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1、1 第 十 六 章 財 務(wù) 報 表 列 報 學 習 目 標 與 要 求 通 過 本 章 學 習 ， 你 應(yīng) 當 ： 1.了 解 財 務(wù) 報 表 的 作 用 、 種 類 和 列 報 的 基 本 要 求 ； 2.掌 握 資 產(chǎn) 負 債 表 的 內(nèi) 容 、 結(jié) 構(gòu) 和 編 制 方 法 ； 3.掌 握 利 潤 表 的 內(nèi) 容 、 結(jié) 構(gòu) 和 編 制 方 法 ； 4.掌 握 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 的 內(nèi) 容 、 結(jié) 構(gòu) 和 編 制 方 法 ; 5.掌 握 現(xiàn) 金 流 量 表 的 內(nèi) 容 、 結(jié) 構(gòu) 和 編 制 方 法 ； 6.了 解 財 務(wù) 報 表 附 注 的 作 用 及 其 披 露 的 主

2、要 內(nèi) 容 。 第 十 六 章 財 務(wù) 報 表 列 報 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述 第 二 節(jié) 資 產(chǎn) 負 債 表 第 三 節(jié) 利 潤 表 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 第 五 節(jié) 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 第 六 節(jié) 財 務(wù) 報 表 附 注 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述 財 務(wù) 會 計 目 標 主 要 在 于 提 供 經(jīng) 濟 決 策 所 需 要 的 會 計 信 息 。 財 務(wù) 會 計 報 告 （ 財 務(wù) 報 告 ） 是 會 計 信 息 的 “ 載 體 ” ， 同 時是 傳 遞 會 計 信 息 的 主 要 手 段 。 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述一 、 財 務(wù) 報

3、告 的 概 念 及 構(gòu) 成 財 務(wù) 報 告 是 企 業(yè) 對 外 提 供 的 反 映 企 業(yè) 某 一 特 定 日期 財 務(wù) 狀 況 和 某 一 會 計 期 間 經(jīng) 營 成 果 、 現(xiàn) 金流 量 等 會 計 信 息 的 文 件 。 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述財 務(wù) 報 告 的 構(gòu) 成財 務(wù) 報 告 財 務(wù) 報 表 附 注 財 務(wù) 報 表 其 他 相 關(guān) 信 息 基 本 報 表 附 表 財 務(wù) 報 表 是 財 務(wù) 報 告 的 核 心 內(nèi) 容 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述二 、 財 務(wù) 報 表 的 作 用 財 務(wù) 報 表 是 對 企 業(yè) 財 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營 成 果 和 現(xiàn) 金 流

4、 量 的 結(jié) 構(gòu) 性描 述 。 其 作 用 主 要 體 現(xiàn) 在 以 下 幾 個 方 面 ： 有 助 于 投 資 者評 價 企 業(yè) 的 資 產(chǎn) 質(zhì)量 、 償 債 能 力 、 盈利 能 力 和 營 運 效 率 ；評 估 投 資 的 價 值 和風 險 。 為 作 出 理 性的 投 資 決 策 提 供 依 據(jù) 。 有 助 于 債 權(quán) 人評 估 企 業(yè) 能 否 如 期還 本 付 息 和 能 否 如期 支 付 所 欠 購 貨 款等 。 為 作 出 新 的 信貸 決 策 提 供 依 據(jù) 。 有 助 于 政 府 及有 關(guān) 部 門 監(jiān) 管 企 業(yè)的 經(jīng) 濟 活 動 、 制 定經(jīng) 濟 政 策 、 進 行 稅收 征

5、 管 和 國 民 經(jīng) 濟統(tǒng) 計 等 。 為 有 效 進行 社 會 資 源 的 配 置提 供 依 據(jù) 。 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述三 、 財 務(wù) 報 表 的 分 類 1.按 報 表 反 映 的 內(nèi) 容 分 反 映 財 務(wù) 狀 況 的 報 表 -資 產(chǎn) 負 債 表 反 映 經(jīng) 營 成 果 的 報 表 -利 潤 表 反 映 現(xiàn) 金 流 量 的 報 表 -現(xiàn) 金 流 量 表 反 映 凈 資 產(chǎn) 變 動 的 報 表 -所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述 2.按 報 表 編 報 的 時 間 分 中 期 報 表 -以 月 、 季 或 半 年 為 報 告 期 間 的

