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1、中國農村商業(yè)銀行內部審計獨立性研究 　　摘要：內部審計作為一種重要的保障機制之一，對于防范農村商業(yè)銀行的各項風險具有重要的作用。脫胎于農村信用合作社的農村商業(yè)銀行加快了改制和轉變經營機制的步伐;但是隨著這股改革浪潮的不斷推進，由此帶來的風險管理能力的考驗將會更加嚴峻。如何進一步對內部審計制度進行更新與完善，在工作中充分保持內部審計獨立性，發(fā)揮內部審計的增值作用，提升農村商業(yè)銀行風險管理水平，是本文論述的重要問題。 　　關鍵詞：農村商業(yè)銀行 風險管理 獨立性 增值 內部審計 　　1、農村商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展

2、　　根據2013年《中國銀監(jiān)會辦公廳關于做好2013年農村金融服務工作的通知》，文件中明確提出當年的農村合作金融機構"在保持縣域法人地位不變的前提下，穩(wěn)步推進農村信用社轉制為農村商業(yè)銀行，成熟一家改制一家";。隨著改制的推進，新的業(yè)務品種層出不窮，隨之而來的就是對各項舊的農信社的規(guī)章制度要進行更新和完善。這些新的機遇和挑戰(zhàn)激發(fā)了新的內部審計系統的改革與發(fā)展，舊的內部審計的模式已經不再適用于日新月異的農村商業(yè)銀行的發(fā)展節(jié)奏。 　　內部審計模式改革中省聯社辦事處改制成區(qū)域稽核中心的試點已在全國范圍內鋪開。甘肅省農聯社辦事處的改革已于去年完成。這種相對獨立的審計部門承擔著比農村商業(yè)銀行內部

3、審計部門本身更有分量的審計工作，也構成了農村商業(yè)銀行內部審計的外部屏障系統。內部審計部門加上區(qū)域稽核中心的這種模式會給農村商業(yè)銀行的內部審計力量的發(fā)展帶來新的氣象，強化內外兼修的內部審計系統，讓內部審計的發(fā)展能緊跟農村商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，內部審計部門不但要能為農村商業(yè)銀行"開藥方";，更要為農村商業(yè)銀行的未來發(fā)展"把好脈";，為農村商業(yè)銀行的發(fā)展做出更多突出的貢獻。 　　2、農村商業(yè)銀行影響內部審計獨立性的現狀 　　2.1內部審計法律法規(guī)現狀 　　自財政部在1996年發(fā)布《獨立審計準則第9號-內部控制與審計風險》以來，我國相關政府部門和機構先后發(fā)布了十余項涉及內部

4、控制的規(guī)范，這些內控規(guī)范為促進農村商業(yè)銀行內部控制的建設提供了有力指導。但在實際操作中這些規(guī)范和指引大多猶如一紙空文，大部分的農村商業(yè)銀行都只是將它們形成了文件制度，但在實際操作過程中并沒有真正的去重視這些規(guī)范和指引。大部分改制后的農村商業(yè)銀行的領導層更加關心的是他們即將面臨的經營業(yè)務壓力，他們需要將新成立的農村商業(yè)銀行跨入存款、貸款更上一層樓的優(yōu)秀業(yè)務層面，他們需要用更加優(yōu)秀的業(yè)績去證明農村商業(yè)銀行的股份制形式優(yōu)于農村信用社。往往在這樣的大發(fā)展中會忽視了軟實力的作用，內部審計部門作為這種軟實力之一自然就不容易受到真正的重視，并且這種目光短淺的行為還會持續(xù)一段時間。 　　2.2內部審

5、計模式現狀 　　各省的省級聯社成立以后，農信社內部審計體系建設(如圖1)進一步增強，審計隊伍逐步壯大，內審制度也不斷健全和完善。省聯社稽核審計部門成立了審計大隊;各辦事處按照一定比例成立了審計中隊;各基層聯社成立了自己的內部審計部門;在各網點設立了由財務部門委派的主辦會計;這種從省級審計大隊到委派主辦會計的設置打破了舊有的審計工作模式，更高一級的審計部門定期對下一級農信社開展內部審計工作的模式強化了審計工作的獨立性、權威性，解決了之前內部審計模式自己監(jiān)督自己的缺點。 　　2.3內部審計體制現狀 　　農村商業(yè)銀行總行的內部審計部門接受總行的經營領導班子的管理，并向其

