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1、稅 法 Taxation Laws,授課班級(jí)：財(cái)管、會(huì)計(jì)2010 教 師：楊煥玲,個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。,,第六章 個(gè)人所得稅法,個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、1993年10月31日修改的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，目前使用的2011年6月30日由第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過的個(gè)人所得稅法修改，自2011年9月1日起施行。,,本章的重點(diǎn)與難點(diǎn) 1、個(gè)人所得稅納稅人的界定 2、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象與稅率 3、應(yīng)納稅所得額的確定 4、應(yīng)納稅額

2、的計(jì)算 5、境外已納稅額的扣除,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、個(gè)人所得稅的概念,個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為 征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。,,Individual Income Tax,二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn),征稅對(duì)象為應(yīng)稅所得 以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù) 實(shí)行分類所得稅制 適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式 實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方式,,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠

3、政策 第五節(jié) 征收管理,一、納稅人的法律界定,納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。,（一）居民納稅人,在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。,無限納稅義務(wù)：就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。,,中國(guó)境內(nèi)有住所,因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。,指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。,,境內(nèi)居住滿1年,,臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。,（二）非居民納稅人,在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者

4、無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。,有限納稅義務(wù)：僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。,,外籍人員、華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞,二、征稅范圍,工資、薪金所得 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得,個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。,,不予征稅的項(xiàng)目：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。,,個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)

5、療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。,,個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯等。,,個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。,,個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。,二、征稅范圍,利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,三、稅率,工資、薪金所得 3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,,級(jí)次 月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X1500 3% 0 2 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4

6、9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505,三、稅率,個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,5-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,級(jí)次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 100000 35% 14750,三、稅率,勞務(wù)報(bào)酬所

7、得,20%比例稅率，加成征收20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率,,級(jí)次 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X20000 20% 0 2 20000X50000 30% 2000 3 X 50000 40% 7000,三、稅率,稿酬所得,,20%比例稅率，減征30%,三、稅率,特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,,20%比例稅率,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、應(yīng)納稅所得額的確定,工資、薪金所得

8、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得,月應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元,,,年應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失,,年應(yīng)納稅所得額=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）,,每次應(yīng)納稅所得額,=,,每次收入-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次收入(1-20%),,附加減除費(fèi)用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得,定額扣除 定率扣除 會(huì)計(jì)核算扣除 無扣除,一、應(yīng)納稅所得額的確定,利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租

9、賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,應(yīng)納稅所得額=每次收入額,,,每次（月）應(yīng)納稅所得額,=,,每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限） (1-20%),應(yīng)納稅所得額=每次收入額,,應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。 財(cái)產(chǎn)租賃所

10、得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。 偶然所得：以每次收入為一次。 其他所得：以每次收入為一次。,（二 ）每次收入的確定,(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;(2)連載作為一次，出版作為另一次；(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;(4) 以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。,個(gè)人捐贈(zèng)額的稅前扣除 （1）個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，

11、可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。,（三 ）計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定,（2）個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性及非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。,個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得 形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券,按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除,工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500 (4800),二、應(yīng)納

12、稅額的計(jì)算,【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，按月計(jì)提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？,當(dāng)月應(yīng)稅所得45001001903500710(元) 當(dāng)月應(yīng)納稅額710321.3(元),個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率

13、-速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=年收入總額必要費(fèi)用 =年收入總額3500經(jīng)營(yíng)月份,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,提示：納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資， 但不包括上交的承包費(fèi)。,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。,稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)？,【案例6-2】假定2012年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2012年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 （1）年應(yīng)納稅所得額 承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)上交費(fèi)用每月必要費(fèi)用 15000030000（35001

14、0） 85000（元） （2）應(yīng)納稅額 年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 8500030975015750（元）,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,(1)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=(每次收入-800)20% (2)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20% (3)每次收入的應(yīng)納稅所得額 20000元： 應(yīng)納稅額每次收入(120)稅率速算扣除數(shù),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,【案例6-3】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。對(duì)方第l個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8 000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12 000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25 000元。計(jì)算該工程師應(yīng)納

15、的個(gè)人所得稅。,應(yīng)納稅所得額(80001200025000)(120) 36000(元) 應(yīng)納稅額360003020008800(元),稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% (130%) 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次,【案例6-4】某人2011年

16、取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計(jì)算該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。,應(yīng)納稅額(3000800)20 4500(120)20 1160(元),財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）-800 應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限） (120%),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,以一個(gè)月內(nèi)所得的收入為一次,個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，依次扣除費(fèi)用：,財(cái)產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費(fèi)； 向出租方支付的租金； 由納

17、稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用； 稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,800元 （每次收入4000）,20% （每次收入4000）,每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止,個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下,營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值 合理費(fèi)用,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次,利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額 20%（或5%）,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以支付利息、股息、紅利

18、時(shí)取得的收入為一次,適用稅率：2007年8月15日前為20，8月15日起為5；2008年10月9日起暫免征個(gè)人所得稅。,,,,2007-8-15,2008-10-9,20,5,免稅,,,,利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計(jì)算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。,【分析】 (1) 取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應(yīng)納稅額1600050201 600(元) (2) 非上市公司取得股息應(yīng)納稅額 7000201400(元)