6、報 表 年 度 報 表 -以 一 個 完 整 的 會 計 年 度 為 報 告 期 間 的 報 表 財 務(wù) 報 表 應(yīng) 于 報 告 期 間 終 了 時 編 制 ， 并 按 規(guī) 定的 時 間 期 限 對 外 報 送 。 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述 3.按 報 表 編 制 主 體 分 （ 提 供 信 息 的 空 間 范 圍 ） 個 別 報 表 -由 某 一 會 計 主 體 編 制 ， 反 映 其 自 身 情 況 的 報 表 。 合 并 報 表 -由 母 公 司 編 制 ， 綜 合 反 映 母 公 司 和 其 全 部 子 公 司 形 成 的 企 業(yè) 集 團 整 體 情 況 的 報 表 。 匯

7、總 報 表 -由 主 管 部 門 匯 總 所 屬 單 位 及 本 單 位 報 表 而 編 制 的 報 表 。 第 一 節(jié) 財 務(wù) 報 表 概 述四 、 財 務(wù) 報 表 列 報 的 基 本 要 求 編 制 應(yīng) 當 以 持 續(xù) 經(jīng) 營 為 基 礎(chǔ) 列 報 的 項 目 應(yīng) 當 保 證 完 整 性 列 報 的 項 目 應(yīng) 當 保 持 一 致 性 列 報 的 項 目 應(yīng) 當 體 現(xiàn) 重 要 性 列 報 的 項 目 不 能 相 互 抵 銷 列 報 的 項 目 應(yīng) 當 提 供 上 一 可 比 期 間 的 比 較 數(shù) 據(jù) 資 產(chǎn) 項 目 按 扣 除 減 值 準 備 后 的 凈 額 列 示 ， 以 及 非 日

8、常 活 動 產(chǎn) 生 的 損 益 直 接 以 凈 額 列 示 ， 不 屬 于 抵 銷 。 第 二 節(jié) 資 產(chǎn) 負 債 表一 、 資 產(chǎn) 負 債 表 的 內(nèi) 容 和 結(jié) 構(gòu)（ 一 ） 資 產(chǎn) 負 債 表 的 內(nèi) 容 該 表 反 映 企 業(yè) 在 某 一 特 定 日 期 的 財 務(wù) 狀 況 。 資 產(chǎn) 負 債 所 有 者 權(quán) 益截 至 期 末 的 存 量 、 構(gòu) 成 ； 三 者 數(shù) 量 關(guān) 系 （ 二 ） 資 產(chǎn) 負 債 表 的 結(jié) 構(gòu) 以 “ 資 產(chǎn) 負 債 所 有 者 權(quán) 益 ” 會 計 等 式 為 基 礎(chǔ) 采 用 “ 賬 戶 式 ” 結(jié) 構(gòu) 資 產(chǎn) 負 債 表資 產(chǎn) 負 債 及 所 有 者 權(quán)

9、益資 產(chǎn) 按 流 動 性 分 為流 動 資 產(chǎn) 和 非 流 動資 產(chǎn) 。 流 動 性 越 強 的 項 目 排 列 在 前 ，反 之 在 后 。 負 債 按 流 動 性 分 為 流 動 負債 和 非 流 動 負 債 。 流 動 性越 強 的 項 目 排 列 在 前 ， 反之 在 后 。所 有 者 權(quán) 益 按 形 成 來 源 排列 。 三 、 資 產(chǎn) 負 債 表 的 編 制 （ 一 ） 各 項 目 “ 年 初 余 額 ” 的 填 列 方 法 根 據(jù) 上 年 末 各 項 目 的 “ 期 末 余 額 ” 填 列 （ 二 ） 各 項 目 “ 期 末 余 額 ” 的 填 列 方 法 數(shù) 據(jù) 來 源 于 有

