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1、WTO與稅收法律制度的完善
內(nèi)容提要:
加入WTO標志著我國正逐步融入經(jīng)濟全球化,這對我國社會生活的各個方面將產(chǎn)生積極而深遠的影響,也勢必對我國稅收法律制度建設產(chǎn)生影響。我國現(xiàn)行稅收法律制度與我國加入WTO,遵從和適用WTO規(guī)則,進一步擴大開放,適應世界經(jīng)濟一體化的需要,與科學、嚴謹、簡明、規(guī)范、權(quán)威的現(xiàn)代化稅收法律制度的要求,尚存在一定差距。中國已于2001年12月11日正式成為世貿(mào)組織成員,進入WTO后中國從經(jīng)濟全球化中獲得一定的經(jīng)濟利益,但是中國必須為滿足WTO的基本原則而承擔一部分機會成本。調(diào)整現(xiàn)行的稅收政策以符合世界貿(mào)易組織各成員國的要求是我國必須的選擇
2、,對我國經(jīng)濟社會生活各方面帶來的影響都將是難以估量的。同時,在高度國際化、復雜化和多變性的社會經(jīng)濟環(huán)境中,我國的稅收法律制度也要做出相應調(diào)整和改革,以適應發(fā)展的總體要求。本文通過WTO對稅收法律制度完善的客觀要求及我國現(xiàn)行稅收法律制度不適應性分析,提出了應對WTO完善稅收法律制度的措施和建議。
目前,我國稅收法制建設取得了明顯的成效,初步建立了具有中國特色的稅收法律框架,為稅收逐步適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但我國現(xiàn)行稅收法律制度與我國加入WTO,遵從和適用WTO規(guī)則,進一步擴大開放,適應世界經(jīng)濟一體化的需要,與的現(xiàn)代化稅收法律制度的要求,尚存在一定差距。世貿(mào)組織的核心是《
3、WTO協(xié)議》,是涵蓋范圍廣泛的法律文本。從法律角度來看,加入WTO,即意味著參加者可以享有WTO規(guī)定的各項權(quán)利,也意味著參加者必須履行WTO規(guī)定的各項基本義務和嚴格遵守各自的“入世”承諾,其本質(zhì)是契約,WTO協(xié)議規(guī)定了成員國之間從事貿(mào)易的一般原則和共同準則,不但對于規(guī)范貿(mào)易活動有重要的作用,而且影響甚至制約著我國加入WTO后現(xiàn)行稅收法律的進一步完善和修訂。 ;
;一、WTO對稅收法律制度完善的客觀要求 中國已于2001年12月11日正式成為世貿(mào)組織成員,進入WTO后中國從經(jīng)濟全球化中獲得一定的經(jīng)濟利益,但是中國必須為滿足WTO的基本原則而承擔一部分機會成本。調(diào)整現(xiàn)行的稅收政策以符合世
4、界貿(mào)易組織各成員國的要求是我國必須的選擇,對我國經(jīng)濟社會生活各方面帶來的影響都將是難以估量的。同時,在高度國際化、復雜化和多變性的社會經(jīng)濟環(huán)境中,我國的稅收法律制度也要做出相應調(diào)整和改革,以適應發(fā)展的總體要求。稅務部門面對的征管對象日趨復雜,對跨國經(jīng)營活動的稅收管理更加重要,網(wǎng)絡貿(mào)易、電子商務經(jīng)濟活動,對我們都是全新的事物,我們必須按照國際慣例,并參照先進國家和地區(qū)的做法,在優(yōu)化稅制、簡化程序、便于征管、優(yōu)化服務上深化改革,加大依法行政的透明度和依法治稅的力度,為我國經(jīng)濟參與國際競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。 WTO協(xié)議不但規(guī)定了成員國之間從事貿(mào)易的總體規(guī)則和要求,而且還規(guī)定成員國之間從事貿(mào)易的一般
5、原則和共同準則,其中的有些原則和準則不但對于規(guī)范貿(mào)易活動有著重要的作用,而且影響甚至制約著我國加入WTO后對現(xiàn)行稅收法律的修訂和調(diào)整,這些原則主要有以下幾個方面: (一)最惠國待遇原則 ; 根據(jù)WTO協(xié)議,各國一般不得在其貿(mào)易伙伴之間造成歧視。給予某一國的一項優(yōu)惠,也必須給予其他所有WTO成員國。這個原則非常重要,因而成為和與貿(mào)易相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)議的重點條款。盡管它在每個協(xié)議中的表達和處理方法略有不同,但它覆蓋了WTO所管轄的全部3個主要貿(mào)易領域,因而它就成為WTO的第一個基本原則。; ( 二)國民待遇原則 根據(jù)WTO協(xié)議,各國應該對進口產(chǎn)品和國內(nèi)產(chǎn)品平等對待,至少是在外國產(chǎn)品進入本國市場
