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1、1,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第一章 總 論,管 理 會 計,2,第一節(jié) 管理會計的 形成和發(fā)展,,3,管理會計作為一門科學的出現(xiàn)，其形成和發(fā)展，大致包括以下兩個大的階段：,4,一、執(zhí)行性管理會計階段早期管理會計的形成（20世紀初至50年代）,執(zhí)行性管理會計是以泰羅的“科學管理學說”為基礎，形成的會計信息系統(tǒng)。 1911年被西方譽為“科學管理之父”的泰羅，出版了著名的科學管理原理一書，后被稱為“泰羅制”。,5,“泰羅制”的核心： 通過對工人操作的動作和時間的研究，來制定在一定客觀條件下認為可以實現(xiàn)，同時又是最有效率的標準，以實現(xiàn)生

2、產(chǎn)各個方面高度的標準化。 標準制定以后，要求嚴格按照標準執(zhí)行，不允許一切可避免的浪費存在。,6,列寧在1918年對“泰羅制”做過全面分析： 提出“資本主義在這方面的最新發(fā)明泰羅制，也同資本主義的其他東西一樣，有兩個方面。 一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段； 另一方面是一系列的最豐富的科學成就，即按科學來分析人在勞動中的機械動作，省去多余的笨拙的動作，制定最精確的工作方法，實行最完善的計算和監(jiān)督制度等等?！?7,“最完善的計算和監(jiān)督制度”當時在會計上的具體體現(xiàn)，主要包括： 1、標準成本 2、預算控制 3、差異分析 這是當時管理會計的主要內(nèi)容。,8,二、決策性管理會

3、計階段（20世紀50年代以后）,20世紀50年代以后，資本主義經(jīng)濟得以迅猛發(fā)展，呈現(xiàn)出許多新的特點： 第一、現(xiàn)代科學技術突飛猛進并廣泛用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速提高； 第二 、資本進一步集中，企業(yè)規(guī)模日益擴大，跨國公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜化。,9,這些特點對企業(yè)管理提出了新的要求： 一方面，要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、可科學化； 另一方面，要求企業(yè)具有靈活多變的適應能力。 這些新的要求，是泰羅制的科學管理學所無法適應的。,10,首先，泰羅制的科學管理學說只是著眼于對生產(chǎn)過程進行科學管理，把重點放在生產(chǎn)過程的個別環(huán)節(jié)和個別方面。至于企業(yè)管理的全局，企業(yè)與外部的關系則很少

4、考慮。這種理論在新的情況下就顯得有些本末倒置。,11,其次，泰羅制的科學管理學說不把人當作具有主動性、創(chuàng)造性的人。而是把人當作機器的奴隸，使廣大工人處于消極被動和極度緊張的狀態(tài)，勢必引起廣大工人的強烈不滿和反對，因而不可能取得預想的效果。,12,“科學管理學說”被“現(xiàn)代管理科學”所取代。 “現(xiàn)代管理科學” 主要是運籌學和行為科學。 很多數(shù)學方法也日益滲透到會計領域。 借助于運籌學中的理論和技術，建立了： 1、經(jīng)營決策會計 2、投資決策會計 以行為科學為基礎，建立了： 3、責任會計,13,補充說明：管理會計的新發(fā)展,1、作業(yè)成本法： 一種新型的核算精確的成本計算方法 2、經(jīng)濟增加值 3、平衡

5、計分卡,,新型的企業(yè)業(yè)績評價方法,（以上內(nèi)容在教材第十章）,14,管理會計的內(nèi)容產(chǎn)生較早，但正是提出“管理會計”的術語是在1952年。1952年，會計師國際代表大會正式提出“管理會計”術語，開始了對管理會計的理論研究。 60年代，美英等發(fā)達國家陸續(xù)將管理會計課程作為高等院校會計專業(yè)和其他財經(jīng)管理專業(yè)的主干課程。 70年代、80年代美英等國相繼成立了管理會計協(xié)會，并出版了專業(yè)性的管理會計刊物。,15,我國是從70年代末，開始系統(tǒng)引進西方管理會計的理論和方法。部分企業(yè)在管理中已經(jīng)開始應用保本點分析、變動成本法、投資決策、存貨控制等管理會計方法。,16,第二節(jié) 管理會計的 定義、內(nèi)容、 目標