10、 關(guān) 賬 戶 的 期 末 余 額 1.根 據(jù) 某 一 總 賬 賬 戶 余 額 直 接 填 列 2.根 據(jù) 若 干 總 賬 賬 戶 余 額 計 算 填 列 3.根 據(jù) 有 關(guān) 明 細 賬 戶 余 額 分 析 計 算 填 列 4.根 據(jù) 有 關(guān) 總 賬 、 明 細 賬 戶 余 額 分 析 計 算 填 列 5.根 據(jù) 資 產(chǎn) 賬 戶 余 額 間 的 抵 減 關(guān) 系 填 列 第 三 節(jié) 利 潤 表 一 、 利 潤 表 的 內(nèi) 容 和 結(jié) 構(gòu) （ 一 ） 利 潤 表 的 內(nèi) 容 該 表 反 映 企 業(yè) 一 定 會 計 期 間 的 經(jīng) 營 成 果 。 收 入 減 去 費 用 后 的 凈 額 （ 日 常 活

11、 動 業(yè) 績 ） 計 入 當 期 損 益 的 利 得 和 損 失 （ 計 入 損 益 的 非 日 常 活 動 業(yè) 績 ） 第 三 節(jié) 利 潤 表三 、 利 潤 表 的 編 制 1 收 入 、 費 用 、 利 得 、 損 失 項 目 根 據(jù) 損 益 類 賬 戶 的 發(fā) 生 額 分 析 填 列 （ 二 ） 利 潤 表 的 結(jié) 構(gòu) 采 用 多 步 式 結(jié) 構(gòu) 分 多 個 步 驟 計 算 出 當 期 損 益 營 業(yè) 利 潤利 潤 總 額凈 利 潤每 股 收 益 2.不 同 層 次 的 利 潤 項 目 根 據(jù) 表 中 有 關(guān) 項 目 計 算 填 列 3.每 股 收 益 項 目 （ 1） 基 本 每 股

12、收 益 歸 屬 于 普 通 股 股 東 的 當 期 凈 利 潤 發(fā) 行 在 外 普 通 股 的 加 權(quán) 平 均 數(shù) （ 2） 稀 釋 每 股 收 益 存 在 稀 釋 性 潛 在 普 通 股 的 企 業(yè) ， 應(yīng) 計 算 稀 釋 每 股 收益 。 在 計 算 稀 釋 每 股 收 益 時 應(yīng) 對 計 算 基 本 每 股 收 益 的 分子 和 分 母 加 以 調(diào) 整 。第 三 節(jié) 利 潤 表 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 現(xiàn) 金 流 量 表 ： 該 表 反 映 企 業(yè) 一 定 會 計 期 間 現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 揭 示 經(jīng) 營 、 投 資 、 籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量

13、第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 一 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 編 制 基 礎(chǔ) （ 一 ） 現(xiàn) 金 的 范 圍 剔 除 不 能 隨時 用 于 支 付的 存 款指 持 有 期 限 短 、 流 動 性 強 、 易 于 轉(zhuǎn) 換 為 已 知 金 額 的 現(xiàn) 金 、 價 值 變 動 風 險 很 小 的 投 資 ?，F(xiàn)金范圍 現(xiàn) 金 （ 廣 義 ）現(xiàn) 金 等 價 物 庫 存 現(xiàn) 金銀 行 存 款其 他 貨 幣 資 金 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表（ 二 ） 編 制 的 方 法 基 礎(chǔ) 以 收 付 實 現(xiàn) 制 （ 現(xiàn) 金 制 ） 為 方 法 基 礎(chǔ)（ 三 ） 交 易 、 事 項 對 現(xiàn) 金 流 量 的 影

14、響 現(xiàn) 金 項 目 之 間 增 減 變 動 非 現(xiàn) 金 項 目 之 間 增 減 變 動 現(xiàn) 金 項 目 與 非 現(xiàn) 金 項 目 之 間 增 減 變 動 交 易 、 事 項 對 現(xiàn) 金 流 量 的 影 響經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 類 型 對 現(xiàn) 金 的 影 響 是 否 列 入 本 表現(xiàn) 金 項 目 之 間增 減 變 動 不 列 入 本 表重 要 的 事 項 列 入本 表 補 充 資 料本 表 主 表 反 映 的內(nèi) 容現(xiàn) 金 內(nèi) 部 轉(zhuǎn) 換 ； 不 引起 當 期 現(xiàn) 金 總 量 變 動非 現(xiàn) 金 項 目 之 間增 減 變 動 不 涉 及 現(xiàn) 金 收 支 ； 不引 起 當 期 現(xiàn) 金 總 量 變動現(xiàn) 金 項

