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1、基礎(chǔ)會計學(xué) 基礎(chǔ)會計學(xué) 課程組 2021/2/22 第八章 財產(chǎn)清查概述 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解財產(chǎn)清查的意義、種類、一般程序 和方法 掌握財產(chǎn)清查的概念，貨幣資金、實物 資產(chǎn)和往來結(jié)算款項的清查方法 掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 第一節(jié) 財產(chǎn) 清查概述 財產(chǎn)清查的意義 財產(chǎn)清查的種類 財產(chǎn)清查的一般程序 一、財產(chǎn)清查的意義 造成賬實不符的原因 有些財產(chǎn)在保管中發(fā)生自然損耗（或溢余）； 因意外災(zāi)害造成毀損； 在日常核算和管理過程中，由于制度不健全或手續(xù) 不嚴(yán)密而發(fā)生錯收、錯付、丟失、被盜；由于計量 或檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生多收、多付或少收、少付； 由于管理不善或責(zé)任者過失造成重記、漏記和財產(chǎn) 毀損；由于憑證傳

2、遞時間不同形成未達賬項，造成 結(jié)算雙方賬實不符； 因貪污、盜竊等違法行為造成財產(chǎn)損失；以及在賬 實相符的情況下，由于財產(chǎn)物資的毀損、變質(zhì)使賬 簿記錄不符合客觀真實性等。 為了保證賬簿記錄的真實、正確，在賬證 相符、賬賬相符的前提下，必須運用財產(chǎn) 清查這一會計核算的專門方法，對各項財 產(chǎn)進行清查，并與賬面數(shù)核對，做到賬實 相符。 財產(chǎn)清查，是指通過對各項財產(chǎn)進行 盤點或核對，確定其實際結(jié)存數(shù)，查 明實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符 的一種專門方法。 財產(chǎn)清查的意義 保證 會計資料的真實性 保證 財產(chǎn)的安全完整 提高 財產(chǎn)使用的有效性 二、財產(chǎn)清查 的種類 按清查對象的范圍分類 全面清查 局部清查

3、按清查的時間分類 定期清查 不定期清查 （一）按清查對象的范圍分類 全面清查 對企業(yè)的全部財產(chǎn)所進行的全面、徹底的盤點和 核對。 清查的范圍廣、內(nèi)容多、占用人力和時間多，不 宜經(jīng)常進行。 局部清查 根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。 通常情況下，局部清查的重點是流動性較大的財 產(chǎn)。 定期清查 根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計劃安排的 時間對財產(chǎn)進行的清查。 不定期清查 事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要 所進行的臨時性清查。 （二）按清查的時間分類 成立清查組織 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作 賬簿準(zhǔn)備 實物準(zhǔn)備 器具準(zhǔn)備 實施財產(chǎn)清查 三、財產(chǎn)清查的一般程序 第二節(jié) 財產(chǎn) 清查的方法 財產(chǎn)清查的一般方法 貨幣資金的清

4、查 實物資產(chǎn)的清查 往來結(jié)算款項的清查 一、財產(chǎn) 清查的一般方法 賬面結(jié)存數(shù) 實際結(jié)存數(shù) 確定財產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法 確定財產(chǎn)實際結(jié)存數(shù)量的方法 （一）確定財產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法 永續(xù)盤存制 也稱賬面盤存制，是指 平時對 各項財產(chǎn)的 增加 數(shù)和減少數(shù) ，都要根據(jù)會計憑證連續(xù) 記入有關(guān) 賬簿 ，并 隨時結(jié)出賬面余額 。 賬面期末余額 =賬面期初余額 +本期增加數(shù) -本 期減少數(shù) 優(yōu)點 ：會計手續(xù)嚴(yán)密；便于及時掌握財產(chǎn)占用 情況，有利于加 強管理。 缺點 ：登賬工作量大。 實地盤存制 也稱定期盤存制，是指 平時 根據(jù)會計憑證 登記 增加數(shù) ，通過 定期 對財產(chǎn)的 清點 ，來 確定 各項 財產(chǎn)的 期

5、末結(jié)存數(shù)量 ，從而 計算 本期 發(fā)出數(shù)量 的方法。 本期減少數(shù) =賬面期初余額 +本期增加數(shù) -期末 實際結(jié)存數(shù) 優(yōu)點 ：減少了記賬的工作量。 缺點 ：倒擠出的本期發(fā)生數(shù)量成分復(fù)雜，往往 有非正常耗用，不利于對財產(chǎn)的管理，會影響 成本、費用的正確性和合理性。 （二）確定財產(chǎn)實際結(jié)存數(shù)量的方法 實地盤點法 是通過逐一清點或用計量器具來確定財產(chǎn)實際 結(jié)存數(shù)量的方法。 技術(shù)推算盤點法 指在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算，來確 定財產(chǎn)的實際結(jié)存數(shù)量的方法。 核對賬目法 指以一定的查詢方式，將企業(yè)的賬簿記錄與對 方賬簿記錄進行查詢核對的方法。 二、貨幣資金的清查 庫存現(xiàn)金的清查 銀行存款的清查 采用 實

