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1、優(yōu)化稅收法律制度　構(gòu)建西部和諧社會(huì) 　　　　摘要：和諧社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依靠稅收制度的法律化。西部地區(qū)由于受社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、自然等因素的制約而發(fā)展緩慢，直接影響和諧社會(huì)的構(gòu)建。因此應(yīng)確立從可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，結(jié)合西部現(xiàn)狀的指導(dǎo)思想，完善稅收立法，制定與修改稅收具體法律制度，建立健全配套措施，解決西部現(xiàn)存的實(shí)際問(wèn)題，以稅收促進(jìn)發(fā)展，以法律保障稅收，實(shí)現(xiàn)稅收制度的法律化，從而構(gòu)建西部和諧社會(huì)。 　　關(guān)鍵詞：和諧西部；稅收法律制度；稅收立法 　　 　　一、稅收法律保障之于西部和諧社會(huì)構(gòu)建的必要性 　　 　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)實(shí)行了一套獨(dú)特的非均衡發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)一部分地區(qū)先富起來(lái)，

2、然后帶動(dòng)和幫助條件差的地區(qū)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。在東部地區(qū)已經(jīng)逐步發(fā)展起來(lái)的狀況下，1999年，中央適時(shí)提出了西部大開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略，旨在加快西部地區(qū)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。但由于以利益差別為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的原因，造成我國(guó)當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡、貧富懸殊過(guò)大、城鄉(xiāng)差別擴(kuò)大的現(xiàn)狀，不能提供和諧社會(huì)共同富裕的物質(zhì)基礎(chǔ)。此外，西部獨(dú)特的自然地理環(huán)境因過(guò)度開(kāi)采而惡化，人與自然已處在對(duì)立而非自然相處的狀態(tài)，與天人合一的和諧之道背道而馳。 　　由于西部地區(qū)存在基礎(chǔ)設(shè)施條件差、財(cái)政極其困難、環(huán)境惡劣等不利因素，給西部大開(kāi)發(fā)造成了許多障礙。因此和諧西部的構(gòu)建受制于多方因素。除需要中央在政策上予以支持并拿出一

3、部分資金用于轉(zhuǎn)移支付和直接投資外，更重要的是依靠西部地區(qū)搞好自己的財(cái)政建設(shè)，而科學(xué)優(yōu)惠的稅收法律政策對(duì)此有重大意義。稅收可為西部開(kāi)發(fā)提供持久的、不斷的資金來(lái)源，是由稅收本身無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)決定的。稅收法律制度所提供的資金保障表現(xiàn)在六個(gè)方面： 　　其一，劃歸中央政府的稅收可以轉(zhuǎn)化為中央預(yù)算，對(duì)西部開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行投資、撥款。其二，中央與地方共享稅收中給地方的比例收入。其三，中央與地方共享的稅收可以通過(guò)轉(zhuǎn)移支付制度支援西部。其四，國(guó)家不斷地?cái)U(kuò)大發(fā)行國(guó)債，支持西部大開(kāi)發(fā)，但國(guó)債最終還是要靠稅收還本付息。其五，西部地區(qū)自身的稅收，特別是地稅其作用不可低估。其六，依靠我國(guó)稅收政策的調(diào)整引導(dǎo)對(duì)西

4、部的投資。 　　雖然稅收在推進(jìn)西部開(kāi)發(fā)中起到宏觀調(diào)控的作用，但要科學(xué)正確地評(píng)價(jià)，不能夸大或過(guò)高估 計(jì)稅收法律政策的作用，更不能片面強(qiáng)調(diào)稅收法律政策的作用。應(yīng)當(dāng)在客觀評(píng)價(jià)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和稅收法律政策調(diào)控特點(diǎn)的同時(shí)，科學(xué)地運(yùn)用稅收法律政策手段來(lái)構(gòu)建和諧西部。 　　 　　二、西部稅收法律制度存在的問(wèn)題 　　 　　第一，稅收立法權(quán)力集中，層次較低，稅權(quán)劃分不合理，地方稅主體稅種單一。由于稅收立 法權(quán)、解釋權(quán)、減免權(quán)等高度集中在中央，地方無(wú)權(quán)決定開(kāi)征新稅、停征舊稅，確定稅收減免。致使地方不斷通過(guò)收費(fèi)壯大自己的財(cái)力，造成收費(fèi)項(xiàng)目大、規(guī)模大，甚至費(fèi)擠稅的現(xiàn)象。現(xiàn)行地方稅中起主導(dǎo)作用的

