天通知銀行約定支取存款。 單位通知存款最低起存金額為50萬元，最低支取金額為10萬元，存款人需一次

20、存入，一次或分次支取。 個人通知存款最低起存金額為5萬元，最低支取金額為5萬元，存款人需一次存入，一次或分次支取。 單位協(xié)定存款是客戶按照與金融機構(gòu)約定的存款額度開立的結(jié)算賬戶，賬戶中超過存款額度的部分，金融機構(gòu)自動將其轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定賬戶，并以協(xié)定存款利率計息的一種企業(yè)存款。,28,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,2、存款業(yè)務的核算要求：,29,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（3）維護存款人的合法權(quán)益,（4）銀行不代墊款項,,,,正確性；,及時性。,（2）正確、及時地辦理存款業(yè)務,存款人對其存款的所有權(quán)；,正確計付存款利息。,為存款人付款時不得超過其存款余額；,對他行收款票據(jù)，要收妥抵用。,（1）正確使用會計科目與

21、賬戶；,3、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理： 人民幣銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動的人民幣活期存款賬戶。它是存款人辦理存、貸款和資金收付活動的基礎(chǔ)。按照存款人的不同，可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。 （1）單位銀行結(jié)算賬戶： 指存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 單位結(jié)算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。,30,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,,31,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀

22、行結(jié)算賬戶。 企業(yè)法人、非法人企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位、團級以上軍隊、社會團體、個體工商戶、居民委員會等可申請。,一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。,管理要點：不能支取現(xiàn)金。 一家單位、多家銀行、分別開設(shè)。主要用于在基本賬戶行以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及二級單位存款。,管理要點：主要賬戶。 一家單位、一家銀行、一個賬戶。單位工資、獎金等支取都必須通過本賬戶辦理。,32,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,,管理要點：臨時性。 最長不得超過2年。注冊驗資的，在驗資期間內(nèi)只收不付。,管理要點：?？顚Ｓ谩?單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本戶轉(zhuǎn)入。,專用

23、存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。包括收入?yún)R繳資金和業(yè)務支出資金。（使用隸屬單位名稱，只收不付或只付不收。）,臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的。包括設(shè)立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資需要。,單位結(jié)算賬戶開戶實行雙向選擇、核準制度。,（2）個人結(jié)算賬戶： 是指自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務的銀行結(jié)算賬戶。 2003年個人儲蓄賬戶與結(jié)算賬戶的分離是為了有效防范金融風險，通過對和個人結(jié)算賬戶的專項管理，來打擊“公款私存”和“洗黑錢”等違法活動。 為此，人民銀行要求商業(yè)銀行對單位結(jié)算賬

24、戶向個人結(jié)算賬戶支付款項進行嚴格控制，并要求轉(zhuǎn)賬金額在50 000元以上者必須持付款證明。,33,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,4、會計科目的設(shè)置： 2011 吸收存款科目 本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。 本科目可按存款類別及存款單位，分別按本金、利息調(diào)整等進行明細核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各項存款。,34,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,6411 利息支出科目 本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人

25、存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。 本科目可按利息支出項目進行明細核算。 期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,35,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,2231 應付利息科目 本科目核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息 。 本科目可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的利息。,36,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（二）活期存款業(yè)務的核算： 1、單位活期存款業(yè)務的核算： 單位活期存款是一種隨時可以存

26、取，按結(jié)息期計算利息的單位存款。是我國單位存款的主要方式。單位活期存款業(yè)務的基本流程： 單位活期存款業(yè)務的核算，包括存入和支取兩個方面，存入和支取又分為存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬存取兩種方式，本節(jié)只講述存取現(xiàn)金這種方式。,37,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,辦理銷戶,單位申請開戶,,提交證明文件,送交印鑒卡片,編發(fā)銀行賬號,購領(lǐng)業(yè)務憑證,存入款項,支取款項,風險控制,事后監(jiān)督,賬務核對,計算利息,,,,,撤銷賬戶,銀行審批開戶,,,,,,,,,活期存款，具有隨時存取的特點，分為支票戶和存折戶。,38,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,兩者存取現(xiàn)金的會計處理基本相同。 存取的依據(jù)、開戶條件、貨幣流通速度、計息形式和對賬辦法

