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1、從稅制現(xiàn)實優(yōu)化角度看我國個人所得稅制的完善 畢業(yè)論文 1、優(yōu)化稅制的現(xiàn)實改進(jìn)和個人所得稅制的理想優(yōu)化 　　80年代以來，優(yōu)化稅制理論逐步成為西方稅收理論的主流，并對西方稅制改革產(chǎn)生了重要指導(dǎo)作用。稅制優(yōu)化的主要目標(biāo)在于使稅制的設(shè)計能夠達(dá)到公平、效率和收入的并重，并在這1前提下較好地解決對行為主體決策的刺激作用。由于優(yōu)化稅制理論存在關(guān)于納稅人偏好、技術(shù)條件（通常是不變報酬收益）、市場結(jié)構(gòu)（通常是完全競爭）和政府行政管理能力的基本假設(shè)，重點(diǎn)是規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)，并在分析過程中排斥了市場約束和非市場約束的條件，所以依據(jù)這種理想環(huán)境和原則建立起來的優(yōu)化稅制只能永

2、遠(yuǎn)停留在理論設(shè)計階段，并可稱之為“理想優(yōu)化稅制”。 　　現(xiàn)實稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)比稅收理論描述復(fù)雜得多，突出表現(xiàn)于其稅制環(huán)境和條件的非理想化。第1，市場失效構(gòu)成稅制優(yōu)化的市場約束?，F(xiàn)實市場結(jié)構(gòu)10分復(fù)雜，壟斷、外部經(jīng)濟(jì)、公共產(chǎn)品、信息不對稱、收益遞增等1系列經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實構(gòu)成了稅制原則實現(xiàn)過程中的各種約束和限制，并進(jìn)而資源的最優(yōu)配置。第2，各國具體國情構(gòu)成稅制優(yōu)化的非市場約束。從世界各國稅制設(shè)置和改革的和現(xiàn)狀看，并非所有的最優(yōu)稅制都能得以建立，并非現(xiàn)行稅制中的所有扭曲性因素都能得以改進(jìn)。究其原因，就在于稅制優(yōu)化過程中存在大量非市場約束。這些約束是多方面的，具體包括：（1）各國經(jīng)濟(jì)狀況；（2）政府的政策

3、取向；（3）既得利益集團(tuán)的承受能力；（4）技術(shù)及管理的水平。因此，我們可將市場和非市場約束條件下按稅制改革目標(biāo)設(shè)置和改進(jìn)的優(yōu)化稅制稱為“現(xiàn)實優(yōu)化稅制”。這才是我們稅制改革的著眼點(diǎn)和基石。但是，這并不能說明“理想優(yōu)化”沒有任何存在價值，世界各國稅改經(jīng)驗和我國近幾年來新稅制的實踐都是1個逐步從“現(xiàn)實優(yōu)化”向“理想優(yōu)化”迫近的過程。在這個過程中，“理想優(yōu)化”狀態(tài)實際上成了稅制優(yōu)化在實踐操作中的1個參照系和努力的基本方向?！皟?yōu)化、現(xiàn)實、迫近”的思路正是世界各國成功稅制改革的基本路徑，也是本文展開探討的基本邏輯起點(diǎn)。 　　關(guān)于個人所得稅制的優(yōu)化問題，首先必須從個人所得稅設(shè)置的基本目標(biāo)入手。1方面，

4、個人所得稅具有調(diào)節(jié)居民收入再分配的職能。從原則上而言，個人所得稅具有直接針對性、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁、歸宿比較清楚等特點(diǎn)，因此也最可能成為國家重要的稅收再分配工具。并且個人所得稅主要通過累進(jìn)稅率和固定標(biāo)準(zhǔn)免稅值兩個基本要素參與再分配，其累進(jìn)程度也主要受這兩個要素的影響。另1方面，個人所得稅具有組織財政收入的職能。對所得課稅就是從源課稅，稅源漏失較少，政府所能征收到的稅收較多。因此，所得稅特別是個人所得稅已成為西方發(fā)達(dá)國家最主要的收入來源。根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，西方發(fā)達(dá)化國家個人所得稅占稅收總收入的比重平均能達(dá)到29％以上，而美國個人所得稅率的比重近年來都能維持在35％～36％的水平，居美國各稅之

5、首。 　　基于以上認(rèn)識，從經(jīng)濟(jì)學(xué)1般原理的角度，西方優(yōu)化稅制理論對個人所得稅的優(yōu)化問題提出了解決思路和優(yōu)化的趨勢。 　　1.關(guān)于稅基的優(yōu)化。從效率觀點(diǎn)看，個人所得的結(jié)構(gòu)性差異是以稅收的課征原則作為其調(diào)整的方向。也就是說，稅基的大小將直接影響個人獲取各類所得的經(jīng)濟(jì)行為。稅基過窄或存在大量稅收優(yōu)惠必然改變個人勞動和資本的相對價格，進(jìn)而產(chǎn)生個人經(jīng)濟(jì)行為的替代效應(yīng)。替代效應(yīng)1方面改變勞動資源配置，扭曲資本流向，另1方面?zhèn)€人為實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化需付出代價，政府為防止這種轉(zhuǎn)化同樣需付出代價，進(jìn)而增加了經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)行的交易費(fèi)用，降低了制度效率。因此，廣泛稅基的建立才是個人所得稅稅基優(yōu)化的理想狀態(tài)。這1方