6、及方法,,17,一、定義（P8）,二、內(nèi)容（P10-11） 三、目標（P8） 四、方法（P16）,18,第二節(jié) 管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別,,19,一、聯(lián)系（P13）,二、區(qū)別（P14）,20,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第二章 成本習性與 變動成本法,管 理 會 計,21,第一節(jié) 成本的 概念及分類,,22,一、成本的概念,成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費的費用總和。,23,一、成本的分類,（一）成本按經(jīng)濟用途分類（財務會計中對成本進行分類的最主要方法）,成 本,,制造 成本,非制造 成本,,,直接材料 直接人工

7、制造費用,銷售費用 管理費用 財務費用,24,（二）成本按性態(tài)分類（管理會計中特有的分類方法，是管理會計的基石之一） 成本性態(tài)：也稱成本習性，是指成本總額與業(yè)務量之間的依存關系。,成 本,,固定成本,變動成本,混合成本,25,1、固定成本,（1）概念：是指一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而保持固定不變的成本。 “一定時期和一定業(yè)務量” 叫“相關范圍”，表現(xiàn)為一定的“期間范圍”和一定的“空間范圍”。,26,例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設備的月折舊額為10000元，該設備的最大加工能力為4000件月，當該設備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時，單位產(chǎn)品

8、所負擔的固定成本如下：,27,在坐標圖中表示固定成本的性態(tài)模型。 反映出固定成本的兩個重要特征。 固定成本總額（a）的不變性； 單位固定成本（a/x）的反比例變動性。,28,（2）固定成本的分類 根據(jù)對固定成本的可控程度，可分為： 酌量性固定成本：是指企業(yè)管理部門在日常經(jīng)營活動中可以控制并能改變其數(shù)額的固定成本。（可控） 如：廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費。,29,約束性固定成本：是指企業(yè)管理部門在日常經(jīng)營活動中很難控制并改便其數(shù)額的固定成本。（不可控） 如：廠房和機器設備的折舊，行政管理人員薪金等。,30,、變動成本,（1）概念：是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，隨業(yè)務量變動而成正比例變

9、動的成本。,31,例：某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元，當產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時，材料的總成本和單位成本如下：,32,在坐標圖中表示變動成本的性態(tài)模型。 反映出變動成本的兩個重要特征。 變動成本總額（bx）的正比例變動性； 單位變動成本（b）的不變性。,33,（2）變動成本的分類 酌量性變動成本：指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：按產(chǎn)量計算的工人薪金，按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金。 約束性變動成本：指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本。,34,、混合成本,（1）概念：是指

10、在一定條件下，成本 總額隨業(yè)務量變動，但不成正比例變動的成本。 （2）混合成本的分類 可進一步分為半固定成本、半變動成本、延期變動成本和曲線式混合成本。,35,半固定成本（階梯型混合成本） 特征：成本在一定范圍內(nèi)是固定的，當業(yè)務量增長到一定數(shù)量時，成本跳躍到一個新的水平，接著在另一段范圍內(nèi)又保持不變，直到另一次跳躍為止。 例如：產(chǎn)品檢驗人員的工資 某電冰箱廠每個檢驗人員每月最多可以檢驗100臺冰箱，月工資為300元，若產(chǎn)量在100臺和200臺以內(nèi)則需增加一名檢驗員，月工資增加300元，以后，產(chǎn)量每增加100臺，檢驗人員都需要在原有基礎上增加一人，這樣的話，該廠檢驗員的工資與產(chǎn)量的關系就

11、如圖：,36,,,,,,,,0,100,200,300,400,500,,,,,,,,300,600,900,1200,,,,,,,,,成本（元）,產(chǎn)量（臺）,圖形：,37,半變動成本（基數(shù)型混合成本） 特征：成本基數(shù)是固定的，在此基礎上成本與業(yè)務量增減變動成正比例變動。 例如：車間機器設備的維護費。 若企業(yè)在某月不生產(chǎn)產(chǎn)品，那么為了保證機器處于完好的并且隨時可以使用的狀態(tài)，需要發(fā)生一定量的不可少的維護保養(yǎng)費；若企業(yè)該月生產(chǎn)產(chǎn)品，設備開動后，隨著運轉(zhuǎn)時數(shù)的增加，其維護保養(yǎng)費也會增加。 圖形： 數(shù)學模型：y=a+bx,38,延期變動成本 特征：在業(yè)務量的某一臨界點下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點