27、等不同。,適用于規(guī)模較大、信用較好、財務制度健全的客戶。,支票戶是客戶在銀行開立的憑繳款單、支票等結(jié)算憑證辦理存取款項的存款賬戶。,存折戶是客戶在銀行開立的憑存折和存取款憑條存取款項的賬戶。,適用于規(guī)模較小、信用不確定和財務制度不健全的客戶。,（1）存入現(xiàn)金（先收款后記賬）： 填寫現(xiàn)金繳款單（一式兩聯(lián)）銀行出納審查憑證，清點現(xiàn)金，登記現(xiàn)金收入日記簿會計登記分戶賬（現(xiàn)金繳款單第二聯(lián)代“現(xiàn)金收入傳票”） 。 若為新開戶，則需作表外核算：,39,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款單位（本金）,付出：重要空白憑證單位活期存款存折（支票）,例1工商銀行收到開戶單位紅心鞋帽商店繳

28、來現(xiàn)金10 000元，要求存入其活期存款賬戶。 例2江蘇泰興市橫港建筑公司，向開戶行泰興工商銀行存入現(xiàn)金780 000元新開戶，經(jīng)審核，開立賬戶為存折戶。,40,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：吸收存款活期存款紅心鞋帽店 10 000,借：庫存現(xiàn)金 780 000 貸：吸收存款活期存款橫港建筑 780 000,付出：重要空白憑證單位活期存折 78萬元,（2）支取現(xiàn)金：（先記賬后付款） （現(xiàn)金支票）簽發(fā)現(xiàn)金支票銀行會計柜審核（金額、日期、收款人不得更改，審核印鑒），登記分戶賬（以現(xiàn)金支票代“現(xiàn)金付出傳票”）交出納登記現(xiàn)金付出日記簿，付款

29、。,41,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：吸收存款活期存款單位（本金） 貸：庫存現(xiàn)金,2、活期儲蓄存款業(yè)務的核算： 活期儲蓄存款是指城鄉(xiāng)居民儲戶可以隨時存取、存款金額和期限不受限制的一種儲蓄存款方式。它具有靈活方便、適應性強的特點。,42,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,儲蓄業(yè)務相關(guān)制度,儲蓄原則：存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密。 國家對儲蓄一貫采取鼓勵和保護的政策。 2000年4月1日起, 實行“個人存款賬戶實名制”，憑有效身份證件、戶口簿、中（外）國護照、回鄉(xiāng)證、離休干部榮譽證、軍官退休證、文職干部退休證和軍事院校學員證及邊民出入境通行證開戶。 1999年11月1日起，銀行代扣20%的個人

30、存款利息所得稅；2007年8月15日起按5%代扣；2008年10月9日取消利息稅。 2005年9月21日起，活期儲蓄存款按季結(jié)息制度。,（1）活期儲蓄存款開戶的核算： 活期儲蓄存款人民幣開戶起點金額為1元，多存不限。儲戶申請開戶時，應填寫“存款憑證”，連同身份證件（居民身份證、戶口簿、軍人證、外籍儲戶護照、居住證等）、現(xiàn)金交于銀行柜員。,43,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,銀行設(shè)置吸收存款活期儲蓄存款 賬戶，用以核算銀行吸收的居民個人活期儲蓄款項。 吸收個人存入活期儲蓄款項時，記入貸方；支取時，記入借方；余額在貸方，表示銀行期末尚存?zhèn)€人活期儲蓄款項的數(shù)額。該賬戶按居民個人進行明細分類核算。,44,

31、第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,活期儲蓄開戶的基本程序,身份證、存折（卡）、申請書回執(zhí)和存款回單一起給客戶,身份證原件、開戶申請書和現(xiàn)金,,審查,,輸查詢交易碼或建檔交易碼,建立個人檔案,打印開戶申請書,蓋儲蓄專用章,輸開卡交易碼,劃卡或存折,收 款,打印憑條和存折,,客戶簽字確認,,,,,,,,,蓋現(xiàn)訖章,,銀行以“存款憑條”代“現(xiàn)金收入傳票”入賬。會計分錄為： 同時，編制“表外科目付出傳票”并登記“表外科目明細賬”： 活期儲蓄存款可單獨開立存折，以存折為憑證，憑折存取；也可“借記卡”和存折同時開立，并以其中一種作為支取憑證（現(xiàn)可辦理無折、卡存款）。,45,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 貸