15、目 與 非 現(xiàn) 金項 目 之 間 增 減 變 動 導(dǎo) 致 現(xiàn) 金 流 入 流 出 ；引 起 當 期 現(xiàn) 金 總 量 變動 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 二 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 內(nèi) 容 和 結(jié) 構(gòu) （ 一 ） 現(xiàn) 金 流 量 表 的 內(nèi) 容 現(xiàn) 金 流 量 分 為 三 類 ： 經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 投 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表1.經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 經(jīng) 營 活 動 ： 指 企 業(yè) 投 資 活 動 和 籌 資 活 動 以 外 的 所 有 交易 和 事 項

16、 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 收 到 的 現(xiàn) 金 收 到 的 稅 費 返 還 收 到 其 他 與 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 購 買 商 品 、 接 受 勞 務(wù) 支 付 的 現(xiàn) 金支 付 給 職 工 以 及 為 職 工 支 付 的 現(xiàn) 金支 付 的 各 項 稅 費 支 付 其 他 與 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 2.投 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 投 資 活 動 ： 指 企 業(yè) 長 期 資 產(chǎn) 的 購 建 和 不 包 括

17、 在 現(xiàn) 金 等 價 物 范 圍 內(nèi) 的 投 資 及 其 處 置 活 動 。 現(xiàn) 金 流 量 中 投 資 活 動 的 范 圍 大 于 對 外 投 資投 資 活 動 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 投 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 收 回 投 資 收 到 的 現(xiàn) 金 取 得 投 資 收 益 收 到 的 現(xiàn) 金 處 置 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 等 收 回 的 現(xiàn) 金 凈 額處 置 子 公 司 及 其 他 營 業(yè) 單 位 收 到 的 現(xiàn) 金 凈 額 收 到 其 他 與 投 資 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 購 建 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn)

18、 等 支 付 的 現(xiàn) 金投 資 支 付 的 現(xiàn) 金取 得 子 公 司 及 其 他 營 業(yè) 單 位 支 付 的 現(xiàn) 金 凈 額支 付 其 他 與 投 資 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 3.籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 籌 資 活 動 ： 是 指 導(dǎo) 致 企 業(yè) 資 本 及 債 務(wù) 規(guī) 模 和 構(gòu) 成 發(fā) 生 變 化 的 活 動 ?；I 資 活 動 吸 收 權(quán) 益 性 投 資吸 收 債 權(quán) 性 投 資銀 行 借 入 資 金 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 吸 收 投 資 收 到 的

19、現(xiàn) 金 取 得 借 款 收 到 的 現(xiàn) 金 收 到 其 他 與 籌 資 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 償 還 債 務(wù) 支 付 的 現(xiàn) 金分 配 股 利 、 利 潤 或 償 付 利 息 支 付 的 現(xiàn) 金 支 付 其 他 與 籌 資 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 補 充 資 料 中 披 露 某 些 重 要 的 、 不 涉 及 現(xiàn) 金 收支 的 投 資 和 籌 資 活 動 。（ 二 ） 現(xiàn) 金 流 量 表 的 結(jié) 構(gòu) 現(xiàn) 金 流 量 表 由 主 表 和 附 注 兩 部 分 組 成 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表三 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 編 制 基 本 方 法

20、： 分 析 填 列 法 直 接 根 據(jù) 有 關(guān) 賬 戶 的 記 錄 ， 或 根 據(jù) 資 產(chǎn)負 債 表 、 利 潤 表 并 結(jié) 合 有 關(guān) 賬 戶 的 記 錄 等 資料 分 析 計 算 填 列 現(xiàn) 金 流 量 表 的 各 項 目 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 （ 一 ） 經(jīng) 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量 項 目 經(jīng) 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量 的 列 報 有 直 接 法 和 間 接 法 。 直 接 法 ： 通 過 現(xiàn) 金 收 入 和 支 出 的 主 要 類 別 列 示 源 自 經(jīng)營 活 動 的 現(xiàn) 金 流 量 的 方 法 。 （ 直 接 法 用 于 主 表 資 料 ） 間 接 法 ： 以 凈

