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1、七、凈資產(chǎn)要素,,（一）凈資產(chǎn)概述,1.定義 凈資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 2.內(nèi)容 包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余和結(jié)余分配。,,3.分類 基金類：固定基金、事業(yè)基金、專用基金 結(jié)余類：本期結(jié)余、限定用途結(jié)余（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余））、結(jié)余分配,4.新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表,5.主要變化 （1）新制度中新增“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目，用于專門(mén)核算具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金及其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。 （2）新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范

2、圍大，包括了固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)的占用， 下設(shè)三個(gè)一級(jí)科目用于明細(xì)核算。,（3）新制度中取消了“事業(yè)基金”下“投資基金” 一級(jí)明細(xì)科目。 （4）新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發(fā)生了變化，包括醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金和其他專用基金。 固定資產(chǎn)不再提取修購(gòu)基金的規(guī)定、 “專用基金”科目增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金” 、“獎(jiǎng)勵(lì)基金”和“其他專用基金”一級(jí)明細(xì)科目。,,（4）新制度中增設(shè)“本期結(jié)余”科目，取消“收支結(jié)余”科目，并且“本期結(jié)余”科目不再核算財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余，財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余最終通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目反映。,（二）固定基金,1、固定基金的概念 固定基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)

3、生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所形成的資金占用。,2.固定基金的主要來(lái)源 （1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)形成； （2）財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)或主辦單位以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式投入； （3）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等評(píng)估增值形成； （4）盤(pán)盈形成； （5）接受捐贈(zèng)等形成。,2、“固定基金”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 三個(gè)明細(xì)科目： 固定資產(chǎn)占用 與“固定資產(chǎn)”科目相對(duì)應(yīng) 在建工程占用 與“在建工程”科目相對(duì)應(yīng) 無(wú)形資產(chǎn)占用 與“無(wú)形資產(chǎn)”科目相對(duì)應(yīng),3、固定基金的主要賬務(wù)處理 （1）固定基金增加 購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí) 借:固定資產(chǎn) 、無(wú)形資產(chǎn)等 貸:固定基金

4、固定資產(chǎn)占用 借:財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出/待攤支出 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度,自行或采用出包方式（代建制） 建造固定資產(chǎn) a.借:在建工程 貸:固定基金在建工程占用 借:財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出/待攤支出 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度 b.借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定基金在建工程占用,,無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)等 借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金固定資產(chǎn)占用,（2）固定基金減少 有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn) 借:固定基金占用 貸:固定資產(chǎn)等 借:銀行存款 貸:應(yīng)繳款項(xiàng)/其他收入,2.毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn) 借:固定基

5、金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn) 借:銀行存款 貸:應(yīng)繳款項(xiàng)/其他收入 3.盤(pán)虧的固定資產(chǎn) 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn),（三）事業(yè)基金,1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按規(guī)定設(shè)置的用于彌補(bǔ)虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的資金形成。 【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。,2.毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn) 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn) 借:銀行存款 貸:應(yīng)繳款項(xiàng)/其他收入 3.盤(pán)虧的固定資產(chǎn) 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn),（三）事業(yè)基金,1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按規(guī)定設(shè)置的用于彌補(bǔ)虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的資金形成。 【

6、提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。,2. 事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理 (1)年末，從“結(jié)余分配”科日提取專用基金后 借:結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸:事業(yè)基金 (2)用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 借:事業(yè)基金 貸:結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損,（四）專用基金,1.專用基金的概念 專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提取、設(shè)置的有專門(mén)用途的資金。專用基金屬于限定用途的凈資產(chǎn)。 2.內(nèi)容：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的專用基金主要包括醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金和其他專用基金等。,4.賬務(wù)處理 （1）提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 貸：專用基金醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 （2）提取職工福利基金 借：結(jié)余分配提取專用基金（職工福利

7、基金） 貸：專用基金職工福利基金,（3）提取獎(jiǎng)勵(lì)基金 借:結(jié)余分配提取專用基金（提取獎(jiǎng)勵(lì)基金） 貸:專用基金獎(jiǎng)勵(lì)基金 (4) 提取其他專用基金 借:結(jié)余分配提取專用基金（提取其他專用基金） 貸:專用基金其他專用基金,,【提示】醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是從醫(yī)療衛(wèi)生支出中計(jì)提、專門(mén)用于支付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出和醫(yī)療事故賠償支出。累計(jì)提取比例：不超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1%。,（五）本期結(jié)余,1.概念：本期結(jié)余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)期收入減去支出后的余額。 2.本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理 (1) 期末（月末），應(yīng)將各項(xiàng)收入、支出類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。,,借:醫(yī)療收入 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入

