《個人所得稅制國際論文》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《個人所得稅制國際論文（4頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 個人所得稅制國際論文 個人所得稅起源于英國，自1799年起開征?，F(xiàn)在，個人所得稅已經(jīng)成為眾多國家的主要稅種之一，也是英國、美國等國家的第一大稅種。我國于1980年開征個人所得稅，20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全國人大審議通過了《個人所得稅法修正案（草案）》，決定從2006年起，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提到1600元。2006年，我國個人所得稅收入為2095億元，占稅收總收入的7.3%（1994年這個比例為1.4%），與英美等國家相比，比例相當(dāng)?shù)?。事實上，發(fā)達(dá)國家的個人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國家。 個人所得稅是對個人應(yīng)稅所得征收的

2、稅，個人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)等的基礎(chǔ)上，按累進(jìn)稅率對全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質(zhì)分類，對每類所得分別制定一個稅率；混合稅制一般是先對各類所得課稅，再按累進(jìn)稅率對一定數(shù)額以上的全年所得征稅。 從全球各國的實踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因為綜合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則。現(xiàn)在，歐洲各國大部分采取綜合稅制，只有英國、葡萄牙實行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國采用混合稅制，其他也大多實行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞

3、洲，只有中國、約旦等國家實行分類稅制。下面從稅制角度對個人所得稅作些比較分析。 一、納稅人 各國對納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對本國居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國內(nèi)還是國外，同時只對非本國居民來自本國境內(nèi)的所得征稅。各國對納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些國家以是否在本國有固定居所為標(biāo)準(zhǔn)，有些國家以居住時間來判斷，還有一些國家判斷居民身份是看自然人是否有在本國境內(nèi)居住的意愿。 英國稅法規(guī)定，本國居民至少要符合以下條件中的一個：在英國有永久居所；一個納稅年度至少在英國居住183天；一個納稅年度雖在英國居住沒有半年，但連續(xù)

4、4年來訪英國，每年達(dá)3個月。 法國稅法把納稅人分為定居法國的與非定居法國的，前者實際上類似于居民身份。法國定居要滿足以下幾種情況：家庭所在地、主要居所在國內(nèi)，在國內(nèi)進(jìn)行從業(yè)活動，主要經(jīng)濟(jì)利益來源于國內(nèi)。 我國對居民身份的要求是在中國境內(nèi)有住所，或雖無住所但在境內(nèi)居住期滿1年?？梢姡蠖鄶?shù)國家在規(guī)定居民身份的時候綜合運(yùn)用了居所所在地和居住時間的標(biāo)準(zhǔn)。 二、征稅范圍 我國目前征稅項目有11個，除了工資、薪金所得，還包括個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。2005年調(diào)整的個稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就是針對工資、薪金所得而言的。個人所得稅

5、的征收范圍很復(fù)雜，有些所得不征個人所得稅，如住房公積金等。這里就征稅范圍中涉及的幾個問題的處理方法，作些介紹。 合法所得與非法所得。個人所得有的來自于正當(dāng)經(jīng)營，是合理回報，有的來自于坑蒙拐騙，是非法所得。對于這兩類所得的處理不僅體現(xiàn)了國家對所得的理解，也影響到一國財力。美國、德國、日本等國的做法是，不論所得在來源上的法律屬性，都視為應(yīng)稅所得，也就是說不因為這些所得可能會對社會風(fēng)氣、風(fēng)俗的不良影響而不征稅。一般發(fā)展中國家采取的是正好相反的做法，征收范圍被局限在合法收入內(nèi)。 轉(zhuǎn)移所得。轉(zhuǎn)移所得是政府或個人將所得無償轉(zhuǎn)移給納稅人，不同于有償性質(zhì)的轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)移所得改變了社會財富的

6、初始分配格局。由于轉(zhuǎn)移所得有不同種類，一國對轉(zhuǎn)移所得的處理也不盡相同。比如很多發(fā)達(dá)國家對離婚贍養(yǎng)費(fèi)是征收個人所得稅的，而對社會保險福利則不征收。對社會保險福利不征稅的理由是這類轉(zhuǎn)移本來就是出于社會再分配的目的解決一部分人的生活問題，如果再對此課稅反而會部分抵消這種作用。一般發(fā)展中國家的征稅范圍不包括轉(zhuǎn)移所得。 三、稅率結(jié)構(gòu) 由于所得構(gòu)成復(fù)雜，不同類別的收入稅率結(jié)構(gòu)不同。 各國的稅制變動大都表現(xiàn)出了一種趨勢，即稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡化，等級減少，稅率降低。英國1977年左右的個人所得稅稅率有10檔，最高邊際稅率為83％；到了1988年，稅率只有25％和40％兩檔，現(xiàn)在基本固

