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1、審計專家系統(tǒng)的發(fā)展及其啟示論文 　　作為審計判斷輔助工具的審計專家系統(tǒng)是一個能夠效仿人類專家決策能力的 計算 機系統(tǒng)，不但可以減少審計判斷的主觀性，提高審計判斷的一致性進而提高審計判斷的質(zhì)量，而且可以提高審計效率。20世紀80年代以來，專家系統(tǒng)引起了幾乎所有 科學 領域的關(guān)注，并在許多領域得到了 應用 ，審計專家系統(tǒng)則受到了各大國際 會計 公司的重視，本文擬就此作簡要介紹。 　　審計專家系統(tǒng)的 發(fā)展 情況 　　審計是一個專業(yè)性非常強的領域。在審計人員作出審計判斷的過程中，既需要審計人員具有扎實的專業(yè)知識，也要求其具有豐富的實踐經(jīng)驗，符合上述要求的專業(yè)人員我們稱之為專

2、家。一般認為，在專業(yè)性比較強的領域中，專家比新手具有更強的判斷力。大量的 研究 證明，在非結(jié)構(gòu)化的任務中專家對 問題 判斷有明顯的優(yōu)勢。所謂審計專家系統(tǒng)就是模擬審計領域中的專家在審計工作中的思維方式與推理 方法 ，用計算機實現(xiàn)審計人員的各項能力，從而尋求解決審計問題的審計工作過程。該系統(tǒng)綜合了專家系統(tǒng)和會計及管理信息系統(tǒng)兩方面的成果，其總體結(jié)構(gòu)包括：知識庫(存儲和管理專家系統(tǒng)知識)，推理機(協(xié)調(diào)控制整個系統(tǒng)以決定如何使用知識庫中的知識和數(shù)據(jù))，綜合數(shù)據(jù)庫(存放系統(tǒng)運行過程中所需要和產(chǎn)生的所有信息，解釋接口(對推理路線和提高的清晰解釋)和知識獲取(負責管理知識庫中的知識)等 內(nèi)容 。 　　專家

3、系統(tǒng)可在面臨多個結(jié)論時，迅速排序去尋找最佳方案，并且可以減少審計人員在做出結(jié)論時出現(xiàn)的失誤或不一致的可能性。專家系統(tǒng)技術(shù)出現(xiàn)還可開發(fā)出融合審計人員的專業(yè)知識和技能的輔助審計系統(tǒng)，將會使抽樣審計重新被全面審計所取代，可大大提高審計效率和審計工作質(zhì)量。專家系統(tǒng)還能在業(yè)務發(fā)生時就進行監(jiān)測，在審查出錯誤的同時，又能及時阻止作弊的發(fā)生。審計專家系統(tǒng)的研究最早起源于學術(shù)界。在審計專家系統(tǒng)開發(fā)上，研究人員存在兩個不同的方向：一是開發(fā)專家認知模擬系統(tǒng)；二是開發(fā)像專家一樣更好地完成任務的系統(tǒng)。前者試圖捕捉專家的決策過程和專家作出的決策。后者則主要關(guān)注的是開發(fā)具有專家一樣的決策水平的專家系統(tǒng)，而對決策過程則很少予

4、以關(guān)注。從根本上來說，后者應該是開發(fā)的主要方向，它能夠直接導致審計判斷質(zhì)量的提高，能夠得到實務部門的積極回應?？傮w來看，研究人員開發(fā)的審計專家系統(tǒng)主要集中于以下幾個方面： 　　1.審計計劃的制定。在審計計劃的制定方面已經(jīng)研制出一些專家系統(tǒng)。如Peter研制出"自動動態(tài)審計計劃制定"(AutomatedDynamicPlanTailoring,ADPT)的審計專家系統(tǒng)，其用途是為審計人員執(zhí)行某具體審計業(yè)務制定審計計劃。按這一系統(tǒng)的功能，審計人員只需將客戶資料及預定的審計重點輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)就會輸出一份推薦采用的審計計劃。 　　2.重要性的確定。如StEinbart開發(fā)了"AuditPlanne

5、r"的審計專家系統(tǒng)模型，其主要作用是估計重要性水平。該模型采用六種不同的輸入數(shù)據(jù)作出重要性判斷，這些數(shù)據(jù)包括以前年度的重要性水平、客戶的非財務特點、客戶的未來計劃、審計業(yè)務的性質(zhì)以及財務報告的預期用途，具有較強的適用性。 　　3.內(nèi)部控制的評估。如Meservy構(gòu)建開發(fā)了ARISC(AuditResponsetoIdentifiedSystemsControl)的專家系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要是把審計專家對購貨循環(huán)內(nèi)部控制評估過程模型化。Bailey開發(fā)了TICOM( The InternalControlModel)的內(nèi)部控制專家系統(tǒng)，用來幫助審計人員將內(nèi)部控制系統(tǒng)模型化，并評價其控制風險。 　　

6、4.壞賬準備的確定。如Dungan和Chandier開發(fā)了審計師(AUDITOR)的專家系統(tǒng)，主要幫助審計人員判斷被審計單位計提的壞賬準備是否充分。該系統(tǒng)能對某一特定的應收賬款的余額成為壞賬的可能性作出估計，并據(jù)此給審計人員提出建議。 　　5.持續(xù)經(jīng)營能力的判斷。持續(xù)經(jīng)營能力的判斷是審計人員需要作出的比較困難的專業(yè)判斷之一，因而也就成了審計專家系統(tǒng)研究人員的十分關(guān)注的領域。如有一個判斷被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的專家系統(tǒng)稱為"持續(xù)經(jīng)營專家"(GoingConcernExpert,GCX)。該系統(tǒng)含有審計專家所具有的有關(guān)財務狀況、 企業(yè) 、企業(yè)環(huán)境以及管理計劃方面的知識，有100個企業(yè)和企業(yè)環(huán)境事