8、 其他收入 貸:本期結(jié)余 借:本期結(jié)余 貸:醫(yī)療衛(wèi)生支出 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 其他支出,本期結(jié)余,（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應(yīng)分析本期結(jié)余的構(gòu)成，將屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按照“財(cái)政基本支出備查簿”分析計(jì)算的基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余” 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),按照“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿”分析計(jì)算的項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應(yīng)分析本期結(jié)余的構(gòu)成，將屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分

9、結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按照“財(cái)政基本支出備查簿”分析計(jì)算的基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余” 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),按照“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿”分析計(jì)算的項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,,按照“其他限定用途資金備查簿”分析計(jì)算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額 借：本期結(jié)余 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）,,【結(jié)論】扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額： 貸方余額表示自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余； 借方余額表示自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損。,（3） 年末，完成上述（1）、（2） 賬務(wù)處理后，將“本期結(jié)余”科目

10、余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余； 將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 后的虧損 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余,（六）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增）,1、依據(jù) 為了滿足預(yù)算管理要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。財(cái)會(huì)【2010】5號(hào) 2. 概念：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，包括基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)。,,【提示】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管理辦法執(zhí)行，不得進(jìn)行分配。,3.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)的主要賬務(wù)處理 (1)期末，按照“財(cái)政

11、基本支出備查簿”分析計(jì)算的基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)金額 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 按照“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿”分析計(jì)算的項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余),（2）財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目完成后，按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)將本項(xiàng)目財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)上繳、調(diào)劑至其他項(xiàng)目或補(bǔ)充事業(yè)基金等用途的: 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余) 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/事業(yè)基金,1.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)的概念 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。,

12、（七）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增）,2.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)( 余) 的主要賬務(wù)處理 （1）期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計(jì)算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額 借：本期結(jié)余 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） （2）其他限定用途資金項(xiàng)目完成后，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項(xiàng)目或補(bǔ)充事業(yè)基金等用途的 借：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：銀行存款/事業(yè)基金,（八）結(jié)余分配,1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。 2、“結(jié)余分配”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “結(jié)余分配”科目應(yīng)設(shè)置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”一級(jí)明細(xì)科目。,,【提示】年末

13、“結(jié)余分配”科目應(yīng)無(wú)余額。如“結(jié)余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。,（八）結(jié)余分配,1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。 2、“結(jié)余分配”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “結(jié)余分配”科目應(yīng)設(shè)置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”一級(jí)明細(xì)科目。,,【提示】年末 “結(jié)余分配”科目應(yīng)無(wú)余額。如“結(jié)余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。,3、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理 （1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余； 或：借：結(jié)余分配

14、待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余,（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金等專用基金 借：結(jié)余分配提取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配提取專用基金,（4）按照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （5）經(jīng)批準(zhǔn)用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損,（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金等專用基金 借：結(jié)余分配提取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配提取專用基金,

15、3、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理 （1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余； 或：借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余,（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金等專用基金 借：結(jié)余分配提取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配提取專用基金,（4）按照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （5）經(jīng)批準(zhǔn)用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損,七、財(cái)務(wù)報(bào)告,,（4）按

16、照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （5）經(jīng)批準(zhǔn)用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損,七、財(cái)務(wù)報(bào)告,,（一）財(cái)務(wù)報(bào)告概述,1.財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表等有關(guān)附表。（3主2附）,2.會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制說(shuō)明,3主要變化 （1）報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目名稱發(fā)生變化。 由于新制度會(huì)計(jì)科目的設(shè)置變化，新制度下除財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表外的4 張報(bào)表中相應(yīng)項(xiàng)目都發(fā)生了