32、：吸收存款活期儲蓄存款戶（本金）,付出：重要空白憑證活期儲蓄存折（卡）,（2）活期儲蓄存款續(xù)存的核算： 儲戶：將存入現(xiàn)金、存折（借記卡）交給銀行，口述金額。 銀行基本程序： 會計核算同“開戶”，略。 例3廣州工商銀行儲戶張海存入現(xiàn)金7 000元到活期儲蓄存款戶。,46,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,存折（卡）和存款回單一起給客戶,清點現(xiàn)金,,問數(shù),,輸交易碼,劃卡或存折記賬,打印憑條或存折,客戶簽字確認,,,,蓋現(xiàn)訖章,,,借：庫存現(xiàn)金 7 000 貸：吸收存款活期儲蓄存款張海 7 000,（3）活期儲蓄存款支取現(xiàn)金的核算： 儲戶：將存折（借記卡）交給銀行、口述金額、簽字。 銀行基

33、本程序： 會計分錄為（取款憑條格式見后）：,47,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,存折(卡 )、現(xiàn)金和回單一起給客戶,存折(卡 ),,問數(shù),,輸交易碼,劃卡或存折記賬,打印憑條或存折,客戶簽字確認,,,,蓋現(xiàn)訖章,,,,配款,借：吸收存款活期儲蓄存款戶（本金） 貸：庫存現(xiàn)金,儲蓄取款憑條：,48,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（4）活期儲蓄存款銷戶的核算： 儲戶支取全部存款，不再續(xù)存，稱為銷戶。 其處理手續(xù)與支取基本相同，但需打印“利息清單”。 銀行出納員在“取款憑證”和“利息清單”上加蓋“業(yè)務清訖章”，將現(xiàn)金、證件、“存款利息通知單”第三聯(lián)交給客戶。 “存款利息通知單”一式三聯(lián)，第一聯(lián)作貸方傳票，第二聯(lián)作

34、借方傳票（匯總編制利息支出科目傳票時，此聯(lián)作附件），第三聯(lián)代收賬通知。 儲戶：將存折（借記卡）交給銀行、簽字。,49,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,銀行程序： 會計分錄為：,50,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：吸收存款活期儲蓄存款戶（本金） 利息支出 “利息通知單”第一聯(lián) 貸：庫存現(xiàn)金,儲戶審核簽名確認,儲戶交存折(卡 )并口述銷戶,,驗證、密印,,銷戶記賬,打印利息清單并核對,打印取款憑條,打印存折并核對,,,,收回活期存折蓋銷戶章收妥,,,配款,,將款項、證件和利息清單交儲戶,,（三）定期存款業(yè)務的核算： 1、單位定期存款業(yè)務的核算： 單位定期存款是指單位將其活期存款賬戶中暫時不用的資金一

35、次轉(zhuǎn)出，約定存期，到期支取本息的存款。 銀行設(shè)置吸收存款定期存款賬戶用以核算銀行吸收企事業(yè)單位存入的定期款項。該賬戶為負債類，按存款期限和單位進行分戶核算。,51,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,單位定期存款起存金額1萬元，多存不限； 存款期限分為3個月、6個月、1年、2年、3年、5年六個檔次。利息一般按月預提、按約定期限支付。 單位定期存款的本息只能轉(zhuǎn)入其活期存款賬戶，不能直接支付現(xiàn)金。,（1）單位定期存款存入的核算： 存款單位在存入定期存款時，提供預留銀行印鑒卡片三份同時簽發(fā)“轉(zhuǎn)賬支票”和填寫“單位定期存款繳款單”一式三聯(lián)，經(jīng)審核無誤并收妥款項后，填制單位定期存款開戶證實書（見下表）一式三

36、聯(lián)。 經(jīng)復核后，單位定期存款開戶證實書第一聯(lián)代替“轉(zhuǎn)賬貸方傳票”入賬，第三聯(lián)銀行作為“卡片賬”留存，并登記單位定期存款開銷戶登記簿，同時按順序?qū)A保管，第二聯(lián)加蓋銀行業(yè)務公章和經(jīng)辦員名章后交給存款單位作為存款依據(jù)，轉(zhuǎn)賬支票則代轉(zhuǎn)賬借方傳票登記存款單位分戶賬。,52,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：吸收存款活期存款單位（本金） 貸：吸收存款定期存款單位（本金）,付出：重要空白憑證單位定期存款開戶證實書,（2）單位定期存款支取本息的核算： 存款到期，存款單位不能從定期存款賬戶支取現(xiàn)金或用于結(jié)算，只能將其轉(zhuǎn)入活期存款賬戶或轉(zhuǎn)期續(xù)存。 單位填制兩聯(lián)“進賬單”連同加蓋預留印鑒的證實書第二聯(lián)，填寫支取日