21、 利 潤 為 起 點 ， 通 過 調(diào) 整 相 關(guān) 的 項 目 ， 計 算 得 出 經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 的 方 法 。 （ 間 接 法 用 于 補 充 資 料 ） 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 1.“ 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 收 到 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 收 到 的 現(xiàn) 金 。 本 期 銷 售 本 期 收 到 的 現(xiàn) 金 （ 本 期 現(xiàn) 銷 ） 前 期 銷 售 本 期 收 到 的 現(xiàn) 金 （ 本 期 收 回 應(yīng) 收 款 項 ） 后 期 銷 售 本 期 收 到 的 現(xiàn) 金 （ 本 期 預(yù) 收 款 項 ） 因

22、 銷 售 退 回 ， 本 期 支 付 的 現(xiàn) 金 在 本 項 目 中 扣 除 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 計 算 方 法 ： 其 一 ： 直 接 根 據(jù) 有 關(guān) 賬 戶 現(xiàn) 金 收 入 的 發(fā) 生 額 分 析 計 算 。 其 二 ： 根 據(jù) 營 業(yè) 收 入 和 有 關(guān) 賬 戶 余 額 等 資 料 分 析 計 算 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 2.“ 收 到 的 稅 費 返 還 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 收 到 的 各 種 稅 費 返 還 款 。 3.“ 收 到 其 他 與 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 除 上 述 各 項 現(xiàn) 金 流 入 外 ， 與

23、 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的其 他 現(xiàn) 金 收 入 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 4.“ 購 買 商 品 、 接 受 勞 務(wù) 支 付 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 購 買 商 品 、 接 受 勞 務(wù) 支 付 的 現(xiàn) 金 。 本 期 購 買 本 期 支 付 的 現(xiàn) 金 （ 本 期 現(xiàn) 購 ） 前 期 購 買 本 期 支 付 的 現(xiàn) 金 （ 本 期 償 還 應(yīng) 付 款 項 ） 后 期 購 買 本 期 支 付 的 現(xiàn) 金 （ 本 期 預(yù) 付 款 項 ） 因 購 貨 退 回 ， 本 期 收 到 的 現(xiàn) 金 在 本 項 目 中 扣 除 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 計 算 方 法 ：

24、其 一 ： 直 接 根 據(jù) 有 關(guān) 賬 戶 現(xiàn) 金 支 出 的 發(fā) 生 額 分 析 計 算 。 其 二 ： 根 據(jù) 營 業(yè) 成 本 和 有 關(guān) 賬 戶 余 額 等 資 料 分 析 計 算 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 5.“ 支 付 給 職 工 及 為 職 工 支 付 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 以 現(xiàn) 金 支 付 的 職 工 薪 酬 及 其 他 相 關(guān) 支 出 。 支 付 給 離 退 休 人 員 的 各 種 款 項 ， 在 “ 支 付 其 他 與 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 填 列 。 支 付 給 在 建 工 程 、 研 發(fā) 人 員 的 薪 酬 等 ，

25、在 投 資 活 動 “ 購 建 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 等 現(xiàn) 金 支 出 ” 項 目 填 列 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 6.“ 支 付 的 各 項 稅 費 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 本 期 繳 納 （ 包 括 預(yù) 繳 ） 的 各 項 稅 費 。 7.“ 支 付 其 他 與 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 除 上 述 各 項 現(xiàn) 金 流 出 外 ， 支 付 的 其 他 與 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表（ 二 ） 投 資 活 動 現(xiàn) 金 流 量 項 目 1.“ 收 回 投 資 收 到 的 現(xiàn) 金 ”

26、 項 目 反 映 企 業(yè) 通 過 出 售 、 轉(zhuǎn) 讓 或 到 期 收 回 權(quán) 益 性 、債 權(quán) 性 投 資 收 到 的 現(xiàn) 金 （ 屬 于 現(xiàn) 金 等 價 物 的 投 資 除外 ） 。不 包 括 ： 債 權(quán) 性 投 資 收 到 的 利 息 ； 處 置 子 公 司 及 其 他 營 業(yè) 單 位 收 到 的 現(xiàn) 金 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 2.“ 取 得 投 資 收 益 收 到 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 因 各 種 投 資 而 收 到 現(xiàn) 金 股 利 、 利 潤 和 利 息 。 因 權(quán) 益 性 投 資 收 到 的 現(xiàn) 金 股 利 和 利 潤 因 債 權(quán) 性 投 資 收 到