6、匯報工作。監(jiān)事會下設立了審計監(jiān)督委員會，但是總行的內部審計部門并不直接向審計監(jiān)督委員會報告，而是直接向經營領導班子報告工作，審計監(jiān)督委員會的 "虛無";化的狀況很難發(fā)揮出內部審計應有的監(jiān)督作用，缺乏獨立性。 　　2.4內部審計質量考核現狀 　　總行的內部審計部門對內部審計工作的質量是否符合內部審計程序，目前還沒有獨立的評價和考核機制。內部審計人員執(zhí)行審計工作的質量評定中，還需要經過經營管理層、各支行行長等的評定，這樣內部審計人員在實際工作中對審計工作中發(fā)現的問題都會出現"怕得罪領導";而有所顧忌，很難將內部審計工作發(fā)揮到實處。 　　3、內部審計存在的問題和原因分析

7、 　　3.1農村商業(yè)銀行內部審計制度方面 　　隨著農村商業(yè)銀行不斷進行改革發(fā)展，經營效益取得了驚人的進步，內部審計部門開始按照新的制度方式向監(jiān)事長匯報工作，這的確讓內部審計部門在一定程度上脫離由總行行長高級管理層管理的模式，但是時間久了這種模式并不能完全讓內部審計部門的工作保持獨立性。監(jiān)事長屬于主要領導班子的成員，在農村商業(yè)銀行的發(fā)展中，這種主要強調經營效益的形式下監(jiān)事長的作用反而在逐步邊緣化，并且當前農村商業(yè)銀行的法人治理結構由于沿襲舊的制度安排，結構也依然存在著缺陷，"監(jiān)事會";權利的弱化，三權得不到制衡，權利過于向董事長、行長集中。內部審計的匯報上也存在著兩條線的情況

8、，即既要向監(jiān)事長匯報也要向總行行長匯報工作。內部審計人員既要做好監(jiān)督經營管理活動，又要受到經營管理層的領導，當兩者存在矛盾時，內部審計人員就往往會出現選擇犧牲前者服從后者的情況了。 　　3.2內部審計的考核績效機制方面 　　由于農村商業(yè)銀行的高級管理層可以決定關系內部審計人員切身利益的考核績效機制：薪資報酬、職位晉升等，并且內部審計部門的主要領導人員的績效考核也亦可由各支行行長等參與來共同決定，這就讓內部審計人員在對被審計單位進行審計工作時思前想后、畏首畏尾，有所顧忌，不敢提出客觀的審計意見或建議，這種內部審計人員被牽著鼻子走的考核績效機制在較大程度上影響著內部審計人員的獨

9、立、客觀、公正。 　　3.3內部審計產生問題的其他原因分析 　　3.3.1從股東持股比例上分析問題。目前，北京、上海、成都三地的農村商業(yè)銀行雖都完成了股份制改造，但從其每年公布的財務報告中我們可以看出依然是國有股份大格局。下面是一張對北京、上海、成都農村商業(yè)銀行國有性質持股比例圖： 　　各地大型國有企業(yè)對上海農商銀行、北京農商銀行、成都農商銀行分別持有35.93%、40%、41.81%的股份?？梢悦黠@地看出國有股份對農村商業(yè)銀行的持股是一股獨大的現象。由于國有股東的一股獨大對銀行具有絕對影響權，因此其他股東由于缺乏影響力造成不能影響國有控股股東的決策，大股東對農村商業(yè)銀行的影響力只要不直接損害到剩余股東的利益，他們就會選擇保持著默許的態(tài)度，久而久之就不關心銀行的發(fā)展，漸漸不參與公司的治理等。內部審計的基礎是獨立性，內部審計的獨立性和權威性很大程度上受到了內部審計隸屬于誰，受誰領導的影響。當內部審計隸屬于銀行體系中的較高層次，那么往往內部審計的獨立性和權威性就會越強。農村商業(yè)銀行還需要進一步理順與國有資產產權的關系，處理清楚公司治理結構的問題，保持良好的內部審計工作的獨立性與權威性，最大限度的發(fā)揮內部審計的作用。