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1、第六章 物價變動會計 古埃及的通貨膨脹時 間1單位小麥折合德拉馬克1世紀1 6276 1 200314 1 9000334 1 78000334年后不久1 200多萬 2008年津巴布韋通貨膨脹率已達100500% 通貨膨脹會計 inflation accounting物價變動會計 accounting for changing pricesIAS 29 Financial Reporting in H yperinflationary Economies 物價變動會計或通貨膨脹會計可以泛指旨在消除物價變動影響的個別會計程序和方法，如存貨的LIFO、加速折舊等，但更確切地說，主要是對整個會計計

2、量結(jié)構(gòu)的改造。通貨膨脹會計反映的是物價上漲對財務信息的影響，物價變動會計則是從雙向反映物價變動對財務信息的影響，所以通貨膨脹會計是物價變動會計的一個方面。但往往是同義語。 6.1.1 研究物價變動會計的必要性 現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中物價是一個非?；钴S的變量，而歷史成本模式卻沒有考慮這個變量對會計報告產(chǎn)生的影響。 傳統(tǒng)的財務會計結(jié)構(gòu)，是以會計計量的歷史成本原則、會計確認的權責發(fā)生制、以及會計反映的復式記賬程序為基礎的。在物價變動的條件下，尤其是在物價持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計量依據(jù)的財務會計信息受到了嚴重的挑戰(zhàn)。 6.1 基本概念 對資產(chǎn)負債表項目的影響在物價變動的情況下，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的價

3、值信息部分失真。歷史成本會計采用以業(yè)務發(fā)生時的歷史成本確認、計量和報告資產(chǎn)和負債等項目。但是各項業(yè)務發(fā)生的時點是不同的。不同時點上的物價指數(shù)不同，購買力不同，即資產(chǎn)負債表中的項目是以不同時點上的具有不同購買力的貨幣表示的。不同購買力的貨幣數(shù)額簡單相加，其結(jié)果沒有意義，導致會計信息的可理解性減弱。 對損益表的影響物價上漲時期，按照歷史成本原則計算的企業(yè)利潤 =現(xiàn)時物價水平的收入-歷史成本的費用。收入與較低的費用相配比，產(chǎn)生較高的利潤含虛增的利潤。 虛增的利潤會導致以下問題成比例地增加稅款 股東要求發(fā)放更多的股利 工人或其代表要求增加工資 東道國政府采取不利于企業(yè)的行動（例如：征收超額利潤稅） 物

4、價變動會計信息的意義物價變動的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報表的使用者對這些因素的詳細情況并不了解。 處理由于物價變動導致的問題取決于對這些問題的準確理解。但是，如果經(jīng)營業(yè)績是按不能反映物價變動影響的計量條件報告的，準確的理解就不可能實現(xiàn)。 如果企業(yè)公布的財務信息中涉及物價變動引發(fā)的問題，管理者關于這些問題的表述就較容易被人們接受。 6.1.2 物價變動會計的基本理論(1)對基本會計原則產(chǎn)生的影響 物價變動會計否定了傳統(tǒng)會計的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關的部分原則。調(diào)整歷史成本原則將名義貨幣調(diào)整為不變購買力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本 完善了配比原則將收入與成本

5、費用拉到同等幣值或同一價格水平進行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。 修訂了穩(wěn)健原則購買力變動額視為購買力利得或損失，并列 入損益表或作為所有者權益的調(diào)整額處理。 (2)物價變動會計的理論基礎 物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營活動中以保持資本完整無損為前提來確認收益。 在物價穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計算損益，并使資本得到保全。在物價上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計收益，使資本以利潤的名義流失。 資本保全的標準取決于對資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財務資本概念和實物資本概念。 財務資本概念及其保全 財務資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣

6、或貨幣代表的購買力，資本等于凈資產(chǎn)或所有者權益。根據(jù)財務資本保全的概念，企業(yè)當期利潤為： 當期利潤 = 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-當期所有者投資財務資本保全又可以分為名義資本保全和不變購買力資本保全。 名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量，持有資產(chǎn)價格上升導致的財產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認為收益。在計算當期利潤的公式中，各因素都按賬面金額確定。 不變購買力資本保全是保持資本的相對購買力。 收益為投入不變購買力資本在該期的增量，超過一般物價水平增長的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當于一般物價水平變動幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權益的組成部

7、分。 在計算當期利潤的公式中，各因素都按一般物價水平調(diào)整后的金額進行確定。 實物資本保全概念及其保全 實物資本是指企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實物資本保全的概念，要保全的資本是一個企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時重置成本。 同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個會計期間能生產(chǎn)和當期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務的能力。其中既包括了物價變動的影響，也容納了技術進步的作用。 當期利潤 = 期末實物生產(chǎn)力-期初實物生產(chǎn)力-當期所有者投資 資本保全保全概念保全內(nèi)容 收益確定 財務資本保全名義資本保全投入資本的帳面金額 用名義貨幣計量的所有者權益