6、面理論研究最重要的進(jìn)展是廣義“S—H—S”所得概念的提出。熊茲（Schang）、海格（Haig ）和西蒙斯（Simons）認(rèn)為，個人應(yīng)稅總所得為：1個人的消費(fèi)加上或減去這年里他財產(chǎn)增加或減少額的市場價值。它的以該期個人全部資產(chǎn)價值的增加為依據(jù)，所得的范圍不僅包括收入和投資收益，還應(yīng)包括：（1）實物所得折合的市場價值；（2）贈款、贈物和遺產(chǎn)，以及實現(xiàn)和未實現(xiàn)的資本收益；（3 ）納稅人擁有的財產(chǎn)價值在1年內(nèi)的增減額以及由于財產(chǎn)的實際處理引起的損益。 　　2.關(guān)于稅率的優(yōu)化。個人所得稅的再分配目標(biāo)在很大程度上是通過累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)來完成的。經(jīng)濟(jì)學(xué)在這里所能解決的問題是：在達(dá)到1定累進(jìn)程度前提下，什

7、么樣稅率水平和稅率結(jié)構(gòu)能使所得稅的效率代價極小化。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，最優(yōu)累進(jìn)所得稅率具有相當(dāng)高的累進(jìn)程度，并且邊際稅率總是遞增的，即按照由低到高的序列分布，這樣才能最好地促進(jìn)收入和財富的公平分配。70年代初米爾利斯（Mirrlees）等人的分析和結(jié)論推翻了這1傳統(tǒng)觀念。在假定政府目標(biāo)是使社會福利（效用）函數(shù)極大化等1系列限定條件下，米氏得出如下幾個結(jié)論：（1 ）只要收入分配數(shù)量存在1個已知的上限，則最高收入檔次的邊際稅率應(yīng)該為0。這1結(jié)論指明了這種可能性：即使社會把窮人的福利置于社會福利函數(shù)中的重要位置，社會福利函數(shù)的極大化也不必通過高邊際稅率的辦法達(dá)到。簡言之，改進(jìn)窮人的福利不必要通過高累進(jìn)稅率

8、去實現(xiàn)。（2 ）最優(yōu)稅率是近似線性的，并附有特定免稅水平，收入低于該水平者，納稅義務(wù)為負(fù)值，即政府應(yīng)給予補(bǔ)貼。（3）邊際稅率相當(dāng)?shù)停?1般在20％～30％之間，從不超過40％。 $False$ 　　基本上所有最優(yōu)個人累進(jìn)所得稅所得到的1般結(jié)論是：可以采用較低累進(jìn)的所得稅來促進(jìn)再分配目標(biāo)的實現(xiàn)。高累進(jìn)稅率不僅有損效率，而且對于促進(jìn)收入的平等分配來說也是不可取的；即使社會認(rèn)為低收入者的福利10分重要也是如此。 　　2、我國個人所得稅制的現(xiàn)狀及其現(xiàn)實優(yōu)化的政策建議 　　個人所得稅改革的前提條件是稅制的優(yōu)化，基本立足點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實條件和約束。優(yōu)化的目的是實現(xiàn)市場下公平和效率

9、的最佳組合，做到有的放矢?，F(xiàn)實要求所有改革措施都必須從本國國情出發(fā)。，我國稅收征納體系中流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總額70％左右，所得稅（含個人所得稅）占19％，其他各稅占11％，形成了以間接稅為主的單主體稅制格局。其中個人所得稅的地位無足輕重。 　　個人所得稅的低收入現(xiàn)狀直接了其組織財政收入職能的實現(xiàn)，間接限制了其調(diào)節(jié)收入再分配的力度和方向，并且沒有完全體現(xiàn)社會公平和量能納稅的原則。目前，我國在分配領(lǐng)域調(diào)節(jié)個人收入的稅收僅限于個人所得稅，而且是1種窄口徑和多優(yōu)惠的個人所得稅，象美國那樣以個人所得稅為中心環(huán)節(jié)，輔之以社會保障稅、遺產(chǎn)與贈予稅，在分配領(lǐng)域中多層調(diào)節(jié)個人收入的稅收調(diào)控體系尚未形成。這是

10、我國現(xiàn)行個人所得稅制的重要缺陷。同時，我國個人所得稅制屬于分類所得稅制，其對各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別以不同的稅率課征。稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性（如差別稅率和超額累進(jìn)稅率并存等）、稅率檔次過多（如對個人工資、薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率）的現(xiàn)狀和世界上簡化稅制的趨勢格格不入，并且加大了稅收征管操作上的難度，為納稅人轉(zhuǎn)移稅負(fù)和逃避稅行為創(chuàng)造了上的可能。 　　在經(jīng)濟(jì)的大背景下，影響稅制優(yōu)化的1個重要因素就是納稅主體地位的改變和商品流動形式的轉(zhuǎn)換。稅制的現(xiàn)實優(yōu)化在1定程度上可以說是理想優(yōu)化和具體國情的通盤考慮。個人所得稅制的完善及優(yōu)化首先必須清楚地認(rèn)識我國個人收入總量和結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及發(fā)展

