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1、9 長(zhǎng)期負(fù)債 LONG-TERM LIABILITIES Chapter 10 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 I nt e rm e d i ate A c c o un t i ng 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 主講 :張?zhí)礻?yáng) 廣東金融學(xué)院 了解長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 熟悉借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 理解公司債券的發(fā)行及種類 掌握公司債發(fā)行及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理 了解公司債券償還的會(huì)計(jì)處理 了解長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類 學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn) 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和應(yīng)付債券的核算 難點(diǎn) 借款費(fèi)用的計(jì)算和實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的 攤

2、銷 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 一、 非流動(dòng)負(fù)債 概述 （一）非流動(dòng)負(fù)債定義 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè) 營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債 ， 包括長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付債券和 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 。 （ 二 ） 長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn) 期限長(zhǎng) 金額大 還款方式多樣 一、長(zhǎng)期借款的核算 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在 1 年以上的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò) 建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng) 營(yíng)能力等方面。長(zhǎng)期借款的核算主要包括長(zhǎng)期借款的 取得、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息等內(nèi)容。 1取得長(zhǎng)期借款的核算 2長(zhǎng)期借款利息的核算 3歸還

3、長(zhǎng)期借款的核算 長(zhǎng)期借款 銀行存款 在建工程 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.借入借款時(shí) 3.償還借款時(shí) 2.預(yù)提利息費(fèi)用 應(yīng)付利息 2.預(yù)提利息費(fèi)用 賬務(wù)處理 例題見(jiàn)書(shū) 203頁(yè) 二、應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利 率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。 公司債券的發(fā)行方式： 面值發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)行 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2.應(yīng)付債券的發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款 借或貸：應(yīng)付債券 利息調(diào)整 （差額）

4、 貸：應(yīng)付債券 面值 3.應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算 利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程 （期初攤余成本 實(shí)際利率） 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付利息 /應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 （面值 票面利率） 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 （差額） 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 3.應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算 利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行 攤銷，也可以按分為兩步處理： 1.按面值和票面利率支付利息或確認(rèn)應(yīng)付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程 （面值 票面利率）

5、貸：銀行存款 /應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 （面值 票面利率） 2.攤銷利息調(diào)整借差或貸差 按 (期初攤余成本 實(shí)際利率 ) ( 面值 票面 利率 )的差額攤銷利 息調(diào)整借差或貸差 借 (貸 ):財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程 貸 (借 ):應(yīng)付債券 利息調(diào)整 例題見(jiàn)書(shū) 211-212頁(yè)例 9-10一至 9-12 2020/11/10 10 分期付息債券的償還 借：應(yīng)付債券 面值 貸：銀行存款 到期一次付息債券的償還 借：應(yīng)付債券 面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 4.應(yīng)付債券到期償還的

6、會(huì)計(jì)核算 (二 )可轉(zhuǎn)換公司債券 1.發(fā)行時(shí)處理 (例題見(jiàn)書(shū) 214頁(yè) ) 將實(shí)收款拆分成負(fù)債成分和權(quán)益成分 . 負(fù)債成分 =債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 權(quán)益成分倒擠 借 :銀行存款 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 折價(jià) 貸 :應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 負(fù)債成分 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）溢價(jià) 資本公積 其他資本公積 權(quán)益成分 2.轉(zhuǎn)股處理 (例題見(jiàn)書(shū) 215頁(yè) ) 按債券 賬面價(jià)值 結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益 轉(zhuǎn)股分錄 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借 :應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 負(fù)債成分 應(yīng)付債

7、券 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 攤余部分 資本公積 其他資本公積 權(quán)益成分 貸：股本 轉(zhuǎn)換部分 庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 不足轉(zhuǎn)換部分 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 ) 攤余部分 資本公積 股本溢價(jià) 差額部分 核 算 三 環(huán) 節(jié) 引進(jìn)設(shè)備：確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債 銷售所產(chǎn)產(chǎn)品： 確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)與收入（ 減免流轉(zhuǎn)稅 ） 應(yīng)收款項(xiàng)抵償設(shè)備款 （ 1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 （ 2）應(yīng)付融資租賃款 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款 （一）長(zhǎng)期應(yīng)付款核算內(nèi)容 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

8、 1. 補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備 補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備 ， 再用該設(shè)備生產(chǎn)的 產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款 。 正因如此 ， 一般情況下 ， 設(shè)備的引 進(jìn)和償還設(shè)備價(jià)款沒(méi)有現(xiàn)金的流入和流出 。 2.融資租賃 融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移一項(xiàng)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃 。 2020/11/10 15 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款 （二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的融資費(fèi) 借：固定資產(chǎn) /在建工程 (租賃設(shè)備公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者 ) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 (差額 ) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租款 (最低租賃

9、付款額 ) 銀行存款 例題見(jiàn)書(shū) 219頁(yè) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2020/11/10 16 以分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng) 購(gòu)買時(shí) ： 借：相關(guān)資產(chǎn)類科目 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 支付價(jià)款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 四 、 預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債是指在資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)已經(jīng)存在 ， 但因債 務(wù)的金額 、 償付日期或收款人難以確定 ， 需要根據(jù)現(xiàn) 有信息 ， 做出合理估計(jì)的負(fù)債 。 預(yù)計(jì)負(fù)債屬于企業(yè)負(fù) 債 ， 但與一般負(fù)債不同的是 ， 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額