37、期，向銀行辦理轉(zhuǎn)賬。銀行經(jīng)審核無誤后，計算應付利息，填制三聯(lián)的“利息計算清單”，其中，一聯(lián)代收賬通知交存款單位，一聯(lián)代替特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。同時在單位定期存款開戶證實書上加蓋“結(jié)清”戳記，以收回的單位定期存款開戶證實書代替轉(zhuǎn)賬借方傳票入賬；最后銷記單位定期存款開銷戶登記簿。,53,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：吸收存款定期存款單位（本金） 應付利息應付定期存款利息 （已預提部分） 利息支出定期存款利息支出 （未預提金額） 貸：吸收存款活期存款單位（本金）,例某企業(yè)1年定期存款47 000元，6月26日到期時支取，月利率為1.88。假設(shè)銀行對利息未預提： 利息47 000121.881 060

38、.32（元） 練習 工商銀行收到紅旗工廠交來當日到期的單位定期存款開戶證實書一張，金額100 000元，存期1年，年利率為252。要求支取的本息轉(zhuǎn)入活期存款賬戶。假設(shè)銀行已經(jīng)預提了11個月利息。會計處理為：,54,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：吸收存款定期存款企業(yè) 47 000.00 利息支出定期存款利息支出 1 060.32 貸：吸收存款活期存款企業(yè) 48 060.32,借：吸收存款定期存款紅旗工廠 100 000 應付利息應付定期存款利息 2 310 利息支出定期存款利息支出 210 貸：吸收存款活期存款紅旗工廠 105 040,2、定期儲蓄存款業(yè)務的核算：,55,第三

39、節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,定期儲蓄存款是指儲戶存入時約定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一種儲蓄方式。 特點：存期長且穩(wěn)定；存取手續(xù)簡便；利率較高且存期越長利率越高。 定期儲蓄存款按存取方式不同分為：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。,銀行設(shè)置吸收存款定期儲蓄存款分戶賬用以核算銀行吸收的居民個人定期儲蓄款項。 該賬戶屬于負債類，按居民個人存取方式和存戶進行明細分類核算。,56,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,定期儲蓄相關(guān)規(guī)定,按期支?。喊创嫒肴盏睦视嬒?。 提前支?。禾崆爸〔糠职粗∪諕炫乒娴幕钇诖婵罾视嬒ⅲ溆嗖糠秩园丛ɡ视嬒?。 逾期支?。ㄎ崔k轉(zhuǎn)存手續(xù)）：逾期

40、部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。 定期存款存期：按“對年、對月、對日”計算，對年按 360天，對月按 30天，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。,（1）整存整取定期儲蓄存款的核算： 約定存期、一次存入、到期一次支取本息。,57,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,相 關(guān) 規(guī) 定,人民幣：50元起存，多存不限； 外幣：丙種存款起存金額為不低于人民幣50元的等值外幣，乙種存款起存金額為相當于人民幣500元的等值外幣。 存期：3個月、6個月、1年、2年、3年、5年六個檔次； 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 到期按原存期自動轉(zhuǎn)存或約定轉(zhuǎn)存（只限一次）。 憑證：存單（憑存單支取 ）,開戶的核算： 到期支取

41、的核算：利息在資產(chǎn)負債表日預提 提前支取的核算：,58,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款整存整取儲蓄存款戶,借：吸收存款整存整取儲蓄存款戶 應付利息應付定期儲蓄存款利息 預提金額 貸：庫存現(xiàn)金,借：吸收存款整存整取儲蓄存款戶 支取部分 利息支出定期儲蓄存款利息支出 活期利率金額 貸：庫存現(xiàn)金,付出：重要空白憑證整存整取儲蓄存單,例建設(shè)銀行華西支行收到李飛先生交來當日到期整存整取定期儲蓄存單一張，金額10 000元，存期一年，年利率為2.25%，要求支取本息，經(jīng)審查無誤后作相應賬務處理，支付款項。 練習2010年4月10日，儲戶王強存入10 000元整存整取定期儲蓄