11、趨勢，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)造個人納稅體系的政策措施。 　　我國個人所得稅制的成長具有很大的彈性空間。得出這個結(jié)論是基于以下兩點(diǎn)認(rèn)識：（1）國民收入分配向個人的傾斜。改革開放以來， 我國收入分配制度出于調(diào)動人民積極性和實現(xiàn)收入貨幣化分配的角度，收入分配格局向個人傾斜，勞動者在收入的存量和增量的兩個方面獲得了最大利益。另1方面大量非公有經(jīng)濟(jì)，特別是私營和個體經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，以及某些個人利用制度轉(zhuǎn)軌過程中的空白和疏漏獲得暴利，形成收入格局中的高收入群體。所有這些因素為個人所得稅制的成長提供了發(fā)展基礎(chǔ)。（2）個人收入分配不公平程度加深。 有調(diào)查資料表明：1995年我國的“基尼系數(shù)”已上升到0.43，不僅

12、高于許多發(fā)展家，而且超過美國和目本。世界銀行發(fā)表的《世界發(fā)展報告》提供的數(shù)字表明：我國20％最高收入家庭的收入占全部家庭收入比重與20％最低收入家庭占全部家庭收入比重比較，相差達(dá)6.53倍，其差距之大也超過很多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家。收入分配不公為個人所得稅制的收入再分配職能提出嚴(yán)峻考驗并為其成長提供了廣闊空間。 　　針對我國現(xiàn)實國情和稅制優(yōu)化目標(biāo)，本著“優(yōu)化、現(xiàn)實、迫進(jìn)”的思路，筆者認(rèn)為：個人所得稅制的現(xiàn)實優(yōu)化必須著眼于整個稅制的體系建設(shè)，綜合配套運(yùn)用各種手段，建立1個多稅種、高效率、立體式的個人收入稅收調(diào)節(jié)體系。 　　1.個人所得稅應(yīng)逐步向綜合性的個人所得稅制過渡，擴(kuò)大稅基，統(tǒng)1稅目、稅

13、率，合理調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。國際通行慣例，擴(kuò)大個人所得稅征稅范圍，將非法人的公司和納入個人所得稅的征稅范圍，并將儲蓄環(huán)節(jié)的利息所得1并征稅。在存款實名制的前提下，可考慮對于離退休人員、小額存款戶免稅，從而緩解目前少數(shù)人占存款比重過大的不合理分配格局，增加財政收入。在此基礎(chǔ)上逐步地統(tǒng)1稅目、稅率，以大口徑方式綜合計征稅收，稅率結(jié)構(gòu)實行統(tǒng)1的累進(jìn)稅率，級數(shù)以3至5級為宜，并適當(dāng)降低邊際稅率。在費(fèi)用扣除方面綜合考慮納稅人的婚姻狀況、費(fèi)用及房屋購建費(fèi)用等因素，改變現(xiàn)行“1刀切”的做法，真正體現(xiàn)量能納稅原則。 　　2.開征社會保障稅和遺產(chǎn)與贈予稅，逐步健全個人所得稅配套稅種。社會保障稅作為社會保障制

14、度的重要調(diào)節(jié)和收入手段，其簡便易行，比現(xiàn)行社會保障籌資具有更強(qiáng)的約束力，也適用我國的管理水平；并且對于縮小貧富差距，實現(xiàn)社會意義上的公平具有重要作用。而遺產(chǎn)與贈予稅可以將1部分私人財產(chǎn)轉(zhuǎn)歸社會所有，有效地防止私人財產(chǎn)因非勤勞因素而過度集中，導(dǎo)致社會財富分配的兩極分化。 　　3.加強(qiáng)個人所得稅的征管效率。目前，我國個人所得稅征管實踐中存在納稅申報不實、征管水平不高、處罰手段軟化等1系列難點(diǎn)，全國個人所得稅入庫率持續(xù)低走，征稅成本過高，限制了個人所得稅在實踐中的優(yōu)化。因此，現(xiàn)實中的稅制優(yōu)化必須將稅收理論和稅收征管有機(jī)結(jié)合起來，只有這樣才能更好地解決稅制優(yōu)化中的許多現(xiàn)實問題。鑒于我國個人所得稅征管的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為“雙向申報，交叉稽核”制度不失為1種有效的方式。它是由納稅人和支出方分別就納稅人應(yīng)納稅額分別申報，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，并由納稅人就最終核定額定期繳納的1種制度。該方法能充分體現(xiàn)源泉控制的原則，有利于稅款及時足額入庫；同時對于偷漏稅從嚴(yán)從重處罰，就可以達(dá)到稅收征管的示范效應(yīng)，提高征管效率。