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1、關(guān)于橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合中稅收法律問題思考 隨著橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)臺(tái)的開展，企業(yè)的活動(dòng)空間和行為方式發(fā)生了深刻變化，對(duì)現(xiàn)有的稅收法律制度提出了挑戰(zhàn)。其中包括納稅主體的概念和范圍，對(duì)征稅客體的調(diào)節(jié)作用，政府管理部門對(duì)稅收法律制度的影響，都需要重新研究和探討。 　　一、橫向聯(lián)合體的納稅人地位問題。 　　經(jīng)過利改稅的改革，我國的國營企業(yè)已經(jīng)在稅收法律的形式上獲得了完全的主體人格，國營企業(yè)對(duì)稅后利潤擁有收益權(quán)，能夠自主的支配、處分，對(duì)完不成稅收義務(wù)的企業(yè)由國家施以法律制裁，迫其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)貴任。其次，國家開始用法律手段直接組織財(cái)政收入，用稅法形式穩(wěn)定國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系

2、，理順了中央和地方的財(cái)政關(guān)系，取消了過去單純依靠行政手役管理企業(yè)和財(cái)政，改善了企業(yè)行政隸屬的地位，減少了企業(yè)的“婆婆”。 　　經(jīng)過利改稅后，我國納稅人主體人致可分四類:國營企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體戶、外資合資合作企業(yè)。其劃分標(biāo)準(zhǔn)是按所有制的內(nèi)容來確定的。而橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合是企業(yè)之lb]為適應(yīng)市場(chǎng)竟?fàn)?，擴(kuò)大利益而開展的平權(quán)者之間的廣泛經(jīng)濟(jì)協(xié)作。實(shí)踐中，國營、集體、個(gè)體和外資企業(yè)沖破了行政隸屬和所有制劃分的界限，出現(xiàn)了許多資金聯(lián)合、產(chǎn)品協(xié)作、工商聯(lián)合的新的組織和經(jīng)營形式，用“橫向聯(lián)合組織，的概念加以概括，是否恰當(dāng)還值得推敲。 　　如蘇州市的橫向聯(lián)合形式項(xiàng)目，包括合資經(jīng)營、來料加工、物資協(xié)作、工商聯(lián)合等，共

3、2278個(gè)。它們能否以納稅人主體的身份獨(dú)立地享受“橫向聯(lián)合組織”在稅收法律上的優(yōu)惠條件，承擔(dān)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。據(jù)南京市經(jīng)委統(tǒng)計(jì)，該市的橫向聯(lián)合體有334家，但在市工商局登記的橫向聯(lián)合體卻無一家。各地對(duì)吸密型，半緊密型聯(lián)合組織的概念釋義甚多，英衷一是。聯(lián)合體沒有“戶口”，又無固定的組織形式，稅收又從何征起呢?優(yōu)惠又落實(shí)到何處?從南京、常州、蘇州等地的調(diào)查看，橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的主要內(nèi)容是大企業(yè)向小企業(yè)擴(kuò)散產(chǎn)品，轉(zhuǎn)讓技術(shù)等，在這些聯(lián)合中把參加合作的企業(yè)都作為橫向聯(lián)合組織，待，給予稅收、銀行信貸上的優(yōu)惠，則范圍太廣，內(nèi)涵也不精確，解釋隨意性很大，不利于稅收法律的統(tǒng)一調(diào)整，也難以制止行政部門對(duì)企業(yè)的不合理干預(yù)

4、。 　　我國目前的稅收法律制度，對(duì)橫向聯(lián)合中股份制經(jīng)濟(jì)雛塑未給以有力的稅收法律保障。在寧、常、蘇二市等地調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)一批具有中國特色的股份制企業(yè)，’己們的特征是，資金來源多樣化，在一些大型企業(yè)集團(tuán)，共同開發(fā)產(chǎn)品的資金有國家所有、企業(yè)所有、集團(tuán)所，（其他企業(yè)投資)相個(gè)人所有，利潤按投資比例分配，其次，有了初步的組織形式，山出資方各派代表多加聯(lián)合組織的經(jīng)營決策，然后山方代表股爾執(zhí)各項(xiàng)決議，定期向股東們匯報(bào)。第三，合資合作的紐帶是開發(fā)名優(yōu)產(chǎn)品，具有很強(qiáng)的行業(yè)性，基本都是同行業(yè)企業(yè)的聯(lián)合，或者是為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品達(dá)成的‘一條龍，協(xié)作。第四，這些企業(yè)聯(lián)臺(tái)體的生產(chǎn)經(jīng)營已主要取決于市場(chǎng)而不是政府的計(jì)劃。但是政

5、府部門對(duì)它們還保持較強(qiáng)的控制，主要是在利潤最終分配，主要領(lǐng)導(dǎo)人的人事任免上握有決定權(quán)。對(duì)于這些資金混合的企業(yè)，悅務(wù)部門在征稅時(shí)往往要求他們把利潤分開，各歸其主，然后按照出資者的所有制性質(zhì)套用不IziJ的標(biāo)準(zhǔn)，分別課以流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這樣做實(shí)際上是不承認(rèn)這些企業(yè)集團(tuán)的獨(dú)立法人地位，不承認(rèn)參加聯(lián)合休各成員承擔(dān)平等的納稅義務(wù)。在利益分配上適用不同標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)之間的稅負(fù)不均，這樣影響了企業(yè)之間長期協(xié)作的積極性。 　　二、對(duì)橫向聯(lián)合中稅收杠桿作用的兒點(diǎn)認(rèn)識(shí). 　　政府對(duì)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)施以稅收優(yōu)感，確實(shí)刺激了企業(yè)的聯(lián)合，但從法律角度考察稅收杠桿的運(yùn)用，還需進(jìn)一步完善。 　　首先表現(xiàn)在用增值稅代替產(chǎn)品

6、稅。增值稅和產(chǎn)品稅同屬流轉(zhuǎn)領(lǐng)域的稅種，后者的課稅對(duì)象是產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額(產(chǎn)品銷售金額)，產(chǎn)品從加工到完成，在獨(dú)立核算的企業(yè)之間每流轉(zhuǎn)一次，就按上述標(biāo)準(zhǔn)征一次稅，這樣流轉(zhuǎn)次數(shù)越多稅負(fù)越重，遏制了企業(yè)擴(kuò)人社會(huì)化大生產(chǎn)協(xié)作的沖動(dòng)，使企業(yè)竭力要搞‘大而全，，叼、而全.。增值稅則不同，它的課稅對(duì)象是產(chǎn)況，銷育收人的金額扣除外購材料、零部件、能源部分的金額而剩下的產(chǎn)品增值額，僅對(duì)每個(gè)協(xié)作企業(yè)新增加到產(chǎn)品上的價(jià)值計(jì)稅，這一稅負(fù)適應(yīng)了讓會(huì)化大生產(chǎn)的分工需耍，使參加橫向聯(lián)合的企業(yè)稅負(fù)趨于合理。但不足之處是財(cái)政部規(guī)定的增值稅條例只有十二個(gè)稅l習(xí)的產(chǎn)品，范圍太小。上海等地財(cái)政部門根據(jù)中央精神把增值稅稅目擴(kuò)至原產(chǎn)品稅稅目中，這樣大大擴(kuò)展了受惠企業(yè)的炭蓋面，有利于橫向聯(lián)合的廣泛開展。