6、以后,這就是著名的國民待遇原則。它是外國商品與進口國國內(nèi)商品處于平等待遇的原則 (三)透明度原則 ; WTO協(xié)議規(guī)定,締約方有效實施的有關(guān)關(guān)稅及其他有關(guān)稅費,有關(guān)進口貿(mào)易措施的法令、條例和普遍采用的司法判例以及行政決定,締約方之間簽署的貿(mào)易協(xié)定等都必須公布。這就是著名的透明度原則。這一原則最初僅適用于貨物貿(mào)易,但在1995年,關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定(GATT),延續(xù)并擴展到WTO成立后,其適用范圍也擴大到服務貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)方面。
為了貫徹上述原則,保證WTO協(xié)定得到全面和有效的執(zhí)行,維護各成員國之間正常的貿(mào)易往來,WTO還制定了兩個機制,對執(zhí)行該組織協(xié)定的情況進行監(jiān)督和制約,這兩
7、個機制就是貿(mào)易政策審議機制和貿(mào)易爭端解決機制。貿(mào)易政策審議機制是為了保證各成員國的貿(mào)易政策的透明度而專門制定的一項制度,是世界貿(mào)易組織總理事會的一項重要工作。由于這種各“成員國間相互審議”,一方面使外界能夠理解一國的政策和情況,另一方面又為受審議的國家提供了對其在貿(mào)易體制中的表現(xiàn)的反饋意見,因而各成員國對此都非常重視。貿(mào)易爭端解決機制是多邊貿(mào)易體制的主要支柱。它以平等、迅速、有效、雙方可接受為原則,以明確定義的規(guī)則為基礎,強調(diào)法律和公平,并使多邊貿(mào)易體制更安全和可預見。WTO成員國同意,如果他們認為其他成員國正在違反貿(mào)易規(guī)則,他們將使用多邊貿(mào)易體制的爭端解決機制來解決這一問題,而不是采取單邊行
8、動。這樣,爭端解決機制就是一個非常有效的措施或制度,它對于減少單邊行動,保護公平貿(mào)易,特別是對于維護弱小國家的利益起到了十分重要的作用。 ; 從上述WTO的三個原則和兩個機制可以看出,我國加入WTO后,就必須在WTO協(xié)定的范圍內(nèi)從事國際間的貿(mào)易活動,這對我國的稅收法律制度體系必將產(chǎn)生極大的沖擊和影響,積極應對進一步完善我國稅收法律制度成為客觀必然。
二、我國現(xiàn)行稅收法律制度不適應性分析 市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,加入WTO后,迫切要求政府行為必須是法制、效率、公平、公正的。改革開放以來,我國稅收法制和稅收執(zhí)法得到了不斷完善并取得長足進步,但與WTO的規(guī)則要求仍有不小的差距。為了適應《
9、WTO協(xié)議》對成員國的要求,落實《中國加入世貿(mào)組織的議定書》的承諾,近幾年來,全國人大及其常委會加快了修改法律的進程,現(xiàn)已修改了包括《稅收征收管理法》等近10部法律;國務院也修訂或制定了包括《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》等近20件行政法規(guī);國務院各有關(guān)部委也已清理修改了約2300份相關(guān)的法規(guī)、文件,并將進一步完善涉外經(jīng)濟政策和法律法規(guī)體系。但作為經(jīng)濟法的一個重要部分的稅法,自1994年稅制改革以來,稅收實體法部分一直未進行過修改,部分法規(guī)已基本不適應WTO游戲規(guī)則的要求。因此,修改和完善我國現(xiàn)行的稅收法制已勢在必行。 (一)加入WTO后我國稅法面臨著的重大挑戰(zhàn) ; 根據(jù)WTO協(xié)議,成員國對外
