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1、1 第三章 應(yīng)收款項(xiàng) 2 第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算 應(yīng)收款項(xiàng)：指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而確認(rèn)的，應(yīng)在短期內(nèi)收回的債權(quán)。看屬短期債權(quán)。分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收賬款。一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位（或接受勞務(wù)的單位）或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款的核算范圍：（1）是因企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)而引起的債權(quán)；（2）是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)；（3）是企業(yè)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的存出保證金。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)。由收入的確認(rèn)時(shí)間決定，即：本企業(yè)的商品或勞務(wù)已提供給對(duì)方，已經(jīng)取得有關(guān)證明權(quán)利的材料。 3 三、應(yīng)收賬款計(jì)量應(yīng)收賬款核

2、算的是企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨方收取的全部款項(xiàng)，包括發(fā)票金額、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等，同時(shí)還要考慮： 1、 有“商業(yè)折扣”時(shí)，按扣除折扣后的金額計(jì)價(jià)； 2、 不考慮以后會(huì)發(fā)生的銷(xiāo)售折扣； 3、 有“現(xiàn)金折扣”時(shí)，（2/10、1/20、n/30），有兩種方法處理。（1）總價(jià)法：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，“應(yīng)收賬款”和“銷(xiāo)售收入”按實(shí)際應(yīng)收金額入帳（不考慮現(xiàn)金折扣）；實(shí)際收款時(shí)，若發(fā)生了現(xiàn)金折扣，沖減“應(yīng)收賬款”，并將少收的金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（2）凈額法：按扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為“應(yīng)收賬款”和“銷(xiāo)售收入”的入帳價(jià)值。 4 四、會(huì)計(jì)核算 企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”帳戶(hù)，借方登記賒銷(xiāo)時(shí)應(yīng)收的金額，貸方登記欠款方歸還的款項(xiàng)，

3、借方余額表示應(yīng)收而未收回的應(yīng)收款。企業(yè)按購(gòu)貨單位設(shè)明細(xì)賬。例1：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅8500元，共59500元。 1、對(duì)外銷(xiāo)售借：應(yīng)收賬款 59500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)） 8500銀行存款 1000 2、收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59500貸：應(yīng)收賬款 59500 5 例3：有現(xiàn)金折扣。某企業(yè)是一般納稅人。1月20日，向C公司賒銷(xiāo)一批商品，價(jià)款100000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，付款條件為2/10，N/30。（一）按總額法處理 1、1月20日對(duì)外銷(xiāo)售借：應(yīng)收賬款 120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交

4、稅金增（銷(xiāo)）17000銀行存款 3000 2、設(shè)在1月30日前收到款，借：銀行存款 117600財(cái)務(wù)費(fèi)用 2400貸：應(yīng)收賬款 120000 3、假設(shè)在1月30日前后才到貨款，不給對(duì)方現(xiàn)金折扣。 借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 120000 （二）按凈額法處理 1、1月20日對(duì)外銷(xiāo)售借：應(yīng)收賬款 117600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97600應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)）17000銀行存款 3000 2、設(shè)在1月30日前收到貨款，借：銀行存款 117600貸：應(yīng)收賬款 120000 3、假設(shè)在1月30日前后才到貨款。借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 117600財(cái)務(wù)費(fèi)用 2400 6 第二節(jié) 壞賬的

5、核算 一、壞賬：指無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收賬款。因發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱(chēng)為壞賬損失。二、確認(rèn)條件：滿(mǎn)足下列之一的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬。（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的部分；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的部分；（3）債務(wù)人逾期未覆行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 7 三、壞賬核算的方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：發(fā)生壞賬時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接沖減應(yīng)收賬款，并將沖減額作為期間費(fèi)用處理。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便、易于理解；缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和穩(wěn)健性原則。（二）備抵法：事先考慮應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可

