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1、 知識點1：任務一 實收資本 【資料】審計人員在審查某新辦企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銀行存款”賬上余額100萬元，實際生產(chǎn)經(jīng)營中卻現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，懷疑投資人以現(xiàn)金投入的資本未實際到位。于是，調(diào)閱了“實收資本”下的明細科目，其中“實收資本-甲公司”明細賬上注明投入現(xiàn)金75萬元，向會計人員索要憑證-銀行存款回單，會計人員無法出示。與銀行聯(lián)系，銀行告知并未收到一筆甲公司匯入該企業(yè)的75萬元款項；再與甲公司聯(lián)系，甲公司承認并未將款項匯出。事實是，該企業(yè)已經(jīng)運行（營業(yè)執(zhí)照已簽發(fā)）6個月，而投資者仍未將認繳的份額繳足，致使生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)困難，而且該企業(yè)會計人員核算不合規(guī)范，隨便記賬。 要求：按照企業(yè)會計制度的

2、規(guī)定及企業(yè)注冊資本管理制度分析該新辦企業(yè)存在的問題，并說明違反了國家的哪些財經(jīng)制度。 答：存在的問題注冊資金不到位,違反了實收資本的法律規(guī)定。 所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資本應當與實有資金相一致。企業(yè)實有資本比原有注冊資金數(shù)額增減超過20%時，應持有資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資金或抽逃資金時等，要受到工商行政管理部門的處罰。此外，還有一點應注意，就是企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本，既可以

3、一次籌集，也可以分次籌集。分次籌集時，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月以內(nèi)繳足。因此，在某一特定的期間內(nèi)，企業(yè)實收資本可能小于其注冊資金。而本題中該公司超過6個月資金未到位，違反了公司法律規(guī)定。 知識點2: 任務一 資本公積 案例：2010年初，甲公司向乙公司購進一批材料，應付購貨款為10萬元，合同約定3個月內(nèi)結(jié)清款項。3個月后，甲公司因財務困難而無法支付貨款，便與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將10萬元購貨款轉(zhuǎn)為對甲公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為500萬元，凈資產(chǎn)的公允價值為760萬元，甲公司用于抵債的股權占其注冊資本的1%，年

4、末債務重組各相關手續(xù)均已辦理完畢（乙公司已對該項應收賬款計提了0.5萬元的壞賬準備）。甲公司的賬務處理如下： 借：應付賬款——乙公司　 　100000 貸：實收資本　　 50000 資本公積——資本溢價　 50000 要求：試分析甲公司這樣的賬務處理有何不妥之處？ 答：甲公司對與乙公司債務重組會計處理中存在的錯誤，同時應該調(diào)增2.4萬元計稅所得額的處理。 該憑證僅在摘要欄中簡單記載了“債務轉(zhuǎn)股權”五個字，沒有說明具體情況。在上述會計處理分錄中，應付賬款為甲公司所欠的10 萬元貨款，實收資本5萬元為甲公司抵債股權占其注冊資本500萬元1%的份額，資本公積5萬元為重組債務應付賬款的賬面價

5、值10 萬元與甲公司所轉(zhuǎn)1%股權（注冊資本）5萬元之間的差額。 關鍵問題是對甲公司抵債股權占甲公司注冊資本1% 的理解問題。乙公司的股權占甲公司注冊資本的1% ，實際上有兩層含義：一是表明甲公司500萬元注冊資本中的1%計5 萬元為乙公司投入的股本，即乙公司對甲公司可以履行股東權利的份額也為1% ；二是表明乙公司對甲公司的所有者權益享有1%的份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為760 萬元，所以，甲公司凈資產(chǎn)中有7.6 萬元系甲公司擁有。從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點：一是乙公司以放棄10 萬元債權為代價，僅換取了對甲公司1%的股權（5萬元的股本）及總共7.6 萬元的凈資產(chǎn)；二是在此債務重組中，

6、乙公司放棄（損失）了2.4 萬元債權，而甲公司收益了2.4萬元。 根據(jù)以上分析，對于甲公司而言，其對乙公司的實收資本應計為5 萬元，因重組而由乙公司享有的7.6 萬元凈資產(chǎn)超過實收資本部分的2.6萬元，應作為資本溢價，重組差額2.4 萬元作為資本重組利得；對于乙公司而言，其對甲公司擁有的投資額應為7.6 萬元，損失為2.4萬元，但由于已預提0.5 萬元壞賬準備，對當期損益的影響僅是1.9萬元。 因此甲公司應編制如下會計分錄： 借：應付賬款——乙公司 10萬元 貸：實收資本 5萬元 資本公積——資本溢價 2.6萬元營業(yè)外收入——資本重組利得2.4萬元 至此，甲公司不得不承認了對與乙公司債務重組會計處理中存在的錯誤， 同時還接受對調(diào)增2.4萬元計稅所得額的處理。