8、的增量 不變購買力資本保全投入資本的一般購買力 用一般購買力計量的所有者權益增量（含超過一般物價的資產(chǎn)價值變動額） 實物資本保全投入資本的實際生產(chǎn)能力 用實際生產(chǎn)能力計量的所有者權益的增量 6.1.3 基本概念一般物價指數(shù)，計量范圍廣泛的綜合價格與基期進行比較的結(jié)果。這樣計算出來的指數(shù)可用于反映貨幣購買力變動的情況。 單項物價指數(shù)，反映某一類商品或勞務價格變動情況的指數(shù)。為了了解和分析物價變動對企業(yè)的實際影響程度，單項物價指數(shù)比一般物價指數(shù)更有效。 貨幣項目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動的資產(chǎn)和負債項目 不同時期相同數(shù)量貨幣的購買力會因通貨膨脹而降低，所以

9、貨幣項目會產(chǎn)生購買力利得或損失。非貨幣項目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價水平的變動而變動的資產(chǎn)或負債項目。 在通貨膨脹時期，非貨幣項目會產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損失。 6.2不變購買力模式(一般物價水平會計） 不變購買力模式也稱為“歷史成本/不變購買力”模式。 historical cost/constant purchasing power 或稱為一般物價水平（general price level）會計模式或不變幣值模式。 這一模式的特點是根據(jù)不變價格對財務報表的歷史成本進行調(diào)整。 日常處理與歷史成本會計模式相同，編制報表則是根據(jù)不同購買力指數(shù)對財務報表的歷史成本進行調(diào)整。 由于貨幣性項目和非

10、貨幣性項目受購買力變動影響不同，因此在使用該模式時，首先要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。 這種模式用不變購買力調(diào)整貨幣性項目歷史成本，不會發(fā)生資產(chǎn)持有利得，而只會發(fā)生貨幣性項目購買力損益。 按照一般物價水平（不變購買力）變動調(diào)整后的金額稱為“歷史成本不變貨幣”或者“一般購買力等值”。沒有進行這種調(diào)整的金額稱為“名義金額”。 按物價水平調(diào)整后的數(shù)字并不代表名義支出的現(xiàn)行成本，它們?nèi)匀皇菤v史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個新的計量單位一般購買力進行重新表述。 調(diào)整步驟 劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 確定物價指數(shù)和調(diào)整系數(shù) 將歷史成本調(diào)整為不變價格 計算貨幣性項目凈額上的購買力損益 編制對通貨

11、膨脹進行調(diào)整后重新表述的財務報表 劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 貨幣性項目是指物價變動的情況下，其賬面金額不隨價格變動而變動，但其實際購買力要發(fā)生變動的項目，主要包括企業(yè)現(xiàn)時持有的貨幣和、在將來要收到或付出的貨幣等。如：現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、債券投資、應付賬款、應付票據(jù)、長期負債等。 確定物價指數(shù)和調(diào)整系數(shù) 一般采用官方機構(gòu)公布的權威物價指數(shù)。由于一年中的物價是不斷波動的，對于一年中均衡發(fā)生的業(yè)務，對應的物價指數(shù)可采用年平均物價指數(shù)；而對于反映年末金額的項目，大多數(shù)采用年末物價指數(shù)。計算公式： 調(diào)整系數(shù)=調(diào)整年度平均或年末物價指數(shù)/被調(diào)整項目取得日或形成時物價指數(shù)貨幣性項目年末無需調(diào)整，非

12、貨幣性項目則需進行調(diào)整。 將歷史成本調(diào)整為不變價格 資產(chǎn)負債表：用調(diào)整前各項目數(shù)額分別乘以各自的調(diào)整系數(shù)，其中貨幣性項目的年末余額不必調(diào)整，但年初數(shù)應調(diào)整?！傲舸媸找妗表椖繘]有對應的調(diào)整系數(shù)，應為調(diào)整后的資產(chǎn)減負債與所有者權益（不包括留存收益）后的差額，即其金額為軋差，其公式如下：調(diào)整后的資產(chǎn)總額調(diào)整后的負債總額調(diào)整后的投入資本=調(diào)整后的留存收益 將歷史成本調(diào)整為不變價格 利潤表中折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等項目的調(diào)整系數(shù)與其相應的資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)一致（因為這些費用的現(xiàn)金流出是在其資產(chǎn)形成時發(fā)生的，而不是計入費用的當期發(fā)生的）；銷貨、銷貨成本、營業(yè)費用等項目一般采用年平均指數(shù)進行調(diào)整。 例：取得日期成

13、本物價指數(shù)1993 32000 107631996 74000 124871997 31000 131192000 18000 16228合計155000以2000年12月31日計算調(diào)整系數(shù)如下93：162.28/107.63=1.50896：1.3 97：1.237 2000：1 調(diào)整如下：取得日期成本調(diào)整系數(shù)調(diào)整后成本1993 32000 1508 482561996 74000 13 962001997 31000 1237 384372000 18000 1 18000合計155000 200803即200830表示2000年12月31日代表與歷史成本155000相同的一般購買力金額。 計算貨幣性項目凈額上的購買力損益 本步驟是調(diào)整的核心，其計算公式為：年末應有凈貨幣性項目=年初凈貨幣性項目+本期貨幣收入本期貨幣支出凈貨幣性項目購買力損益年末實有的凈貨幣性項目年末應有凈貨幣性項目實有額應有額：收益實有額應有額：損失