7、件。此系統(tǒng)能夠根據(jù)被審計單位的具體情況對其持續(xù)經(jīng)營能力做出判斷。 　　如果說早期審計專家系統(tǒng)的研制主要是 研究 人員推動的話，那么后期則是審計研究人員和審計實務專家共同努力的結(jié)果。審計實務界的加入使審計專家系統(tǒng)的開發(fā)從實驗室走向?qū)嵺`，也使得專家系統(tǒng)的開發(fā)與審計實踐走向更加密切的結(jié)合。審計實務界對審計專家系統(tǒng)的開發(fā)主要集中于四大國際 會計 公司。四大國際會計公司開發(fā)的審計專家系統(tǒng)主要包括以下三類： 　　1.與制定審計工作程序有關(guān)的專家系統(tǒng)。如普華永道開發(fā)的測試專家(Expertest)，德勤開發(fā)的審計計劃咨詢師(AuditPlanningAdvisor)等。這些專家系統(tǒng)主要用于審計計劃和審計

8、程序的制定。此外，普華永道還開發(fā)了一個稱為"PLANET"的專家系統(tǒng)，不僅可以用于制定審計計劃，還可以用于審計風險評估。 　　2.與內(nèi)部控制評估有關(guān)的專家系統(tǒng)。如普華永道開發(fā)的CL控制風險評估師(CLControlRiskAssessor)、德勤開發(fā)的內(nèi)部控制專家(InernalContolExpert)和普華永道開發(fā)的SAVILLE等。 　　3.其他專家系統(tǒng)。如：樣本規(guī)模專家系統(tǒng)(SampleSizer)，該系統(tǒng)可以根據(jù)客戶的特征數(shù)據(jù)文件和審計人員的預測誤差來確定最佳樣本規(guī)模和允許的誤差；貸款探測器(LoanProbe)，可以幫助沒有經(jīng)驗的審計人員確定貸款的決定是否失??；舞弊風險判斷專家

9、(FRS)，該系統(tǒng)可以根據(jù)預先給定的取舍點以及客戶的數(shù)據(jù) 計算 舞弊的可能性。 　　縱觀審計專家系統(tǒng)的 發(fā)展 歷程，我們可以看到：審計學術(shù)界是審計專家系統(tǒng)的先導；審計實務界對審計專家系統(tǒng)的關(guān)注和參與賦予了其強大的生命力和廣闊的發(fā)展空間；審計專家系統(tǒng)主要集中于需要審計人員高度主觀判斷的領域。 　　評價與啟示 　　審計專家系統(tǒng)的出現(xiàn)，對審計界尤其是實務界的 影響 是巨大的。其影響主要體現(xiàn)在以下一些方面: 　　1.審計質(zhì)量和審計效率上。審計專家系統(tǒng)為會計師事務所開辟了一條既能保證高的審計質(zhì)量又能提高審計效率的途徑。審計質(zhì)量和審計效率是會計師事務所和審計人員永恒的主題，也是一個難題。使用審計專

10、家系統(tǒng)不失為解決這一難題比較理想的途徑，這也是實務界對專家系統(tǒng)產(chǎn)生極大興趣的原因。 　　2.對人力資源的影響。專家系統(tǒng)的使用導致了審計效率的提高，會計師事務所需要的人力資源就會明顯減少，因而，就可能使得會計師事務所的人員規(guī)模減少。同時卻能提高工作效率。但是基于這一后果使得計算機排擠人的現(xiàn)象就會出現(xiàn)。因此，審計專家系統(tǒng)的 應用 很可能會受到抵制或得不到有效的使用。 　　3.對組織智能化和組織結(jié)構(gòu)的影響。審計專家系統(tǒng)的采用，必然使得會計師事務所的智能化程度大大提高。同時會計師事務所的組織結(jié)構(gòu)也會受到影響。 　　4.會計師事務所 法律 責任的影響。審計專家系統(tǒng)的使用將會給會計師事務所帶來新的法

11、律責任 問題 。比如，審計判斷專家系統(tǒng)是有效的，但審計人員在審計過程中沒有使用其結(jié)果，導致發(fā)表了錯誤的審計意見，這是會計師事務所及注冊會計師該負的法律責任?如果審計人員沒有重視審計專家系統(tǒng)的輸出結(jié)果，這將作為審計人員缺乏應有的職業(yè)謹慎的證據(jù)嗎?誰有責任和以什么樣的標準計量專家系統(tǒng)的績效?在采用審計專家系統(tǒng)實施審計的情況下，如果發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，審計責任如何界?這些問題既是對審計界也是對法律界的挑戰(zhàn)。 　　在看到審計專家系統(tǒng)可以為會計師事務所帶來諸多利益的同時，我們還必須看到其局限性。主要表現(xiàn)在：開發(fā)審計專家系統(tǒng)需要巨大的資金，一般會計師事務所難以承受;審計專家系統(tǒng)的全面商業(yè)化不太現(xiàn)實，從國際上各大國際會計公司一般都自行開發(fā)而不是購置專家系統(tǒng)可見其市場有限;專家系統(tǒng)本身需要不斷完善，隨著審計準則、會計準則的不斷變化，專家系統(tǒng)需要不斷改進；更重要的是專家系統(tǒng)不可能完全代替人類專家，它不具備像人類一樣不斷的 學習 功能，終歸是一臺機器。 [審計專家系統(tǒng)的發(fā)展及其啟示論文]