10、國產(chǎn)品進入本國市場后,在稅收待遇方面,其稅收負擔應“不高于”本國產(chǎn)品,在稅收優(yōu)惠方面“不低于”本國產(chǎn)品。而對于外國產(chǎn)品所享有的低于國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔和高于國內(nèi)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠,我國理論工作者把它稱之為“超國民待遇”,則并不為WTO協(xié)議所禁止?,F(xiàn)在的問題是,一方面,我國的稅收法律法規(guī)的某些條款還不符合市場經(jīng)濟條件下對稅收法律的要求,不符合WTO協(xié)定中關(guān)于稅收最惠國待遇原則和國民待遇原則,如目前我國稅法中規(guī)定對一些進口產(chǎn)品同時征收增值稅和消費稅,而對國產(chǎn)的同樣產(chǎn)品一般只征收增值稅或消費稅一種流轉(zhuǎn)稅,這就構(gòu)成了對外國產(chǎn)品的歧視,不符合國民待遇原則。再如,我國目前的邊貿(mào)進口中,在稅收問題上存在著按照國別
11、來區(qū)分對待的問題,即對于不同的國家給予不同的稅收優(yōu)惠,這顯然也不符合稅收的最惠國待遇原則。另一方面,在我國改革開放之初,為了吸引外資和引進外國的先進技術(shù),我們在所制定的一系列稅收法律法規(guī)中給予了外資企業(yè)和外國產(chǎn)品以及外國在華投資者較低的稅收負擔和較寬的稅收優(yōu)惠,使其享受了“超國民待遇”,這是符合我國政策開放之初形勢需要的。但是,我國加入WTO后,大量的外國投資者、大量的外資、大量的外國產(chǎn)品和技術(shù)將會涌入我國,如果繼續(xù)允許他們享受這種“超國民待遇”,那將會對我國的國內(nèi)企業(yè)和產(chǎn)品造成很大的不公平,使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到很大的沖擊,甚至會擠垮我國的某些產(chǎn)業(yè)。因此,全面檢查,修訂完善我國的稅收法律法規(guī),使其能
12、夠與WTO協(xié)議相一致,是非常迫切的。 (二)我國目前稅收執(zhí)法統(tǒng)一性和規(guī)范性面臨著挑戰(zhàn) ; 由于歷史的原因,我國目前的稅收行政執(zhí)法存在著一定的缺陷與不足,有關(guān)稅收行政執(zhí)法的法律法規(guī)不健全,許多應該具有的稅收行政執(zhí)法的法律、法規(guī)還都沒有制定。入世后,我國的稅收執(zhí)法要受到WTO基本規(guī)則和國際慣例的約束,同時加入WTO后隨著稅收政策透明度的增強,不但國內(nèi)納稅人將更多地利用稅法保護自身利益,國外納稅人也將對執(zhí)法的規(guī)范性、統(tǒng)一性和辦稅的服務提出更高的要求。如果入世后仍然對這些問題認識不足和研究不夠,不按照WTO規(guī)則和國際慣例辦事,仍然像過去一樣,如一些地方政府越權(quán)制定稅收政策,隨意對稅收“先征后返”和干
13、預稅收執(zhí)法不依法辦事,將會受到納稅人的控告和抗議,也可能會引起國際稅收爭端、甚至被外國起訴和報復。 (三)稅法的透明度將成為納稅人關(guān)注的問題
在稅收行政執(zhí)法中,對納稅人的權(quán)利保護和納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)知情權(quán)往往得不到重視;稅法宣傳往往重形式而輕效果,沒有起到應有作用,造成我國的稅法的透明度差,納稅人對稅法的了解和掌握程度不夠。另外,各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”,不僅使稅務部門很難掌握當?shù)氐亩愒辞闆r,而且也破壞了稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性,妨礙了稅法的透明度。加入WTO要求所有成員國政府制定的與貿(mào)易有關(guān)的政策都必須公開透明,要求各成員國通過在
14、報刊上刊登、設立查詢點或者通過WTO有關(guān)專門委員會等方式,將有關(guān)管理對外貿(mào)易的各項法律、法規(guī)、行政規(guī)章、司法判決等迅速加以公布,使其他成員國政府和貿(mào)易經(jīng)營者加以熟悉;隨時隨地向WTO各成員國互通與貿(mào)易有關(guān)的各項稅收政策和信息,如提高稅率、費率,必須提前公布,否則不得實施。這使得我國的稅法在透明度方面與WTO規(guī)則的要求存在著差距,需在入世之后加以改進。
(四)稅務爭端案件將會大量增加
由于稅收采用的是法律主義原則,各個稅種都要有與其相適應的法律規(guī)則,因而稅法就成為各國法律中最為復雜的法律之一,這就為納稅人對稅法的正確理解和適用帶來了很大的難度,容易造成很多的糾紛和爭議,因而,我國加入WTO后,大量具有很強稅法意識和維權(quán)意識的外國公司的涌入,就會造成稅務爭訟案件的大量增加,這必然對我國的稅務爭訟解決機制提出了新的挑戰(zhàn)。