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1、論企業(yè)所得稅制和個人所得稅制的銜接(1) 內(nèi)容提要：所得稅制對于收入再分配具有重要的意義，然而，我國目前所得稅制在內(nèi)部銜接上存在著漏洞，導致了較為嚴重的避稅行為的發(fā)生，并影響到再分配的實際效果。本文針對這一問題進行闡述，并據(jù)此提出一些建議?！　￡P鍵詞： 企業(yè)所得稅制 個人所得稅制 銜接　　本文所說的所得稅制的銜接指的是企業(yè)所得稅制和個人所得稅制的銜接問題，這種銜接并非要求企業(yè)所得稅制與個人所得稅制在形式上統(tǒng)一為一部法律，而是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。在筆者看來，所得稅制的銜接問題源于所得稅的收入再分配職能。理由如

2、下：從所得稅的職能來看，所得稅是國家組織財政收入的重要手段之一，除此之外還擔負著宏觀調(diào)控的職能，主要體現(xiàn)在資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟周期和收入再分配三個方面。在所得稅的上述功能中，組織財政收入是各種稅收的共同功能，其重要性由其收入額在全部稅收收入中所占的比重決定。在宏觀調(diào)控職能中，資源配置的職能主要由其他稅種擔當，所得稅被譽為經(jīng)濟運行的“自動穩(wěn)定器”，除此之外還可以作為“審慎的財政政策”的一部分，以短期的稅率調(diào)整（包括名義稅率的調(diào)整和以其他方法進行的實際稅率的調(diào)整）對經(jīng)濟運行周期進行調(diào)節(jié)。但是，這種職能的發(fā)揮主要與所得稅的總量有關，而不是與所得稅的結(jié)構(gòu)有關，因此，也不應成為所得稅制銜接問題的關鍵。與之

3、相反，所得稅的收入再分配職能的實現(xiàn)則與所得稅的結(jié)構(gòu)有密切的關系，因而，也就成為了所得稅制銜接問題的關鍵所在。當前我國存在的所得稅稅收流失問題即與此有密切的聯(lián)系，而本文即以此為重點就所得稅制銜接問題進行論述，提出一些看法，并希望能夠?qū)κ杖朐俜峙洌貏e是對杜絕或減輕利用所得稅制的漏洞避稅的研究具有一定的借鑒意義?！　∫?、關于利用所得稅制的漏洞進行避稅的問題　　所得額與所得稅額會出現(xiàn)不相稱的情況，其中的原因是多方面的，而所得稅制規(guī)定中存在的漏洞是其中的重要原因之一。這方面的問題主要體現(xiàn)在：（1）許多企業(yè)的所有者和工作人員將企業(yè)的資金用于個人或集體的福利乃至于生活開銷，這樣，其生活需求（在經(jīng)濟學上被稱

4、為“效用”）的滿足中有一部分是不依賴于個人收入的。而這一部分開銷依照我國當前的企業(yè)所得稅制是要被列入企業(yè)經(jīng)營成本的，因此，這些開銷不屬于企業(yè)所得稅的稅基部分，而這些人雖然享受了實際的利益，但因為沒有采用貨幣化的形式，依照我國目前的個人所得稅制也無須繳納個人所得稅。由此不難看出，許多擁有大量資產(chǎn)的人之所以能夠不分紅也不領取高工資并非由于他們能夠“安貧樂道”，而是由于他們有辦法通過法律的漏洞在避免繳納所得稅的同時享受到高品質(zhì)的生活。同時應當注意的是，這種實際利益的獲取還存在著多和少的差別，同時，也不僅僅存在于企業(yè)。加上以非貨幣形式存在的實際利益，收入的不均等性有可能會進一步擴大。（2）許多企業(yè)年終

5、不分紅或很少分紅，這樣，雖然股東持有的股份已經(jīng)增值，但在通過市場交易變現(xiàn)之前，并不能對其征收個人所得稅，其實際效果相當于為股東提供了一筆無息貸款，并且這樣的時間利益是與股東所持股份的數(shù)量成正比的，這也是收入的不均等進一步擴大的一個因素。　　二、關于所得稅的分工　　有學者提出，企業(yè)所得稅與個人所得稅在調(diào)控過程中應當有所分工，企業(yè)所得稅應當以效率為先，而個人所得稅則應當以公平為先，在所得稅體系內(nèi)部，收入的分配職能應當主要由個人所得稅來承擔。筆者同意這種看法。原因是所得稅是以所得額為依據(jù)征稅的，而企業(yè)的所得額不是衡量收入均等化的有效尺度。個人來自于企業(yè)利潤的所得既與企業(yè)的所得額有關，也與其持有的股份

6、占企業(yè)股份的比例有關，一家企業(yè)的所得額也許是驚人的，但其股權(quán)可能是分散在成千上萬的股東手中，而一家所得額相對較小的企業(yè)其股權(quán)卻可能是高度集中的。同時，在一家企業(yè)的內(nèi)部，股東之間持有股份的比例也可能十分懸殊。因此，如果對企業(yè)所得依據(jù)其數(shù)額的大小來按累進稅率征收所得稅事實上是不科學的，這樣做會使那些持有獲利豐厚的企業(yè)的小額股份的股東承受偏重的稅收負擔而使那些在獲利較少的企業(yè)中持有大量股份的股東享受不合理的稅收利益。與之不同的是個人所得稅，由于直接以個人所得為征稅對象，可以有效識別個人的納稅能力，對其采用累進稅率可以有效地達到收入再分配的目的?！　∪⑵髽I(yè)所得稅制與個人所得稅制銜接的具體措施　?。ㄒ?/p>

7、）征收適度的企業(yè)所得稅　　這里“適度”的權(quán)衡主要應考慮以下幾個因素：（1）稅收調(diào)控作用的發(fā)揮是在發(fā)揮組織財政收入職能的基礎上實現(xiàn)的，后者是稅收的第一任務，考慮企業(yè)所得稅收入在全部稅收收入中占有重要的比重，其稅率不能過低。（2）企業(yè)所得稅對于股東以不分紅的手段來延期納稅所造成的消極影響有一定的糾正作用，而這種作用的發(fā)揮是與其稅率成正比的，這也是企業(yè)所得稅稅率不能過低的原因之一。（3）來自于企業(yè)所得的累積稅負應與其它類型所得的稅負大體相當，因此，企業(yè)所得稅的稅率又不能過高。由于這些因素之間存在一些矛盾，如何求得均衡就成為一個具有挑戰(zhàn)性的問題。值得注意的是，如果能夠較好地實現(xiàn)個人所得稅收入總量的增加和稅負分配的合理化，則這種均衡的實現(xiàn)會相對容易一些。因為在這種情況下，企業(yè)所得稅的稅率不能過低的原因就得到了弱化。共2頁: 1 [2] 下一頁 論文出處(作者):對當前廢舊物資回收企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的看法和建議