10、往往需 要估計(jì) ， 所以在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)反映 ， 并在會(huì)計(jì) 報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或 支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后 ， 在利潤(rùn)表中反映 。 (一 )預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 1、 應(yīng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并承擔(dān)的現(xiàn)時(shí) 義務(wù) 。 2、 在履行時(shí)應(yīng)很可能 （ 發(fā)生概率大于 50 但小于或 等于 95 ） 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 3、 確認(rèn)為負(fù)債的金額應(yīng)能夠可靠地計(jì)量 ， 如果對(duì)相 應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量 ， 則不能將其 確認(rèn)為負(fù)債 。 (二 )預(yù)計(jì)負(fù)債金額的計(jì)量 確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額 ， 總體上來(lái)說(shuō)應(yīng)是清償該負(fù) 債所需支出的最佳估計(jì)數(shù) 。

11、最佳估計(jì)數(shù)可分兩種情 形來(lái)確定： 1.如果所需支出存在一個(gè)金額范圍 ， 最佳估計(jì) 數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定 。 2.如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍 ， 則應(yīng)區(qū) 別兩種情況確定 (見(jiàn)書(shū) 222頁(yè) ) 。 需要注意：如果清償確定的負(fù)債全部或部分預(yù)期可 由第三方如保險(xiǎn)公司補(bǔ)償 ， 只能在補(bǔ)償金額基本確 定能收到時(shí) ， 才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) ， 不能直接從 確認(rèn)的負(fù)債中抵減 ， 而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò) 所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值 。 (三 )預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算 為了正確核算預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 并與其他負(fù)債項(xiàng)目相區(qū)別 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 賬戶 。 該賬戶為負(fù)債類賬

12、戶 ， 用于核算各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債 ， 包括對(duì)外提供擔(dān)保 、 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn) 、 產(chǎn)品質(zhì)量保證 、 未決訴訟等很 可能產(chǎn)生的負(fù)債 。 1.企業(yè)由對(duì)外擔(dān)保 、 未決訴訟 、 未決仲裁時(shí) 、 重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù) 計(jì)負(fù)債 ， 應(yīng)當(dāng)按照確定的金額借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶 ， 貸記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 賬戶 。 2. 企業(yè)由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 應(yīng)當(dāng)按照確定的金額借 記 “ 銷售費(fèi)用 ” 賬戶；貸記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 賬戶 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期 末對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 。 有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià) 值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù) 對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 。

13、(例題見(jiàn)書(shū) 223-224頁(yè) ) 五、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費(fèi)用 （一）借款費(fèi)用的構(gòu)成 借款利息 折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷 輔助費(fèi)用 外幣借款的匯兌差額 （ 二 ） 借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 存貨 借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍 專門借款 是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的 款項(xiàng)。 一般

14、借款 不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益 （三）借款費(fèi)用資本化的條件 借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以資本化 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建 或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 （四）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生 產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、 合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè) 別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響

15、其正常使用或者銷售 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的 支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生 （五）借款費(fèi)用資本化的暫停與停止 符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā) 生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款 費(fèi)用資本化。 如果購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可 銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。 （六）借款費(fèi)用資本化金額的確定 1.專門借款的借款費(fèi)用資本化額 專門借款的借款費(fèi)用資本化額 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息未動(dòng)用的存款利息 （暫時(shí)性投資所獲得的投資收益） 借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 1 為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資

16、本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng) 當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤 銷），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或 進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。即 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定就是將專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用 全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本 化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。 （六）借款費(fèi)用資本化金額的確定（續(xù)） 2.占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額 一般借款利息費(fèi)用資本化金額（累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款）部 分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本

17、化率 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之 和 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) （所占用每筆一般借款本金 每筆一 般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） 借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 2 為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出 加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般 借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加 權(quán)

18、平均利率計(jì)算確定?？梢粤谐鋈缦鹿?： 上式中，資本化率按下列原則確定：（ 1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符 合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借 款的利率。（ 2）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入 一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。 其中，加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算： 式中 （七）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 凡是 符合 借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān) 的資產(chǎn) 凡是 不符合 借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 例題見(jiàn)書(shū) 229--231 （八）借款輔助費(fèi)用的處理 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 在所

19、購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài) 之前 發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生 額予以 資本化 ，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本 在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài) 之后 發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生 額確認(rèn)為 費(fèi)用 ，計(jì)入當(dāng)期損益 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為 費(fèi)用 ，計(jì)入當(dāng)期損益 本章主要參考法規(guī) 本章主要參考法規(guī) 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 : 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) 借款費(fèi)用 (2006年 2月 15 日財(cái)政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 2. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

20、21號(hào) 租賃 (2006年 2月 15日財(cái) 政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 3. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 (2006年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 4. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 (2006) (2006年 10月 30 日財(cái)政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 : IAS23 借款費(fèi)用 本章主要參考法規(guī) 本章主要參考法規(guī) 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 : 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) 借款費(fèi)用 (2006年 2月 15日 財(cái)政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 2. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) 租賃 (2006年 2月 15日財(cái)政 部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 3. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 (2006 年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 4. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 (2006) (2006年 10月 30日 財(cái)政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 : IAS23 借款費(fèi)用