42、存款，期限為1年，利率為10%，2010年6月6日王強到銀行提前支取2 000元，支取日的活期儲蓄存款的利率為2，2011年4月10日王強到銀行支取其余本息。要求：作出存入、提前支取、到期時的會計分錄。,59,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：吸收存款整存整取儲蓄存款 李飛 10 000 應付利息應付定期儲蓄存款利息 225 貸：庫存現(xiàn)金 10 225,參考答案存入時： 提前支取：利息2 000230567.47元 到期支?。豪? 00010%1800元,60,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：吸收存款整存整取儲蓄存款王強 2 000.00 利息支出定期儲蓄存款利息支出 7.4

43、7 貸：庫存現(xiàn)金 2 007.47,借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：吸收存款整存整取儲蓄存款王強 10 000,借：吸收存款整存整取儲蓄存款王強 8 000 應付利息應付定期儲蓄存款利息 800 貸：庫存現(xiàn)金 8 800,付出：重要空白憑證整存整取儲蓄存單 1萬元,練習2009年4月5日，儲戶張華存入10 000元整存整取定期儲蓄存款，期限為2年，利率為10%，2011年10月6日到銀行支取，支取日的活期儲蓄存款的利率為2。 要求：作出存入、支取時的會計分錄。 存入時： 逾期支?。?到期利息=10000210% =2 000.00元

44、 逾期利息=10000230181=120.67元,61,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：吸收存款整存整取儲蓄存款張華 10 000,借：吸收存款整存整取儲蓄存款張華 10 000.00 應付利息應付定期存款利息 2 000.00 利息支出定期存款利息支出 120.67 貸：庫存現(xiàn)金 12 120.67,付出：重要空白憑證整存整取儲蓄存單 1萬元,（2）零存整取定期儲蓄存款的核算： 零存整取定期儲蓄存款是定期定額存儲，到期一次支取本息的定期儲蓄存款。,62,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,相 關(guān) 規(guī) 定,開戶起存金額：5元起存，多存

45、不限； 要求每月存款金額固定，每月存入1次；若中途漏存一次，應在次月補存，未補存或漏存次數(shù)在一次以上的，視同違約，存折上打印違約標志，對違約后存入的部分，支取時按活期利率計息； 存期：1年、3年、5年三個檔次； 利息采用“月積數(shù)法”，計算公式為：P67 應計利息 =到期存款余額 （存入期數(shù)1）2 月利率 辦理手續(xù)與“整存整取”類同。,例燕山建行收到儲戶劉某開立零存整取儲蓄存款賬戶當月存入款6 000元，月利率7.5，存期1年。 續(xù)儲戶劉某的零存整取儲蓄存款1年后到期，劉某持存折到燕山建行支取本息。銀行對存款利息采用月積數(shù)計算。 月積數(shù)=6 00012 （121）/2468 000 利息468

46、 0007.53 510元,63,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 6 000 貸：吸收存款零存整取儲蓄存款 劉某 6 000,借：吸收存款零存整取儲蓄存款劉某 72 000 應付利息應付定期儲蓄存款利息 3 510 貸：庫存現(xiàn)金 75 510,付出：重要空白憑證零存整取儲蓄存折 6千元,（3）存本取息定期儲蓄存款的核算： 存本取息定期儲蓄存款是本金一次存入，按期支取利息，到期支取本金的定期儲蓄存款。,64,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,相 關(guān) 規(guī) 定,開戶起存金額：5 000元起存，不設(shè)上限； 可提前支取，但不可辦理部分提前支取，提前支取按照支取日當日掛牌

47、利率計息； 存期：1年、3年、5年三個檔次； 利息支取期限：每個月或每幾個月一次，按存入日對月對日支付每次利息，計算公式為：P67 每次支取利息=（本金存期利率）/支取次數(shù) 辦理手續(xù)與“整存整取”類同。,練習儲戶李某2008年8月1日存入3年期存本取息儲蓄存款10 000元，利率為8%，儲戶每季度取息1次。2011年8月1日存款到期，儲戶李某支取本金。 要求：對上述資料做相應賬務處理。 2008年8月1日，存入時： 每季支付利息時： 每季利息10 00038%（43）200元 2011年8月1日，支取本金時：,65,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：吸