6、能性，按期估計(jì)壞賬損失并將其計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備；待應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備，并沖減相應(yīng)應(yīng)收賬款的一種核算方法。 8 備抵法 1、在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”帳戶(hù)（是應(yīng)收賬款的備抵帳戶(hù)），該帳戶(hù)的貸方登記企業(yè)估計(jì)并提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，借方登記壞賬發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款額；余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但未沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。 2、壞賬損失估計(jì)的方法：（1）賒銷(xiāo)百分比法；（2）應(yīng)收賬款余額百分比法；（3）賬齡分析法（P70）。 3、對(duì)不能或無(wú)望收回的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 9 4、壞賬準(zhǔn)備的帳務(wù)處理（1）壞賬準(zhǔn)備的提?。簳?huì)計(jì)期

7、末，企業(yè)應(yīng)按既定的計(jì)提方法，計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。同時(shí)，還要考慮以前已經(jīng)提取但當(dāng)期尚未使用的壞賬準(zhǔn)備，或者已經(jīng)超支的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。會(huì)計(jì)分錄為，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備額壞賬準(zhǔn)備的貸方余額（加借方余額）（2）壞賬損失發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理：證據(jù)表明應(yīng)收賬款無(wú)法收回并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)作為壞賬損失處理時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”。（3）壞賬重新收回的處理：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。 10 例：A企業(yè)于95年8月開(kāi)業(yè)按應(yīng)收賬款余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）95年年底，有應(yīng)收賬款1

8、0萬(wàn)元；（2）96年5月，估計(jì)對(duì)B企業(yè)的應(yīng)收賬款5000元無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后注銷(xiāo)；A企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為18萬(wàn)元；（3）97年9月，B企業(yè)歸還了前欠的5000元欠款；A企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為16萬(wàn)元。 11 1、95年年底：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100002%=2000借：管理費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2000貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 2、（1）96年5月，發(fā)生了壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 5000 余額20005000=3000（2）96年年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1800002%（3000）=6600借：管理費(fèi)用 6600貸：壞賬準(zhǔn)備 6600余額66003000=36

9、00 3、（1）97年9月收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000貸方余額 5000+3600借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)（2）97年底，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=16000020%8600=5400 12 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的概念和種類(lèi)應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)持有的、未到期的商業(yè)票據(jù)，包括支票、匯票（商業(yè)銀行）和銀行本票。我國(guó)的支票和銀行本票是即期票據(jù)，故不在此核算。應(yīng)收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)核算的商業(yè)匯票，按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息匯票。 一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)

10、。應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”總賬，其借方登記收到的商業(yè)匯票，貸方登記到期收回的金額或未到期轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的金額，余額表示尚未收回的金額。 13 應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)的帳務(wù)處理：因銷(xiāo)售而收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；因抵付前欠賬款而收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“應(yīng)收賬款”。（2）票據(jù)到期收款的帳務(wù)處理：不帶息票據(jù)的到期值為其面值，企業(yè)收到票據(jù)對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”；如果為帶息票據(jù)，其到期值為（面值到期利息），借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（收款額減該票據(jù)面值）。利息的

11、計(jì)算，以月表示的按月計(jì)算，以日表示的按日計(jì)算。帶息票據(jù)的持有期跨期中或期終的，在期中或期終按應(yīng)提的利息數(shù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（3）應(yīng)收票據(jù)到期退票的帳務(wù)處理：借記“應(yīng)收賬 款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。 14 例1：無(wú)息票據(jù) A企業(yè)為一般納稅人，2003年10月20日將其產(chǎn)品銷(xiāo)售給B企業(yè)，貨款為100000元，貨已發(fā)出，收到B企業(yè)交來(lái)的不帶息三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張。（1）2003年10月20日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（2）2004年1月20日收到票據(jù)款借：銀行存款 117000

12、貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000（3）如果達(dá)期時(shí)，B企業(yè)無(wú)力還款，A企業(yè)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。 借：應(yīng)收賬款117000 貸：應(yīng)收票據(jù)117000 15 例2、帶息票據(jù)接上例，假設(shè)B企業(yè)開(kāi)來(lái)的是期限為150天，票面月利率0.6%的商業(yè)承兌匯票。（1）2003年10月20日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000（2）年度終了計(jì)提利息：票據(jù)利息=1170000.6%3072天=1684.8借：應(yīng)收票據(jù)1684.8 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1684.8 16 （3）到期（2004年3月18日）收到貨款 2004年應(yīng)