17、變化，但資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表的編制方法基本沒(méi)有發(fā)生變化。 （2）新制度取消了原制度中的醫(yī)療收支明細(xì)表和藥品收支明細(xì)表，增設(shè)了”業(yè)務(wù)收支明細(xì)表”，使業(yè)務(wù)收支的整體情況反映完整。,（3）新制度增設(shè)了財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表。 （4）將原制度中的基金情況變動(dòng)表變更為新制度中的凈資產(chǎn)變動(dòng)表，并增加對(duì)未彌補(bǔ)虧損、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）等項(xiàng)目變動(dòng)的反映。,（二）資產(chǎn)負(fù)債表,1.定義 反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況，是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)結(jié)果的靜態(tài)報(bào)表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度資產(chǎn)負(fù)債表。,,2.結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：賬戶式（左右式

18、） 資產(chǎn)項(xiàng)目：流動(dòng)和非流動(dòng)、流動(dòng)性由強(qiáng)到弱 負(fù)債項(xiàng)目：到期日遠(yuǎn)近或償付的緊迫程度。 凈資產(chǎn)：項(xiàng)目的內(nèi)容排列。,3.資產(chǎn)負(fù)債表編制方法 （1）年初余額的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。,（2）“期末余額” 填列方法 大多數(shù)項(xiàng)目直接根據(jù)總賬科目的余額填列（23個(gè)）： “財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目、“應(yīng)收醫(yī)療款”項(xiàng)目、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目、“庫(kù)存物資”項(xiàng)目、“待攤支出”項(xiàng)目、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目、

19、“在建工程”項(xiàng)目、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目、“借入款”項(xiàng)目、“待結(jié)算醫(yī)療款”項(xiàng)目、“應(yīng)繳款項(xiàng)”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“預(yù)收醫(yī)療款”項(xiàng)目、“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目、“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”項(xiàng)目、“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目、“固定基金”項(xiàng)目、“事業(yè)基金”項(xiàng)目、“專用基金” 項(xiàng)目、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”項(xiàng)目、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)”項(xiàng)目、“本期結(jié)余”項(xiàng)目。,根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列； “貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。 根據(jù)總賬科目所屬明細(xì)科目的余額填列： “未彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，應(yīng)按照“結(jié)余分配”賬戶中“未分配結(jié)余”明

20、細(xì)賬戶借方余額填列，以“-”號(hào)填列。,,“本期結(jié)余”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“本期結(jié)余”科目的期末貸方余額填列；“本期結(jié)余”科目期末為借方余額時(shí)，以“-”號(hào)填列。年末本項(xiàng)目金額應(yīng)為“0”。,（三）收入支出總表,1.涵義;收入支出總表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)一定期間業(yè)務(wù)活動(dòng)成果（）及其分配情況（）的報(bào)表。 收入支出總表采取結(jié)余計(jì)算和結(jié)余分配合二為一的形式編報(bào) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度收入支出總表。,,【提示】在實(shí)際工作中，按月計(jì)算本期結(jié)余、編報(bào)“收入支出總表”，年度中間不進(jìn)行結(jié)余分配，年度終了計(jì)算出全年損益后，據(jù)實(shí)進(jìn)行結(jié)余分配。,3.結(jié)構(gòu)和格式： 多步式為主 經(jīng)濟(jì)含義： （一）、 （二）、 （

21、三）：收入、支出、結(jié)余 （四）、（五）：結(jié)余分配和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,3.基本計(jì)算公式： （1）本期結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+醫(yī)療收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出-其他支出 （2）可供用于分配的結(jié)余 =本年結(jié)余-財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余)-其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余),4.各項(xiàng)目具體填列方法歸為三類： 根據(jù)總賬及明細(xì)賬科目的本期發(fā)生額直接或分析填列； 只是在編制年度收入費(fèi)用總表才填列的項(xiàng)目 “結(jié)余分配”、“年初未彌補(bǔ)虧損”、“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”、“年末未彌補(bǔ)虧損”、“提取專用基金”和“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項(xiàng)目，只在年度收入支出總表中填列。 根據(jù)表中項(xiàng)目計(jì)算填列。,（四）業(yè)務(wù)收支明細(xì)表,1.涵義

22、：業(yè)務(wù)收支明細(xì)表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。,,2.結(jié)構(gòu) 左邊：醫(yī)療收入各明細(xì)項(xiàng)目的金額； 右邊：醫(yī)療衛(wèi)生支出各明細(xì)項(xiàng)目的金額。,3、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表的編制 “業(yè)務(wù)收支明細(xì)表”中醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”所屬明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。,（四）財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表,1.內(nèi)涵：財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收支及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制月度、季度、年度財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表。 2.