48、收存款存本取息儲蓄 李某 10 000,借：應付利息應付定期儲蓄利息支出 200 貸：庫存現(xiàn)金 200,借：吸收存款存本取息儲蓄 李某 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 000,付出：重要空白憑證存本取息儲蓄存單 1萬元,練習儲戶王某于2010年6月8日存入存本取息定期儲蓄存款10萬元，約期三年，利率1.65，商定每月取息一次，但該戶于2011年6月20日要求全部支取，支取日活期利率為0.6。 要求：對上述資料做相應賬務處理。 已付利息=10萬361.653612=1 980元 應付利息=10萬120.6=720元 多付利息=1 980-720 =1 2

49、60元,66,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：利息支出定期儲蓄利息支出 1 980 貸：庫存現(xiàn)金 1 980,借：吸收存款存本取息儲蓄 王某 100 000 貸：庫存現(xiàn)金 100 000,借：利息支出定期儲蓄利息支出 720 貸：庫存現(xiàn)金 720,（4）整存零取定期儲蓄存款的核算： 整存零取定期儲蓄存款是本金一次存入，分期支取，到期一次支付利息的定期儲蓄存款。,67,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,相 關(guān) 規(guī) 定,開戶起存金額：一般1 000元起存，不設(shè)上限； 到期一次支取利息月積數(shù)法或： 到期利息=（全部本金+每次支?。? 支取本金次數(shù)每次

50、取本時間利率 存期：1年、3年、5年三個檔次； 支取期限：每個月、每3個月、每半年一次； 辦理手續(xù)與“存本取息”類同。,練習儲戶王某2010年3月1日存入本金12 000元，存期1年，月息7.5，分4次支取本金，每三個月取本3 000元，到期支付利息。 要求：對上述資料做相應賬務處理。 2010年3月1日，存入時： 每3個月支付本金時： 2011年3月1日，支取利息時： 利息（12 000+3 000）2437.5675元,68,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：庫存現(xiàn)金 12 000 貸：吸收存款整存零取儲蓄 王某 12 000,借：吸收存款整存零取儲蓄 王某 3 000 貸：庫

51、存現(xiàn)金 3 000,借：應付利息應付定期儲蓄利息 675 貸：庫存現(xiàn)金 675,付出：重要空白憑證整存零取儲蓄存折 1.2萬元,（5）定活兩便儲蓄存款的核算： 定活兩便儲蓄存款是存入時不約定期限，本金一次存入，可隨時支取本息的存款方式。 核算手續(xù)與“整存整取”類同，打六折利息。 （6）教育儲蓄存款的核算： 教育儲蓄是一種專門為學生支付非義務教育所需教育金的專項儲蓄。開戶對象為在校小學四年級（含四年級）至高中的學生。 教育儲蓄存期分為：1年、3年、6年。 教育儲蓄50元起存，每戶本金最高限額為2萬元。 1、3年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期

52、儲蓄存款利率計息；6年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計息，享受免稅優(yōu)惠政策。,69,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（7）個人通知存款的核算： 個人通知存款是一次存入一定數(shù)額的本金，不約定存期但約定支取存款的通知限額，支取時按約定通知期限提前通知銀行，一次或多次提取存款的儲蓄。 個人通知存款支取時，按支取日掛牌公告的相應利率和實際存期計息，利隨本清。 人民幣個人通知存款5萬元起存，單筆存款金額最高為500萬元（含），存款金額超過上限的，需分筆開戶。一次性存入本金，可以一次或分次支取。最低支取和最低留存金額均為5萬元。,70,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（四）存款利息的核算： 1、利息計算的基本公

53、式： 存款利息一般均采用轉(zhuǎn)賬方式結(jié)計。各項存款利息均要在結(jié)息日的次日為客戶轉(zhuǎn)賬支付到本金賬戶中。 （1）存期： 是存款的時間，一般存期“算頭不算尾”。 定期存款的存期一般按對年、對月計算，對年按360天，對月則按30天。 活期存款的存期按照實際天數(shù)計算。 （2）利率：用年利率、月利率、日利率表示。 例見教材P62【例3-15】，略。,71,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,利息=本金存期利率,2、活期（儲蓄）存款利息的核算： 單位活期存款和儲蓄存款基本相同。,72,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,活期（儲蓄）存款利息的相關(guān)規(guī)定,除保證金存款和臨時性存款外，其他存款均計息； 2005年9月21日起，活期（儲

