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1、美國政府會計(jì)與審計(jì)職業(yè)化歷程及其啟示國際會計(jì)論文
簡介: 政府部門作為一個(gè)介于盈利組織與非盈利組織之間的獨(dú)特經(jīng)濟(jì)單元,在當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)中扮演著日益重要的角色。政府會計(jì)、審計(jì)工作的規(guī)范化,有助于提高政府部門使用公共資金的效率與效果。介紹美國政府會計(jì)與審計(jì)的發(fā)展及規(guī)范過程,以及其職業(yè)認(rèn)證制度的進(jìn)展,將對我國政府領(lǐng)域會計(jì)、審計(jì)工作的順利開展有所啟示。
政府部門作為一個(gè)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)單元,在當(dāng)前的社會中扮演著日益重要的角色。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國行政人員占總?cè)丝诘谋戎赜?980年的0.496上升到1996年的0.878,年均上升4.5%。行政支出占財(cái)政支出的比重由1980年的5.4
2、3%上升到1996年的13.11%。其中,尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中,中央財(cái)政支出所占的平均比重不足45%,而地方財(cái)政支出的比重均達(dá)55%以上。因此,如何監(jiān)督政府特別是地方政府的行政效率與效果,是擺在我們面前的一個(gè)重要問題。美國政府會計(jì)與審計(jì)職業(yè)化之路,為我們提供了一些可咨參考的經(jīng)驗(yàn)。有鑒于此,本文將主要介紹美國政府會計(jì)從一般原則到公認(rèn)原則的轉(zhuǎn)變過程、美國政府審計(jì)基本框架的形成過程和美國政府會計(jì)與審計(jì)執(zhí)業(yè)認(rèn)證制度。
一、美國政府會計(jì)的發(fā)展
在美國,政府會計(jì)分為州與地方政府會計(jì)、聯(lián)邦政府會計(jì)。相應(yīng)地,各自的會計(jì)準(zhǔn)則也分別由不同的團(tuán)體來制訂。
最初
3、負(fù)責(zé)制訂州與地方政府會計(jì)原則的是政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(GFOA,1985年由市政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會改名)及其下屬的政府會計(jì)委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計(jì)與審計(jì)》(MAA)和《政府會計(jì)、審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》(GAAFR),這兩份文件初步形成了政府會計(jì)原則的基本框架。1979年政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會為了改進(jìn)和明確政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)審計(jì)指南的精神,于是成立了一個(gè)新委員會—全美政府會計(jì)委員會(NCGA),專門負(fù)責(zé)重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計(jì)劃的一部分,全美政府會計(jì)委員會發(fā)布NCGA第1號《政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原則》,并隨后頒布新
4、的GAAFR。雖然,全美政府會計(jì)委員會為建立政府會計(jì)原則作出了大量的努力,并且其頒布的原則也被美國注冊會計(jì)師協(xié)會視為一般公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)家庭的成員。但是,其公認(rèn)性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評全美會計(jì)委員會的人士指出,GAAP的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準(zhǔn)則的人員保持獨(dú)立。實(shí)際上就是說,需要一個(gè)與政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會相獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來制定政府會計(jì)準(zhǔn)則。此外,他們還認(rèn)為其他執(zhí)行政府會計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則的組織也應(yīng)參與到準(zhǔn)則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大,有關(guān)人士建議在財(cái)務(wù)會計(jì)基金會(FAF)下成立一個(gè)與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)相平行的組織來負(fù)責(zé)這方面的工作。
經(jīng)過一段時(shí)間的磋商,財(cái)
5、務(wù)會計(jì)基金會于1984年成立了政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會(GASB),專門為州與地方政府組織建立會計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則。其運(yùn)作結(jié)構(gòu)與FASB相類似,也配備一個(gè)顧問委員會(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后,首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》,承認(rèn)全美會計(jì)委員會(NCGA)與美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)的文件為公認(rèn)會計(jì)原則的一部分。然后,于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的文獻(xiàn)裝訂成冊,作為《政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告匯編》出版,并承諾每兩年修訂一次。
與此同時(shí),AICPA也認(rèn)可了GASB發(fā)布的相關(guān)文件,并于1991年在其審計(jì)準(zhǔn)則公告第6
6、9號《關(guān)于在提供審計(jì)報(bào)告時(shí)遵守公認(rèn)會計(jì)原則和公允表述的含義》中為政府會計(jì)的GAAP劃分了五個(gè)層次:第一層,GASB公告與解釋;第二層,GASB技術(shù)公告;第三層,GASB緊急問題研究組的一致意見與AICPA實(shí)務(wù)公告;第四層,GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認(rèn)可的相關(guān)的會計(jì)實(shí)務(wù);第五層,其他相關(guān)會計(jì)文獻(xiàn)。
至此,GASB在建立州與地方政府會計(jì)準(zhǔn)則方面確立了自己的權(quán)威地位,其制定的準(zhǔn)則也得到了普遍的認(rèn)可。
關(guān)于聯(lián)邦政府會計(jì)準(zhǔn)則主要是由聯(lián)邦顧問委員會(FASAB)制定。起初,進(jìn)展并不是很順利。但是,隨著1996年《聯(lián)邦管理改進(jìn)法案》(S1130)的簽署,局面由所改觀。1996年《法
7、案》要求聯(lián)邦機(jī)構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和維護(hù)財(cái)務(wù)管理制度。這實(shí)際上意味著FASAB的準(zhǔn)則得到了法律上的支持。
二、美國政府審計(jì)發(fā)展歷程
(一)《1984年單一審計(jì)法》的頒布
1984年,在美國政府審計(jì)發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件,那就是《單一審計(jì)法》的頒布。在該法案頒布之前,局面較為混亂,表現(xiàn)為:每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)制定各自的審計(jì)指南與報(bào)告格式,并自行決定審計(jì)方式。隨著聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的增多,一些接受撥款的單位將有兩個(gè)或三個(gè)機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。而另外一些單位由于撥款機(jī)構(gòu)沒有足夠的財(cái)力,因而無需審計(jì)。針對這種情況,1984年國會頒布《單一審計(jì)法》,其目的是:
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8、)改進(jìn)州與地方對聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理;
?。?)為審計(jì)聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求;
?。?)提高審計(jì)資源的使用效率與效果;
?。?)從最實(shí)用的角度,確保聯(lián)邦部門與機(jī)構(gòu)依靠并運(yùn)用審計(jì)。
為了達(dá)到以上目的,該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進(jìn)行審計(jì),并報(bào)告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款的內(nèi)部會計(jì)與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員來完成。但是,最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督,具體監(jiān)督審計(jì)過程及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可由預(yù)算管理局(OMB)指定,也可以將向被審計(jì)單位撥款最多的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)。
隨著單一審計(jì)法的頒布與實(shí)施,重復(fù)與缺少審計(jì)的現(xiàn)象消失了,這為以后政府審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。