12、則表現(xiàn)為變動成本。 例如：實行超定額計獎的工資制度 企業(yè)支付給職工正常工作定額內(nèi)的基礎工資是固定不變的，當職工的工作額度超過了正常水平，這時企業(yè)除了支付基礎工資外，還應支付按超產(chǎn)數(shù)額計算的超額工資。,39,曲線式混合成本 特征：在沒有業(yè)務量的時候有一個成本初 量，隨著業(yè)務量的增加成本與業(yè)務量不是 呈直線式的，而是呈曲線式的關系。,40,（三）成本按決策相關性分類 1、相關成本：指與決策有關的成本，也就是在進行決策分析時必須認真考慮的成本。 2、無關成本：指過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響，因而在進行決策分析時無需加以考慮的各種成本。,41,注意：某項成本到底屬于相關成本，還是無關

13、成本，必須結(jié)合具體的決策而論。 例如：假設一條貨船不幸沉入海底，那么這條貨船的公允市價是相關成本還是無關成本呢？,42,第二節(jié) 混合成本的 分解,,43,對混合成本進行分解的方法較多： 如：高低點法、散布圖法、 回歸分析法等。,44,一、高低點法,1、概念：是根據(jù)過去一定期間成本與相應業(yè)務量資料，通過最高點和最低點，將混合成本進行分解的一種簡便方法。,45,例題：設某廠20XX年維修費在相關范圍內(nèi)的變動情況如下： 試用高低點法對維修費進行分解。,46,2、運算過程： 假設： 認為混合成本在一定的相關范圍內(nèi)可以用 y=a + b*x 這樣的成本性態(tài)模型來描述。 首先：在諸多

14、的歷史數(shù)據(jù)中尋找兩點： 最高點和最低點（簡稱高點和低點） 高低點的尋找是以業(yè)務量的最高、最低為依據(jù) 設低點為（x1,y1）,高點為（x2,y2）,47,其次：計算單位變動成本b 設高點的成本性態(tài)為y2=a + b*x2 低點的成本形態(tài)為y1=a + b*x1 則：y2y1 b*（x2x1） y2y1 b x2x1 最高業(yè)務量的成本最低業(yè)務量的成本 b 最高業(yè)務量最低業(yè)務量,,,48,最后：計算固定成本a 將b值和高點或低點的對應值代入成本性態(tài)模型，得：a=y2-b*x2 或a=y-b*x 因此：y=a + b*x，對混合成本y進行分解， 分解為固定成本a，和變動成本b*x 兩部分。,

15、49,例題：設某廠20XX年維修費在相關范圍內(nèi)的變動情況如下： 試用高低點法對維修費進行分解。,50,首先： 根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出高點與低點的發(fā)生數(shù) 高點：x2=6000 y2=2500 低點：x1=1000 y1=600 其次：據(jù)以確定b、a值 y2y12500 600 b 0.38（元） x2x1 6000 1000 a y2 b* x2 2500 0.38*6000=220（元） y b* x600 0.38*1000=220 （元）,,,51,y=220+0.38*x 所以：對混合成本維修費進行分解，分解為固定成本220和變動成本0.38x兩個部分。,5

16、2,3、總結(jié)： 這種方法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務量的混合成本與最低業(yè)務量的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務量的差數(shù)，以確定單位變動成本的值，進而確定混合成本中固定成本的部分。,53,例題：設某企業(yè)20XX年電費支出與產(chǎn)量的有關數(shù)據(jù)如表： 試用高低點法對這一混合成本進行分解。,54,注意以下幾個問題： 第一、選擇高低點應以自變量業(yè)務量的高低為準，而不是按因變量成本的高低來選擇。 第二、高點和低點的業(yè)務量為該項混合成本相關范圍的兩個極點，超出這個范圍則不一定適應所得出的數(shù)學模型。 第三、高低點法分解混合成本簡便易行，但只以高低兩點數(shù)據(jù)來確定一條直線，其結(jié)果會帶有一定偶然性。

17、,55,第四、高點或低點業(yè)務量不只一個，而成本又相異時，高低點的取法是高點取成本大者，低點取成本小者。 例：用高低點法分解混合成本時，應分別選擇（ ）作為低點和高點。 A（50 ，100）B（60，120） C（50，120） D（70，130）E（60，130）,56,二、散布圖法 假設：也認為混合成本在一定的相關范圍內(nèi)可以用 y=a + b*x 來表示。 基本描述：是指將若干業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在用業(yè)務量和成本構(gòu)成的坐標圖上，形成若干個散布點，然后通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推測固定成本和變動成本的一種方法。,57,作高低點法的練習 2011年上半年7月份的考題里有,