54、蓄）存款按季結(jié)息制度。每季末月的20日為結(jié)息日，次日付息。 計息期為上季末月21日起至本季末月20日止，即結(jié)息時應把結(jié)息日當天計算在內(nèi)，下季度的利息從結(jié)息日的次日開始算起。 計息天數(shù)按實際天數(shù)“算頭不算尾”，即：從存入日算至支取的前一日為止。 利息均按結(jié)息日或銷戶日掛牌公告的活期利率計息到付息日或銷戶前一日止。 存款賬戶銷戶時，將利息結(jié)算清楚，利隨本清。,目前的計息方法有：余額表計息法、分戶賬計息法和計息機計息法。 （1）余額表計息法： 適用于存款余額變動頻繁的存款戶。 銀行會計部門每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬的最后余額逐戶抄列在“計息余額表”（格式見教材P66表3-1）中。如當天的余額未

55、發(fā)生變化或遇節(jié)假日，應照抄上日余額。 如遇更正錯賬，應及時在計息余額表的“應加積數(shù)”或“應減積數(shù)”欄內(nèi)進行調(diào)整。 結(jié)息日，逐戶將全期的累計積數(shù)乘以日利率，即得出各戶應計利息數(shù)。即計息公式為： 利息=累計計息（日）積數(shù)日利率（月利率/30）,73,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,銀行計息后，一般是在次日入賬，并逐戶編制“存款利息通知單”一式三聯(lián)。 第一聯(lián)作貸方傳票，第二聯(lián)作借方傳票（匯總編制利息支出科目傳票的，此聯(lián)作附件），第三聯(lián)代收賬通知交給各存款單位。其轉(zhuǎn)賬的會計分錄為： 例3-16某商業(yè)銀行2012年3月計息余額表部分摘要如教材P66表31所示，本計息期內(nèi)活期存款利率為0.3，沒有發(fā)生利率調(diào)整變化

56、。 表中，甲公司本計息期利息計算如下：,74,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：應付利息應付活期（儲蓄）存款利息 貸：吸收存款活期（儲蓄）存款戶,至結(jié)息日累計計息積數(shù)至上月底累計應計息積數(shù)3月120日累計計息積數(shù)應加積數(shù)應減積數(shù) 45 361 00010 768 0000182 00055 947 000（元） 3月20日計算利息數(shù)至結(jié)息日累計計息積數(shù)（月利率30） 55 947 000（0.330）559.47（元） 3月21日編制“利息清單”，辦理利息轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 資產(chǎn)負債表日計提利息費用本月合計（月利率30） 16 212 000（0.330）162.12（元） 至本月底累計未計息積數(shù)

57、本月合計本月120日累計計息積數(shù) 16 212 00010 768 0005 444 000（元）,76,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：應付利息應付活期存款利息 559.47 貸：吸收存款活期存款（甲公司） 559.47,借：利息支出活期存款利息支出 162.12 貸：應付利息應付活期存款利息 162.12,（2）分戶賬計息法： 適用于存款余額變動不多的存款戶。 在活期存款采用乙種分戶賬格式時，由于賬頁上設(shè)有“日數(shù)”和“積數(shù)”兩欄，每次變動存款余額后，計算一次積數(shù)，填入“積數(shù)”欄。 日數(shù)的計算是從上一次記賬日期算至本次記賬日期的前一日止，即“算頭不算尾”，再以上一次存款余額乘以日數(shù)，

58、計算出計息積數(shù)。 結(jié)息日，將各積數(shù)分別相加，計算出本期累計積數(shù)。 計算積數(shù)算出后，按照余額表計息方法，辦理轉(zhuǎn)賬。,77,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,例大華公司的基本存款戶發(fā)生以下業(yè)務： （1）1月1日，開戶存入現(xiàn)金10 000元； （2）1月4日，同城他行開戶單位B公司付貨款10 000元； （3）1月7日轉(zhuǎn)賬付C廠（他行）10 000元； （4）2月1日異地D廠付款20 000元； （5）2月27日同城E廠付款30 000元； （6）3月5日付同城他行開戶F廠20 000元； （7）3月18日付款給異地某公司10 000元 。 大華公司分戶賬（乙種賬）記錄如下：,78,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,3月2