7、定為3個等級。日本個人所得稅（國稅）稅率在1950年有8檔，最高檔稅率為55％；到了1969年，稅率檔次達(dá)到頂峰，為16檔；之后級數(shù)逐漸下降，1987年12檔，1995年又減少至5檔，最高檔稅率為50％。我國的工薪所得分為9檔，在所列國家中等級數(shù)比較高，還有進(jìn)一步簡化稅率結(jié)構(gòu)的必要。 四、征收辦法 個人所得稅屬于較為復(fù)雜的稅種，其征收辦法也多種多樣。 課源法，即從源課征，由扣繳義務(wù)人在所得產(chǎn)生的當(dāng)時當(dāng)?shù)乜劾U納稅人的應(yīng)納稅款并繳納給政府。 申報法，由納稅人在一定期限內(nèi)自行申報所得，總所得額的計算或自行完成或由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成。 測定法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按納

8、稅人的一些外部特征推斷其所得并計稅，比如可以根據(jù)銀行賬戶信息判斷納稅人的收入，還可根據(jù)納稅人的消費(fèi)支出、生活水平來判斷。 估計法，主要是以納稅人的歷史資料為參考，估計其應(yīng)納稅額。 可以看出，測定法和估計法都不能作為精確計量應(yīng)納稅額的方法，主觀估計的色彩較重，估算結(jié)果很可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離實際所得額和應(yīng)納稅額，因此只能作為課源法和申報法的補(bǔ)充，但可以在避免逃稅方面發(fā)揮其獨(dú)特的作用。課源法由于征稅手續(xù)簡便，可以節(jié)省這方面的費(fèi)用，并且在這種制度安排下，納稅人合作與否并不關(guān)鍵，逃稅現(xiàn)象相對可以得到減少。申報法在發(fā)達(dá)國家推行較廣，這種方法基于納稅人對自身收入的信息來課稅，一方面激發(fā)了納稅人的

9、納稅意識，一方面為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了便利，當(dāng)然，它也對納稅人有較高的要求。 總體而言，這幾種方法相互補(bǔ)充，可以從不同的方面完善稅收的征收管理工作。很多國家通常同時運(yùn)用兩種以上的方法。以法國為例，除了采用申報法之外，還有協(xié)商征稅的辦法，相當(dāng)于估計法。協(xié)商征稅的出發(fā)點(diǎn)是考慮到一些沒有能力準(zhǔn)確申報納稅收入的人，由納稅人提供與個人所得密切相關(guān)的資料如車輛數(shù)、房租、雇用人數(shù)及報酬等，稅務(wù)部門以此確定應(yīng)納稅額。日本和我國的課稅辦法包括課源法和申報法。英國首創(chuàng)了課源法，并一直在實踐和運(yùn)用這種方法。英國的課源法還分為所得稅預(yù)扣法（主要是工資和薪金）和對利息支付的扣繳。其課源法也是離不開申報制度的。像所得

10、稅預(yù)扣法就是要求納稅人首先填寫所得稅申報表（不一定每年都填），再由稅務(wù)機(jī)關(guān)標(biāo)記每個納稅人可以享受的稅收寬免并征求納稅人的意見，最后，企業(yè)的任務(wù)就是在得到納稅表及相關(guān)信息之后預(yù)扣稅款。 五、申報制度 申報制度的區(qū)別主要在于申報單位的不同。是以個人、夫妻，還是以家庭為一個申報單位，各國有著不同的實踐。從經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)向出發(fā)，申報單位可能會影響到納稅人的行為。 個人制。實行個人制的國家有中國、日本、加拿大等。在這種申報制度下，從整個家庭的稅負(fù)來看，可能會出現(xiàn)一個反常的情況，即窮人家庭可能會比富人家庭納稅更多。此外，盡管個人制對婚姻沒有影響，但不排除在一些收入比較懸殊的家庭，成員會通過收入分散的方式逃避較高檔次的稅率。家庭內(nèi)部的資產(chǎn)安排和再分配是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難去一一查明的。因此，針對個人申報制的弊端，我國應(yīng)該向家庭申報制轉(zhuǎn)變。 家庭制。許多發(fā)達(dá)國家包括我國香港地區(qū)實行的是夫妻申報和家庭申報。家庭制可以避免家庭稅負(fù)出現(xiàn)上面所說的反常情況和通過資產(chǎn)分割逃稅的問題。當(dāng)然，家庭制也會出現(xiàn)另外一些問題，比如說收入接近的男女可能會因結(jié)婚遭受經(jīng)濟(jì)損失。兩人工資收入都為5000元，假設(shè)實行家庭申報制，結(jié)婚前分別都適用15%的稅率檔次，結(jié)婚后可能因總收入增加而適用20%的稅率檔次，考慮扣除因素，總納稅額明顯增加。 4