6、地盤點法 進行清查。 清查完畢，填制 “庫存現(xiàn)金盤點報告 表” 作為重要的原始憑證。 （一）庫存現(xiàn)金的清查 采用 核對賬目法 ，即將企業(yè)的銀行存款 日記賬與從銀行取得的“對賬單”逐筆 進行核對。 如果雙方核對相符，說明賬實相符； 如果核對不符，可能原因有兩種： 企業(yè)或銀行某一方記賬有錯誤； 存在 未達賬項。 （二）銀行存款的清查 未達賬項，是指由于企業(yè)與開戶銀行之間 對于同一款項的業(yè)務(wù)，因取得憑證的時間 和記賬時間不同所發(fā)生的一方已入賬，而 另一方尚未入賬的款項。 未達賬項 不是錯賬 。 主要有四種情況： 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 銀行已收款入賬，

7、企業(yè)尚未收款入賬； 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 核對結(jié)束，將存在的未達賬項匯總成“未達賬項 表”，并據(jù)以編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 調(diào)節(jié)后雙方 余額相等 ，表示銀行存款 賬實相符 ； 若 不相等 ，說明其中 一方存在錯誤 ，需進一步清 查。 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”只起核對賬目的作用， 不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄 。 無論企業(yè)或銀行都應(yīng)當(dāng)在收到有關(guān)原始憑證后， 再據(jù)以編制記賬憑證并登賬 。 實物資產(chǎn)（如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品 、固定資產(chǎn)等）都具有實物形態(tài)和固定的 使用及存放地點，對實物資產(chǎn)的清查一般 采用 實地盤點法 和 技術(shù)推算盤點法。 清查結(jié)果填制“盤存單”，賬實核對結(jié)果 填制“

8、實存賬存對比表”。 三、實物資產(chǎn)的清查 采用 核對賬目法 。 清查單位應(yīng)在檢查本單位賬目正確、完整的 基礎(chǔ)上，編制“應(yīng)收款對賬單”和“應(yīng)付款 對賬單”，分送有關(guān)單位進行核對； 對方單位核對 相符 ，應(yīng)在對賬單上蓋章后退 回本單位； 如有數(shù)字 不符 ，應(yīng)在對賬單（回聯(lián)）上注明 ，或另抄對賬單退回本單位，作為進一步核 對的根據(jù)。 四、往來結(jié)算款項的清查 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、 財產(chǎn)清查結(jié)果 的處理程序 若實存數(shù)賬存數(shù)，稱為 盤盈 ； 若實存數(shù)賬存數(shù)，稱為 盤虧 ； 若實存數(shù) =帳存數(shù)，賬實相符； 若實存數(shù)與賬存數(shù)相符，但實存的財產(chǎn)物資有 質(zhì)

9、量問題，不能正常使用的，稱為 毀損 ； 不論盤盈、盤虧或毀損都需要進行會計處理 。 處理程序 如下： 核準(zhǔn)數(shù)字，查明發(fā)生差異的性質(zhì)和原因。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符 。 由于實存數(shù)是由清查所得，是客觀存在，為保 持賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，應(yīng)以實存數(shù)為基準(zhǔn) 調(diào)整賬面記錄。 進行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 。 根據(jù)造成賬實不符的原因，明確經(jīng)濟責(zé)任，提 出處理意見，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，對差異進行 賬務(wù)處理。 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)程序 財產(chǎn)清查設(shè)置的賬戶 財產(chǎn)盤盈的總分類核算 財產(chǎn)盤虧或損毀的總分類核算 （一）財產(chǎn)清查設(shè)置的賬戶 “待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶，是核算和監(jiān)督財產(chǎn) 清查結(jié)果及處理情況的賬戶。（資產(chǎn)類）

10、待處理財產(chǎn)損溢 （ 1） 待處理財產(chǎn)的盤虧及 毀損數(shù) （ 2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財產(chǎn) 的盤盈數(shù) （ 1） 待處理財產(chǎn)的盤盈數(shù) （ 2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財產(chǎn) 的盤虧及毀損數(shù) 尚未轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤虧 及毀損數(shù) 尚未轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤盈數(shù) （二）財產(chǎn)盤盈的總分類核算 核實財產(chǎn)盤盈后，根據(jù)“實存賬存對比表 ” 等 原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄。 借：庫存現(xiàn)金 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)審批結(jié)果，轉(zhuǎn)銷待處 理財產(chǎn)盤盈金額，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 營業(yè)外收入 庫存現(xiàn)金盤盈 經(jīng)查實，如系少付，應(yīng)予補付； 未查明原因的， 列作營業(yè)外收入。 存貨盤盈 經(jīng)

11、查實，因自然溢余和收發(fā)計量差錯形成 的， 沖減管理費用。 固定資產(chǎn)盤盈 作調(diào)整以前年度損益處理。 （ 三）財產(chǎn)盤虧或損毀的總分類核算 核實財產(chǎn)盤虧或毀損后，根據(jù)“實存賬存對比 表 ” 等原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記 錄。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)審批結(jié)果，轉(zhuǎn)銷待 處理財產(chǎn)盤虧及毀損金額，并結(jié)轉(zhuǎn)有 關(guān)賬戶。 借：其他應(yīng)收款 管理費用 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金盤虧 通常情況下，庫存現(xiàn)金盤虧應(yīng)由出納人員賠償 存貨盤虧 因自然損耗、管理不善形成的盤虧， 列作管理費 用 。 因自然災(zāi)害導(dǎo)致的盤虧、損毀，扣除可回收價值 及可獲保險公司或責(zé)任人賠償部分后的凈損失， 列作營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)盤虧 固定資產(chǎn)盤虧或毀損的凈值列作營業(yè)外支出，如 系責(zé)任事故引起， 由責(zé)任人酌情賠償。 財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，必須分別進行賬務(wù) 處理，不得合并或相互抵消。