59、0日掛牌活期利率為2。,79,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,賬號：吸收存款活期存款221002 戶名： 大華公司,3,3,25,26,6,13,3,30 000,60 000,250 000,780 000,360 000,520 000,90 000,2090000,,第一季度的利息=2090000230=139.33元。 會計分錄為： 6月20日掛牌活期利率為2。,80,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：利息支出活期存款利息支出 139.33 貸：吸收存款活期存款（A公司） 139.33,第二季度的利息=7062788230=470.85元。 會計分錄為： 作業(yè)練習12010年6月25日，甲公司

60、存入商業(yè)銀行一年期定期存款10萬元，存入時月利率為1.65 。2011年6月20日，商業(yè)銀行計算結(jié)轉(zhuǎn)當季利息， 6月25日該存款到期。 試計算上述業(yè)務利息，并做相應會計分錄。 作業(yè)練習22011年1月10日，張某開立一活期儲蓄賬戶，其存款賬戶如下表所示：,81,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,借：利息支出活期存款利息支出 470.85 貸：吸收存款活期存款（A公司） 470.85,要求： 完成上表數(shù)據(jù)，計算利息并作相應賬務處理。,82,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,賬號：吸收存款活期儲蓄存款 戶名： 張某 利率：0.72%,三、商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算： 貸款業(yè)務又稱放款，是商業(yè)銀行作為

61、貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人的一種信用活動。 目前，貸款是我國商業(yè)銀行的主要生息資產(chǎn)，是商業(yè)銀行利潤的主要來源。 我國銀行信貸管理一般實行集中授權(quán)管理、統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級審批、貸款管理責任制相結(jié)合的辦法。,83,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,商業(yè)銀行對發(fā)放的貸款核算原則： 1、長期貸款本息分別核算； 2、商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算； 3、自營貸款與委托貸款分別核算； 4、應計貸款與非應計貸款分別核算。 非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。 當貸款的本金或利息逾期90天時

62、，應單獨核算。當應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，應將已入賬的利息和應收利息予以沖銷。,84,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（一）貸款的分類： 1、按貸款期限劃分： 短期貸款（ 1年）； 中期貸款（ 1年 5年）； 長期貸款（ 5年）。 2、按有無擔保劃分： 信用貸款； 擔保貸款（保證、質(zhì)押、抵押）； 票據(jù)貼現(xiàn) 特殊形式。 3、按貸款對象劃分： 單位貸款； 個人貸款。,85,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,個人貸款的種類：,86,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,,4、按風險程度劃分： 正常貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。 關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對

63、償還產(chǎn)生不利影響的因素。 次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。 可疑貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。 損失貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。 其中 合稱為“不良貸款”。,87,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（二）貸款的損失準備： 貸款損失準備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備。 計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指銀行承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊

64、款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯。 銀行對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。 貸款損失準備包括：專項準備和特種準備。,88,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,專項準備按照貸款五級分類結(jié)果按季度及時、足額計提，具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。 特種準備是指銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。,89,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,商業(yè)銀行貸款專項準備提取比例,注：次級和可疑類貸款提取比例可以上下浮動20%。,資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額計入當期損益資產(chǎn)減值損失。 對于確實無法收回的各項貸款，按

65、管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款。 已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)恢復。,90,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,（三）會計科目的設(shè)置： 1303 貸 款科目 本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等科目。 企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為1303 保戶質(zhì)押貸款科目。,91,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸

66、款、抵押貸款，可將本科目改為1303 質(zhì)押貸款1305 抵押貸款科目。 企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為1303 委托貸款科目。 本科目可按貸款類別、客戶，分別按本金、利息調(diào)整、已減值等進行明細核算。 企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記本科目本金，按實際支付的金額，貸記吸收存款、存放中央銀行款項等科目，有差額的，借記或貸記本科目利息調(diào)整。 收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記吸收存款、存放中央銀行款項等科目，按收回的應收利息金額，貸記應收利息科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目本金，按其差額，貸記利息收入科目。存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。,92,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,逾期貸款科目 貸款的分戶賬，指銀行發(fā)放的因借款人原因不能按期歸還（不超過90天）的貸款。也可以單獨設(shè)置 逾期貸款總賬科目核算，該科目是資產(chǎn)類賬戶。 逾期貸款發(fā)生時，記入借方； 逾期貸款收回及從貸款損失準備賬戶中核銷時，記入貸方； 余額在借方，表示尚未收回逾期貸款的數(shù)額。 該賬戶應按貸款單位進行明細分類核算。,93,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務,1304 貸款損失準備科目 本科目核算企業(yè)（銀行