13、計(jì)提利息=1170000.6%3072天=1825.2借：銀行存款 120510貸：應(yīng)收票據(jù) 118684.8財(cái)務(wù)費(fèi)用 1825.2 (4) 假設(shè)A企業(yè)將其持有的B企業(yè)的匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給C公司。B企業(yè)前欠C公司貨款150000元，余款用銀行存款補(bǔ)足借：應(yīng)付賬款150000 貸：應(yīng)收票據(jù) 118684.8 銀行存款 31315.2 17 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)：企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后余額付給企業(yè)的融資行為，分無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)和有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)。（一）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算（1）票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期利息（無(wú)息票據(jù)為0）（2）貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期

14、（3）貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天之間的時(shí)間。（二）票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理 1、按實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，兩者的差額借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 18 （二）票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理 1、按實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，兩者的差額借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例1：2003年5月2日，企業(yè)將其持有的出票日為3月23日，期限為6個(gè)月，面值為11萬(wàn)元的不帶息商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，貼現(xiàn)天數(shù)144天（312+30+31+31+23）。票據(jù)到期值110000，貼現(xiàn)息1

15、10000123601445280貼現(xiàn)額1100005280104720借：銀行存款 104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000 19 例2 甲企業(yè)將乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的、面值為10萬(wàn)、月息3.6、五個(gè)月到期的匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)，該匯票到期尚剩100天，銀行貼現(xiàn)利息率為4.2。票據(jù)到期值=100000+10000053.6=101800貼現(xiàn)息=1018001004.230=1425.2貼現(xiàn)值=101 8001425.2=100 374.8借：銀行存款 100374.8貸：應(yīng)收票據(jù) 100000財(cái)務(wù)費(fèi)用 374.8假設(shè)上例票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)為140天，其他條件不變貼現(xiàn)息=1018001404.2

16、301995.28貼現(xiàn)值=1018001995.28=99804.72借：銀行存款 99804.72 財(cái)務(wù)費(fèi)用 195.28 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 20 2、票據(jù)到期時(shí)的處理貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，如果承兌人無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款，則辦理貼現(xiàn)的企業(yè)要承擔(dān)連帶責(zé)任，需按票據(jù)到期值將款項(xiàng)退還給貼現(xiàn)銀行。退款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”。如果本企業(yè)也無(wú)力退款給貼現(xiàn)銀行，則貼現(xiàn)銀行會(huì)按逾期貸款處理，企業(yè)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”。例3：接例2，假設(shè)乙企業(yè)到期無(wú)力還款，甲企業(yè)需將100180元?dú)w還給銀行。借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 101800 貸：銀行存款 101800 假設(shè)甲企業(yè)在銀行里的

17、存款只有20000元，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 101800貸：銀行存款 20000 短期借款 81800 21 第四節(jié) 預(yù)付款項(xiàng)與其他應(yīng)收的核算一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款：是企業(yè)按照合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方貨施工單位的貨款貨工程款。企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款”，借方登記預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記所收到的商品價(jià)款或退回的多付款，借方余額表示企業(yè)多付的款項(xiàng)，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)此賬戶(hù)，直接將預(yù)付款記入“應(yīng)付賬款”的借方。如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收回所購(gòu)貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，并計(jì)提壞

18、賬準(zhǔn)備。 22 例1：2003年5月8日，甲企業(yè)按合同的規(guī)定將10000元貨款預(yù)付給乙企業(yè)，用于向乙采購(gòu)原材料。6月3日，甲收到乙發(fā)運(yùn)過(guò)來(lái)的原材料及有關(guān)單據(jù)，單據(jù)金額總計(jì)11700元。6月4日，甲按合同將余款1700元支付給乙。（1）5月8日，甲預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 10000貸：銀行存款 10000（2）6月3日，收到材料及單據(jù) 借：原材料 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值（項(xiàng)）1700貸：預(yù)付賬款 11700（3）6月4日，補(bǔ)付余款借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 1700貸：銀行存款 1700 23 24 第三節(jié) 存貨存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以待出售，或仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中，或在生產(chǎn)過(guò)程中將