23、結(jié)構(gòu) （1）左方反映財(cái)政補(bǔ)助收入情況； （2）右方反映財(cái)政補(bǔ)助支出情況。,3.財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表的編制 “財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表”中財(cái)政補(bǔ)助收支及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“財(cái)政基本支出備查簿”和“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿”的本年財(cái)政基本和項(xiàng)目收支明細(xì)項(xiàng)目金額分析填列。,,【提示】為了進(jìn)一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政性資金的財(cái)務(wù)管理需要，為財(cái)政部門(mén)提供真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收支情況進(jìn)行補(bǔ)充披露。,3.財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表的編制 “財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表”中財(cái)政補(bǔ)助收支及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“財(cái)政基本支出備查簿”和“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿”的本年財(cái)政基本和項(xiàng)目收支明細(xì)

24、項(xiàng)目金額分析填列。,,【提示】為了進(jìn)一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政性資金的財(cái)務(wù)管理需要，為財(cái)政部門(mén)提供真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收支情況進(jìn)行補(bǔ)充披露。,（五）凈資產(chǎn)變動(dòng)表,1、內(nèi)涵：凈資產(chǎn)變動(dòng)表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)凈資產(chǎn)各項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況。 【提示】?jī)糍Y產(chǎn)變動(dòng)表能夠動(dòng)態(tài)地反映凈資產(chǎn)的變化情況，與作為靜態(tài)報(bào)表的“資產(chǎn)負(fù)債表”相輔相成，互為補(bǔ)充。,2、凈資產(chǎn)變動(dòng)表的結(jié)構(gòu) 橫項(xiàng)：按固定基金、事業(yè)基金、專用基金、未彌補(bǔ)虧損、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)等列示 縱項(xiàng)：按年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年未數(shù)列示。,

25、三、凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制 “凈資產(chǎn)變動(dòng)表”各項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目的“年末數(shù)”應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額分析填列或根據(jù)本表計(jì)算填列。 【提示】“未彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“結(jié)余分配”年末借方余額以“-”號(hào)分析填列。,第三部分,新舊會(huì)計(jì)制度 如何銜接,三、凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制 “凈資產(chǎn)變動(dòng)表”各項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目的“年末數(shù)”應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額分析填列或根據(jù)本表計(jì)算填列。 【提示】“未彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“結(jié)余分配”年末借方余額以“-”號(hào)分析填列。,第三部分,新舊會(huì)計(jì)制度 如何銜接,依據(jù),基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定 文號(hào)：財(cái)會(huì)20116號(hào)

26、 發(fā)布日期：2011年4月6日,一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務(wù)處理 四、會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接,一、新舊制度銜接總要求,（一）時(shí)間要求 （1）2011年7月1日之前： 按照原制度核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，包括編制2011年月度、季度報(bào)表 （2）2011年7月1日起： 嚴(yán)格執(zhí)行新制度,（二）銜接工作內(nèi)容和步驟,1.執(zhí)行新制度前準(zhǔn)備工作（會(huì)計(jì)慣例) （1）對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面清查 對(duì)于清查出的賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫(kù)存物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。 （2

27、）根據(jù)原賬編制2011年6月30日的科目余額表；,2.按照新制度設(shè)立2011年7月1日的新賬； 3.將原賬中各會(huì)計(jì)科目2011年6月30日的余額轉(zhuǎn)入新賬（同時(shí)按照新制度進(jìn)行分類調(diào)整）； 4. 按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額； 5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬,（一）資產(chǎn)類 1. 在原制度和新制度中科目名稱和核算內(nèi)容都沒(méi)有變化的，按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)（9個(gè)）: “銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資

28、產(chǎn)”、“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目。,2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容沒(méi)有變化的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“現(xiàn)金”科目。 3. 將原賬中的“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”和“在加工材料”科目的期末余額分別分析轉(zhuǎn)入新賬的“庫(kù)存物資”科目的相應(yīng)明細(xì)科目。,4.新制度中取消的原科目， 將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn)至新賬中相關(guān)科目。 （1）將“應(yīng)收在院病入醫(yī)藥費(fèi)”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”和“開(kāi)辦費(fèi)”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目； （2）原賬中的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“對(duì)外投資” 尚有余額的，應(yīng)將期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款”相關(guān)明細(xì)科目。,科目結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)（1）,科目結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)（2）,（二）