19、 (3) 張先生當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅 160014003000(元),偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以取得收入為一次,其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以取得的收入為 一次,三、境外所得已納稅額的扣除,（一）稅額扣除的基本規(guī)定 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。,限額扣除方法,三、境外所得已納稅額的扣除,（二）扣除限額的計(jì)算 扣除限額來源于中國(guó)境外

20、某國(guó)（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,分國(guó)分項(xiàng),（三）抵免應(yīng)用 納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款； 納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國(guó)或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過5年。,從小扣除,【案例6-6】中國(guó)公民王某取得來源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣12萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣2萬(wàn)元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬(wàn)元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬(wàn)元。王某能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)。 【要

21、求】(1)計(jì)算境外稅額扣除限額； (2)計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。,(1)計(jì)算境外扣除限額 在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 12(120)201.92(萬(wàn)元) 股息所得扣除限額 8201.6(萬(wàn)元) 在美國(guó)所得稅款的扣除限額 =1.921.63.52(萬(wàn)元) 在日本所得的扣除限額10202(萬(wàn)元),(2)王某在中國(guó)實(shí)際繳納的稅款 在美國(guó)繳稅2萬(wàn)元扣除限額3.52萬(wàn)元 其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除 在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款3.5221.52(萬(wàn)元) 在日本繳稅2.2萬(wàn)元扣除限額2萬(wàn)元 準(zhǔn)予扣除已納稅額=2萬(wàn)元 余額0.2萬(wàn)元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣 王某在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款1.52(

22、萬(wàn)元),(一) 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法,(1)先將獎(jiǎng)金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)； (2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅； (3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額： 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù) (4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額： 應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù),四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法,在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。,雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合

23、并繳納個(gè)人所得稅。,,【案例6-7】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年終獎(jiǎng)為18000元，乙年終獎(jiǎng)為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為： 甲應(yīng)納稅額180003540（元） 稅后凈收入為：1800054017460（元） 乙應(yīng)納稅額19000101051795（元） 稅后凈收入為：19000179517205（元） 乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多1000元，稅后比甲少255元。,18000121500,19000121583.33,,,,【案例6-8】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取得全年

24、一次性獎(jiǎng)金12000元。則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額12000（35001500）3 300（元）,1000012833.33,,(二) 同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計(jì)稅方法,(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅； (2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。,四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法,(三) 股票期權(quán)所得的計(jì)稅方法,(1)員工接受股票期權(quán)時(shí)，不征稅； (2)員工行權(quán)時(shí)，施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)稅； (3) 員工將行

25、權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅； (4) 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅。,四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼等） 福

26、利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金,一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目 保險(xiǎn)賠款 軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi) 按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等 教育儲(chǔ)蓄存款、儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金的利息所得,二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等 外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目 個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金 個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)

27、，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元,三、特殊減免稅規(guī)定 1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： 殘疾、孤老人員和烈屬的所得 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的,三、特殊減免稅規(guī)定 2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。,連續(xù)居住,三、特殊減免

28、稅規(guī)定 3、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。,在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題,,,,,,,,,,,,,,,免稅,免稅,非居民,非居民,居民,居民,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、自行申報(bào)納稅 （一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

29、 1、自2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的； 2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 3、從中國(guó)境外取得所得的； 4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； 5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。,（二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容 1、構(gòu)成12萬(wàn)元的所得 包括現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定征稅的全部11項(xiàng)所得。 2、不包含在12萬(wàn)元中的所得 （1）免稅所得； （2）可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得 ； （3）按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 。,（三）自行申報(bào)納稅的納稅期限 1、年所得12萬(wàn)元以上的納稅人：在納稅年度終

30、了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 2、個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，月度或季度終了后15日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 3、年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報(bào)；分次取得的，每次取得后的次月15日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 4、從中國(guó)境外取得所得的納稅人，納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。,（四）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式 納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)納稅。 （五）自行申報(bào)納

31、稅的申報(bào)地點(diǎn) 申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,二、代扣代繳納稅 （一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍 扣繳義務(wù)人：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體或等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 （二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50以上至3倍的罰款。 （三）代扣代繳期限 應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。,工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。,,除了

32、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,納稅義務(wù)人,,判斷標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時(shí)間,居民納稅人與非居民納稅人的劃分,,應(yīng)稅所得項(xiàng)目：11個(gè)稅目,,稅率,超額累進(jìn)稅率：,比例稅率：20（勞務(wù)：加成；稿酬：減征）,應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,,各項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),每次收入：“次”的規(guī)定,其他規(guī)定,11項(xiàng)所得一般計(jì)算,應(yīng)納稅額計(jì)算,,稅收優(yōu)惠,境外所得已納稅額扣除：分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算扣除限額，差額補(bǔ)稅,征收管理,個(gè)人所得稅,所得來源地的確定,特殊計(jì)算規(guī)定,,自行申報(bào),代扣代繳,附加減除費(fèi)用的適用范圍： 在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； 應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； 財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。,本章結(jié)束!,