19、消耗的材料或物料。企業(yè)的存貨包括： 1、在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存以備出售的存貨，如庫(kù)存商品；2、為生產(chǎn)而需耗用的存貨，如燃料、原材料、包裝物、低值易耗品；3、為最終出售正處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，如在產(chǎn)品、自帛半成品；4、購(gòu)入正在運(yùn)輸途中和貨已到但未辦入庫(kù)手續(xù)的存貨；5、委托其他單位加工、代銷(xiāo)的存貨。 25 對(duì)存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)對(duì)存貨是否具有財(cái)產(chǎn)權(quán)。凡在盤(pán)點(diǎn)日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。 1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制：又稱(chēng)定期盤(pán)存制，指在會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各種存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額。并可倒求本期

20、已耗（或已銷(xiāo)）存貨的成本。依據(jù)：期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用+期末存貨優(yōu)：簡(jiǎn)化日常核算；缺：不能隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，易掩蓋管理中存在的問(wèn)題。 26 2、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，指通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬，逐筆或逐目地記錄收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的一種存貨盤(pán)存方法。優(yōu)：利于加強(qiáng)存貨管理，隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、存情況，以便于合理組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。缺：記賬工作量大。 27 （一）外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的確定 1、買(mǎi)價(jià)（即發(fā)票價(jià)格） 2、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)） 3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理的工時(shí)費(fèi)和

21、其他損耗） 5、購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。（小規(guī)模） 28 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1、先進(jìn)先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，并據(jù)此對(duì)發(fā)出存貨和期末貨計(jì)價(jià)。優(yōu)：期末存貨按最近的購(gòu)貨成本確定，與市價(jià)比較接近；缺：業(yè)務(wù)多、單位變化時(shí)，工作量大。 2、后進(jìn)先出法：假設(shè)后收到的存貨先發(fā)出，并據(jù)此計(jì)算本期發(fā)出存貨的價(jià)值。本期發(fā)出存貨的成本，按最近收貨的成本確定。優(yōu)：發(fā)出存貨的成本比較接近現(xiàn)行成本，在物價(jià)上漲時(shí)，它使收入與成本配比，符合穩(wěn)健性原則；缺：核算工作量大 29 3、加權(quán)平均法加權(quán)平均法：先根據(jù)每種存貨的全月數(shù)量和金額，計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，以此求出本月發(fā)出存貨成本，進(jìn)而計(jì)算月末存貨成本的方法。

22、加權(quán)平均單價(jià)=（月初結(jié)存金額+本月購(gòu)貨金額）/（月初存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)期末存貨成本=期末存貨量加權(quán)平均單價(jià)優(yōu)：平時(shí)只記數(shù)量，月末才記發(fā)出的結(jié)余金額；缺：平時(shí)不反映發(fā)出和結(jié)存的金額 ，不利于存貨管理 30 4、移動(dòng)加權(quán)平均法：指每次收到存貨時(shí)，立即根據(jù)庫(kù)存存貨的數(shù)和金額，計(jì)算庫(kù)存存貨的單位成本，并以此計(jì)算發(fā)出存貨成本。優(yōu)：平均單價(jià)比較平衡、接近實(shí)際；缺：計(jì)算工作量大 5、個(gè)別計(jì)價(jià)法：以每一批發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)作為計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本。優(yōu)：準(zhǔn)確；缺：適用范圍窄，只用于能夠分清批次的存量。 6、計(jì)劃成本法 7、毛利率法 31 （三）期末存貨

23、價(jià)值的確定按“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”確認(rèn)期末存貨的價(jià)值。 歷史成本、可變現(xiàn)凈值、單項(xiàng)比較法、分類(lèi)比較法、總額比較法前輪胎 300 280 280后輪胎 450 460 450輪胎小計(jì) 750 740 730 7401L發(fā)動(dòng)機(jī)2000 2300 20002L發(fā)動(dòng)機(jī)3000 2900 2900發(fā)動(dòng)機(jī)小計(jì)5000 5200 4900 5000總計(jì) 5750 5940 5630 5740 5750 32 2、會(huì)計(jì)處理如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理仍按歷史成本計(jì)價(jià)；反之，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并按備抵法處理。所謂備抵法：是指可變現(xiàn)凈值較低時(shí)，對(duì)發(fā)生的存貨跌價(jià)損失不直接沖減存貨價(jià)值