29、負(fù)債類 1.新制度中科目名稱未發(fā)生變化，且核算內(nèi)容基本相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目。 2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容基本相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)： “短期借款”和“應(yīng)繳超收款”科目。,3.將原科目期末余額中按其性質(zhì)重新劃分：“預(yù)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)付款”科目。 （1）原賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險(xiǎn)總額預(yù)付且不需結(jié)算的醫(yī)療保險(xiǎn)金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目;剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)收醫(yī)療款”科目。 （2）對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目； （3）

30、將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；,（4）實(shí)行“收支兩條線”管理：如有尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費(fèi)，應(yīng)將 “其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款”科目；如有已確定上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的醫(yī)療收費(fèi)，應(yīng)將 “其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。 （5）將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。,4. 將原賬中的“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門(mén)) 津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)入收入”科目的期末余額分別分析轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”科目的相應(yīng)明細(xì)科目。 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的通知 財(cái)庫(kù)200648

31、 號(hào),5.新制度中取消的原科目，將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn)至新賬中相關(guān)科目。 （1）將“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目； （2）原賬中的“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目尚有余額的轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細(xì)科目。,科目結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債（1）,科目結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債（1）,（三）凈資產(chǎn)類。 1.按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn):“事業(yè)基金”和“結(jié)余分配”。 2.按照原科目名稱將期末余額進(jìn)行分析后結(jié)轉(zhuǎn):“固定基金”和“專用基金” 科目:,（1）新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)占用、在建工程占用和無(wú)形資產(chǎn)占用。按照新賬中的“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額:

32、 借:事業(yè)基金 貸:固定基金在建工程占用 無(wú)形資產(chǎn)占用,（2）對(duì)于職工福利基金中含有職工福利費(fèi)的，應(yīng)將其余額分析結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款” 科目； （3）應(yīng)將原賬中“專用基金修購(gòu)基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 （4）對(duì)于原賬中其他專用基金 按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目； 沒(méi)有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。,3.變更科目名稱后按照原科目的期末余額結(jié)轉(zhuǎn):“收支結(jié)余”科目。 借:收支結(jié)余 貸:本期結(jié)余,科目結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn),（四）收入支出類。 于原賬中以上收入支出科目期末無(wú)余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。,科目處理收入、支出,三

33、、會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務(wù)處理,（一）新賬中限定用途資金備查簿的設(shè)置 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將尚未支用的財(cái)政補(bǔ)助資金（包括基建工程補(bǔ)助資金）和其他限定用途資金分析登記入“財(cái)政基本支出備查簿”、“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿” 和“其他限定用途資金備查簿” 。,（二）基建工程的賬務(wù)調(diào)整 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定將未在原賬中反映的基建工程賬并入新賬中“在建工程”等科目予以反映。 1.未完工項(xiàng)目 借：在建工程xx工程 貸：固定基金在建工程占用,2. 已移交使用的 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金固定資產(chǎn)占用 3. 已移交使用但達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 借：庫(kù)存物資 貸：本期結(jié)余 4. 基建撥款科目余額 借：銀行存款”

34、 貸：本期結(jié)余,,5.基建賬上的其他資金占用、資金來(lái)源類科目，應(yīng)經(jīng)分析后轉(zhuǎn)入新制度下的相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債科目。 同時(shí)，按照“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿”分析計(jì)算的基建工程項(xiàng)目形成的結(jié)轉(zhuǎn)( 余) 結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。,四、會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接,（一）編制2011年7月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定轉(zhuǎn)賬并作調(diào)整后的各會(huì)計(jì)科目2011年7月1日的月初余額，按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。,新舊科目余額對(duì)照表結(jié)轉(zhuǎn)法,會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)方法,2020/9/16,115,新舊科目余額T字賬戶結(jié)轉(zhuǎn)法,其他應(yīng)收款,會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)方法,(二) 2011年會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 1. 2011年7-1

35、2月會(huì)計(jì)報(bào)表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制2011年7-12月的月度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不要求填列“年初余額”欄。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制2011年7-12月的月度、季度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表時(shí)，應(yīng)在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄。,2. 2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)編制的2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。 在編制2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，不要求填列“年初余額”欄。 在編制2011年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)，但應(yīng)在“本年累計(jì)數(shù)”欄之前增加“1-6 月”欄。,(三) 2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。,,謝謝！,(三) 2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。,