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1、2017年高級會計師考試《會計實務》備考練習及答案 2017年高級會計師考試《會計實務》備考練習及答案 　　案例： 　　錦程集團是一家國有綜合型集團公司，主營業(yè)務包括乳制品、保健品、家用電器等，分別由旗下的各子公司負責經(jīng)營。2015年，錦程集團發(fā)生的與合營安排有關的業(yè)務如下： 　　資料(一) 　　(1)錦程集團的子公司錦繡公司的主營業(yè)務為乳制品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年2月，錦繡公司與A1、A2公司共同出資成立A公司，主要從事新生兒乳粉的研發(fā)。錦繡公司、A1、A2公司的出資比例分別為55%、30%、15%。A公司的章程規(guī)定，其所有重大決策需要80%以上表決權(quán)通過方可做出。

2、　　(2)錦程集團的子公司錦華公司為一家從事保健藥品生產(chǎn)和開發(fā)的企業(yè)。2015年5月，錦華公司與B1、B2、B3公司達成一項安排：錦華公司在該安排中擁有40%的表決權(quán)股份，B1、B2、B3公司各擁有20%的表決權(quán)股份。錦華公司、B1、B2、B3公司之間的相關約定規(guī)定，該安排相關活動決策至少需要70%的表決權(quán)通過方可做出。 　　(3)錦程集團的子公司錦中公司為一家從事化妝品、保健品批發(fā)、零售的企業(yè)。2015年8月，錦中公司與C1、C2公司共同設立C公司，并分別持有55%、25%、20%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，C公司相關活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。 　　(4)錦程集團的子公司錦

3、歌公司的主要經(jīng)營活動為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務。2015年11月，錦歌公司與D1、D2公司建立了一項共同生產(chǎn)液晶電視的安排。協(xié)議約定：該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;錦歌公司負責生產(chǎn)液晶屏，D1公司負責生產(chǎn)其他組件，D2公司負責組裝;錦歌公司、D1、D2公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產(chǎn)成本等;液晶電視實現(xiàn)對外銷售后，錦歌公司、D1、D2公司各自獲得銷售收入的1/3。 　　資料(二) 　　錦程集團于2013年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5 000萬股，并申請在深圳證

4、券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IPO)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關的文件、合同已簽署，公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2013年10月10日，錦程集團的上市申請獲批。錦程集團為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。 　　為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，錦程集團在2014-2015年進行了一系列投資和資本運作。 　　(1)錦程集團于2014年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。 　　①以乙公司2014年3月1日經(jīng)評估確

5、認的凈資產(chǎn)為基礎，錦程集團定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。 　?、阱\程集團定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的`加權(quán)平均股價每股15.40元為基礎計算確定。 　?、郾救〉缅\程集團定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由錦程集團對乙公司董事會進行改組。 　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下： 　?、俳?jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2014年3月1日的公允價值為9 625萬元。 　　②經(jīng)相關部門批準，錦程集團于2014年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值

6、1元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有錦程集團發(fā)行在外普通股的8.33%。 　　2014年5月31日錦程集團普通股收盤價為每股16.60元。 　?、坼\程集團為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元;對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。 　?、苠\程集團于2014年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中錦程集團派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。 　　乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。 　?、?014年5月31日，以2014年3

7、月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16 000萬元(與賬面價值相同)。 　　(3)2014年、2015年，乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為3 000萬元、2 000萬元。 　　(4)2015年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元，并于月底實際發(fā)放。 　　(5)2015年6月30日，錦程集團將其持有乙公司股權(quán)的20%對外出售，出售價款1700萬元已收到。 　　(6)其他有關資料如下： 　?、馘\程集團與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后錦程集團與乙公司未發(fā)生任何交易。錦程集團與乙公司采用的會計政策相同。 　?、诓豢紤]其他相關稅費。 　?、鄹?/p>

8、公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 　?、芤夜緦崿F(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。 　　要求： 　　1.根據(jù)上述資料(一)，分別判斷各項安排是否是合營安排并說明理由;如果是合營安排，請指出合營安排的類別并說明理由。 　　2.根據(jù)上述資料(二)，判斷錦程集團首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。 　　3.根據(jù)上述資料(二)中的(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和評估費)對錦程集團2014年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。 　　4.根據(jù)上述資料(二)， 判斷錦程集團對乙公司合并所屬類型

9、，簡要說明理由，并計算合并成本。 　　5.簡述長期股權(quán)投資處置的會計處理，并計算處置損益。 　　 　　1.(1)A公司是合營安排。(0.5分) 　　理由：錦繡公司、A1公司合計擁有A公司85%的表決權(quán)，超過了80%的表決權(quán)要求，當且僅當錦繡公司、A1公司均同意時，A公司的重大決策方能表決通過，因此A公司為一項合營安排，錦繡公司、A1公司對A公司實施共同控制。(1.5分) 　　該合營安排屬于合營企業(yè)。(0.5分) 　　理由：該合營安排通過單獨主體A公司達成，合營方對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。(1.5分) 　　(2)該安排不是合營安排。(0.5分) 　　理由：錦華公司、B1、B2公司

10、，錦華公司、B2、B3公司，錦華公司、B1、B3公司的組合均能夠達到70%表決權(quán)的要求，均可集體控制該安排，因此，共同控制該安排的參與方組合并不唯一，該安排并非合營安排。(1.5分) 　　(3)C公司不屬于合營安排。(0.5分) 　　理由：C公司的表決權(quán)安排使得錦中公司能夠單獨主導C公司的相關活動，C公司是錦中公司的子公司，而不是一項合營安排。(1.5分) 　　(4)該安排屬于合營安排。(0.5分) 　　理由：由于關于該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出，所以錦歌公司、D1、D2公司共同控制該安排，該安排為合營安排。(1.5分) 　　該安排屬于共同經(jīng)營。(

11、0.5分) 　　理由：由于錦歌公司、D1、D2公司只是各自負責液晶電視生產(chǎn)的相應部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營。(1.5分) 　　2.錦程公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;發(fā)生的廣告費、路演費應在發(fā)生時計入當期損益。(2分) 　　3.該項交易對錦程公司2014年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響=-6(萬元)(1分) 　　對資本公積的凈影響=16.6500-500-100=7 700(萬元)(1分) 　　4.該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分) 　　理由：錦程公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分) 　　合并成本=16.6500=8300(萬元)(1分) 　　5.長期股權(quán)投資處置時，應將處置價款與處置股權(quán)部分對應的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，確認為處置損益，計入投資收益。(1分) 　　處置損益=1700-830020%=40(萬元)(1分)