24、，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”作為“存貨”的備抵賬戶(hù)。例： 假設(shè)2000年開(kāi)始按單項(xiàng)比較法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，僅對(duì)前例中的前輪胎處理借：管理費(fèi)用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 33 假設(shè)年終該前輪胎的可變現(xiàn)凈值為250借：管理費(fèi)用計(jì) 30 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30假設(shè)2001.6.30該輪胎可變現(xiàn)凈值為290借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 貸：管理費(fèi)用計(jì) 40假設(shè)201.12.31 該輪胎可變現(xiàn)凈值為310借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：管理費(fèi)用計(jì) 10 34 三、原材料原材料：登記已入庫(kù)材料的實(shí)際成本在途物資：尚未到達(dá)或雖到達(dá)但未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本物資采購(gòu)：按計(jì)劃成本法核算時(shí)用。 1、購(gòu)入原

25、材料（1）單料同到借：原材料、應(yīng)交稅金增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 35 （2）單到料未到借：在途物資 應(yīng)交稅金增值稅 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（3）料到單未到暫不作會(huì)計(jì)處理，待辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)后再入賬；若在月末可暫估入賬，下月初用紅字作同樣記錄沖回。 36 （4）外購(gòu)原材料的短缺和毀損 A、屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗（定額內(nèi)），計(jì)入材料成本 B、屬供貨方少發(fā)，且貨款付 借：應(yīng)付賬款，貸：在途物資 C、運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任 借：其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門(mén)，貸：在途物資 D、屬自然災(zāi)害引起或未查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸：在途物資待報(bào)批后：借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人），營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害） 管理費(fèi)用（經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)法收回的損

26、失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 37 四、低值易耗品（一）低值易耗品：指單位價(jià)值較低或使用期限較短，不能作固產(chǎn)的各種用品。（二）會(huì)計(jì)處理設(shè)“低值易耗品”賬戶(hù)。其收入、發(fā)出的會(huì)計(jì)處理比照“原材料”。 1、一次攤銷(xiāo)法：在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用。用于數(shù)量不多，價(jià)值較低，期限短的低值易耗品的攤銷(xiāo)。 2、分次攤銷(xiāo)法：根據(jù)低值易耗的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將期價(jià)值發(fā)次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用， 38 五、包裝物六、自制半成品七、庫(kù)存商品：已完工的產(chǎn)品 1、入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 2、對(duì)外銷(xiāo)售： 借：營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品八、委托加工物資 39 九、存貨的清查 1、存貨盤(pán)盈按同類(lèi)存貨的重置成本 借：

27、原材料、包裝物、低易、庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)批后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 2、盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸：原材料、包、低易、庫(kù)存商品處理：（1）屬自然損耗，作“管理費(fèi)用”； （2）人為過(guò)失，“其他應(yīng)收款”； （3）計(jì)量差錯(cuò)、管理不善，收回賠償后記入“管理費(fèi)用”； （4）自然災(zāi)害、意外事故，營(yíng)業(yè)外支出 40 第四節(jié) 短期投資一、投資概論 1、投資：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 2、分類(lèi)（1）按變現(xiàn)力和目的分：短期投資：能隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資； 目的：利用閑置資金。長(zhǎng)期投資：目的：參與其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策

28、，控制之；為了積累整筆資金；為將來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模作準(zhǔn)備；為獲得長(zhǎng)期的穩(wěn)定的收益。（2）按性質(zhì)分：權(quán)益性投資：為擁有被投資單位股權(quán)所作的投資；債權(quán)性投資：擁有被投資單位的債權(quán)；混合性投資：同時(shí)具有債權(quán)性和權(quán)益性投資的投資。 41 二、短投資（一）作為短期投資應(yīng)滿(mǎn)足兩個(gè)條件能在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性、獲利性。（二）短期投資成本的確定企業(yè)的短期投資按取得時(shí)的投資成本計(jì)價(jià)入賬。取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告面尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利益應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成投資成本。 42 例1：甲企業(yè)2000