5、稅種僅有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，且還不是完全意義上的地方稅，而房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅等已不能適應(yīng)需要而亟待修改，此外遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種尚未開(kāi)征。 　　第二，現(xiàn)行分稅制尚不健全，地方稅收體系弱化，稅收功能難以發(fā)揮。 　　第三，現(xiàn)行稅收制度設(shè)計(jì)不合理，存在制度缺陷。其一，我國(guó)現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅加重了西部企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于生產(chǎn)型增值稅延長(zhǎng)了投資者回收投資的時(shí)間，從而客觀上遏制了企業(yè)用于新技術(shù)開(kāi)發(fā)方面的資金投入，不利于西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。其二，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制采用大小企業(yè)有別、內(nèi)外企業(yè)有別的稅率 ，使西部企業(yè)不能公平競(jìng)爭(zhēng)，形成對(duì)西部地區(qū)發(fā)展的制約。其三，現(xiàn)行

6、消費(fèi)稅課征的產(chǎn)業(yè)主 要集中在西部地區(qū)，如稅負(fù)最重的煙酒類(lèi)、石油類(lèi)等產(chǎn)品，造成西部稅負(fù)較高，不利于西部地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 　　第四，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅，稅收優(yōu)惠手段過(guò)于單一，沒(méi)能體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。不僅不能夠解決西部大開(kāi)發(fā)中的深層次問(wèn)題，而且不適當(dāng)?shù)膮^(qū)域稅收優(yōu)惠在某種程度上加劇了西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性，制約了西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 　　第五，現(xiàn)行稅法只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展,沒(méi)有從循環(huán)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展的角度設(shè)計(jì)稅種，不利于西部生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。 　　第六，作為系統(tǒng)工程的西部大開(kāi)發(fā),僅有稅收制度是不夠的,還需要配套的政策法律制度密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作。 　　 　　三、完善西部稅收法律制度，以加快西部和諧社會(huì)的實(shí)

7、現(xiàn) 　　 　?。ㄒ唬?確立指導(dǎo)思想 　　從和諧社會(huì)、可持續(xù)發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度看待西部大開(kāi)發(fā)，而不是簡(jiǎn)單的就開(kāi)發(fā)論開(kāi)發(fā)。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，既不能簡(jiǎn)單地“克隆”國(guó)外的稅收政策，也不能簡(jiǎn)單地復(fù)制當(dāng)年?yáng)|部的稅收政策。而應(yīng)根據(jù)國(guó)際和國(guó)內(nèi)及西部發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新，使稅收法律制度有利于西部地區(qū)的資源開(kāi)發(fā)、保護(hù)和利用；有利于西部地區(qū)對(duì)內(nèi)對(duì)外開(kāi)放；有利于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)；有助于發(fā)揮市場(chǎng)配置的基礎(chǔ)性作用，并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化及入世的要求，做到法制化、規(guī)范化，以稅收法律制度構(gòu)建和諧社會(huì)。 　　 　　（二）完善稅收立法 　　在中央統(tǒng)一稅收立法，保留否決權(quán)的前提下適度放權(quán)，合理劃分稅權(quán)，

8、增加地方稅主體稅種。這樣既可以保證法律的權(quán)威性與穩(wěn)定性，又可以體現(xiàn)法律的靈活性與適應(yīng)性，為西部大開(kāi)發(fā)提供立法保障。其一是中央應(yīng)對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行修改和完善，適時(shí)開(kāi)征新的稅種。在確保法制統(tǒng)一和立法質(zhì)量的前提下，使地方政府享有一定的稅收立法權(quán)、稅率調(diào)整權(quán)、稅種開(kāi)征、停征權(quán)，增強(qiáng)其因地制宜、相機(jī)決策的能力，以適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。其二是科學(xué)合理的劃分稅種和分成比例，可考慮將資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等稅種的稅收管理權(quán)限完全下放給西部各省區(qū)；將企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的部分政策調(diào)整權(quán)（如稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)）下放給西部地區(qū)各省區(qū)，由目前的按行政隸屬關(guān)系劃分稅源，改為由中央與地方共享稅源，分率計(jì)征。其三是適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等地方稅種，增加地方收入。