29、年4月4日以每股12元購(gòu)入武商股票1萬(wàn)股作為短期投資，支付傭金、稅金等相關(guān)費(fèi)用900元。借：短期投資武商股票 120 900 貸：銀行存款 120 900例2 某企業(yè)用存入證券公司的現(xiàn)金購(gòu)入B公司股票2000股作為短期投資，每股成交價(jià)24元，其中有0.5元/股為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利，手續(xù)費(fèi)240元 ，另支付有關(guān)費(fèi)用360元。借：短期投資B公司股票 47360+240 應(yīng)收股利B公司 1000 貸：其他貨幣資金 48600 43 （三）短期投資收到現(xiàn)金股利和利息的處理 1、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收股利和利息外，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬

30、面價(jià)值。 2、短期投資取得時(shí)已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利和到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不沖減投資成本。例4：接例1，假設(shè)武商于2000年5月5日宣告于6月8日發(fā)放股利，每股0.1元。6月8日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1000；貸：短期投資武商 1000例5 接例3，假設(shè)某企業(yè)于2000年7月10日領(lǐng)取C公司已到債券利息6000元，存入銀行。借：銀行存款 6000；貸：應(yīng)收利息C 6000 44 （四）短期投資的期末計(jì)價(jià)成本與市價(jià)孰低法：指每一會(huì)計(jì)期末，將短期投資的成本與市場(chǎng)價(jià)比較，以?xún)r(jià)值較低者作為短期投資的期末賬面價(jià)值。優(yōu)：資產(chǎn)計(jì)量較客觀，損益計(jì)量穩(wěn)健。投資準(zhǔn)

31、則規(guī)定：持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時(shí)，應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 45 企業(yè)設(shè)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”作為短期投資的備抵賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方登記期末計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借方登記市價(jià)回升而轉(zhuǎn)回的數(shù)額，期末貸方余額表示企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額上式0時(shí)， 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 46 例 某企業(yè)于2001年9月23日以9.8元/股購(gòu)得甲公司股票1000股作短期投資，另付手續(xù)費(fèi)100，9月3

32、0日，該股票市價(jià)為9.5元/股；10月31日，市價(jià)為9.2元/股；11月10日，市場(chǎng)價(jià)為10.2元/股。按單項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備。（1）9月23日 借：短期投資 9900 貸：其他貨幣資金 9900（2）9月30日 借：投資收益 400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 400（3）10月31日 借：投資收益 300 貸：短期準(zhǔn)備 300（4）11月30日 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 700 貸：投資收益 700 47 （五）短期投資的處置出售、轉(zhuǎn)讓、收回等應(yīng)按處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。按單項(xiàng)計(jì)提的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)；若按類(lèi)別或總體計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，期末再作調(diào)整。部分處置短期投資，應(yīng)按該

33、項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置成本，對(duì)按單項(xiàng)計(jì)提的準(zhǔn)備可按比例結(jié)轉(zhuǎn)，也可等到會(huì)計(jì)期末一并調(diào)整。 48 例：某公司于2001年2月1日，以每股12元購(gòu)入武商股票5000股；5月9日又購(gòu)入武商股票5000股，每股投資成本 11元；6月30日 ，武商股票市價(jià)為9元；9月6日，該企業(yè)將武商股票賣(mài)出4000股，扣除稅費(fèi)后得到41000元，每半年計(jì)提投資減值準(zhǔn)備。（1）2月1日 借：短期投資 60000 貸：銀行存款 60000（2）5月9日 借：短期投資 55000 貸：銀行存款 55000（3）6月30日 借：投資收益 25000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 25000（4）9月6日 借：銀行存款 41000 ，短期準(zhǔn)備 10000 貸：短期投資 46000，投資收益 5000 49