27、的 利 息 收 回 包 含 在 投 資 價 款 中 的 已 宣 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 或 已 到 付 息 期 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 債 券 利 息 ， 在“ 收 到 其 他 與 投 資 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 中 填 列 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 3.“ 處 置 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 和 其 他 長 期 資 產(chǎn) 收 到 的 現(xiàn) 金凈 額 ” 項 目 收 到 的 現(xiàn) 金 凈 額 處 置 收 到 的 現(xiàn) 金 處 置 中 支 出 的 現(xiàn) 金 如 為 負 數(shù) ， 則 在 “ 支 付 其 他 與 投 資 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 中

28、填列 。 因 自 然 災(zāi) 害 等 原 因 所 造 成 的 固 定 資 產(chǎn) 等 長 期 資 產(chǎn) 損 失 而 收到 的 保 險 賠 償 款 也 在 本 項 目 中 反 映 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 4.“ 處 置 子 公 司 及 其 他 營 業(yè) 單 位 收 到 的 現(xiàn) 金 凈 額 ” 本 項 目 處 置 價 款 中 收 到 的 現(xiàn) 金 減 ： 相 關(guān) 處 置 費 用 被 處 置 子 公 司 、 單 位 持 有 的 現(xiàn) 金 和 現(xiàn) 金 等 價 物 處 置 收 到 的 現(xiàn) 金 凈 額 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 5.“ 購 建 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 和 其 他 長 期 資

29、產(chǎn) 支 付 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 包 括 :購 買 工 程 物 資 、 設(shè) 備 、 支 付 在 建 工 程 人 員 薪 酬 、 支 付 工 程 款 等 現(xiàn) 金 支 出 。 不 包 括 :購 建 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 等 發(fā) 生 的 資 本 化 的 借 款 利 息 等 支 出 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 6.“ 投 資 支 付 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 進 行 權(quán) 益 性 、 債 權(quán) 性 投 資 支 付 的 現(xiàn) 金 及 支付 的 交 易 費 用 （ 屬 于 現(xiàn) 金 等 價 物 的 投 資 除 外 ） 。 支 付 的 包 含 在 投 資 價 款 中 的 已 宣

30、 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn)金 股 利 或 已 到 付 息 期 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 債 券 利 息 ， 在 “ 支 付其他 與 投 資 活 動 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 中 填 列 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表7.“ 取 得 子 公 司 及 其 他 營 業(yè) 單 位 支 付 的 現(xiàn) 金 凈 額 ” 項 目 本 項 目 購 買 出 價 中 以 現(xiàn) 金 支 付 的 部 分 減 ： 子 公 司 、 單 位 持 有 的 現(xiàn) 金 和 現(xiàn) 金 等 價 物 支 付 的 現(xiàn) 金 凈 額 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表（ 三 ） 籌 資 活 動 的 現(xiàn) 金 流 量 項 目 1.“ 吸 收 投

31、資 收 到 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 以 發(fā) 行 股 票 、 債 券 等 方 式 籌 集 資 金 實 際 收 到的 款 項 凈 額 。 收 到 的 凈 額 發(fā) 行 收 入 金 融 企 業(yè) 直 接 支 付 的 發(fā) 行 費用 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 2.“ 取 得 借 款 收 到 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 舉 借 長 期 、 短 期 借 款 收 到 的 現(xiàn) 金 。 3.“ 償 還 債 務(wù) 支 付 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 償 還 債 務(wù) 本 金 支 付 的 現(xiàn) 金 。 償 還 長 期 、 短 期 借 款 本 金 償 還 應(yīng) 付 債 券 本 金 第

32、四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 4.“ 分 配 股 利 、 利 潤 或 償 付 利 息 支 付 的 現(xiàn) 金 ” 項 目 反 映 企 業(yè) 因 吸 收 投 資 和 借 款 ， 以 現(xiàn) 金 支 付 給 投 資 者 和 債 權(quán) 人 的 報 酬 。 支 付 的 現(xiàn) 金 股 利 、 利 潤 支 付 的 借 款 利 息 、 債 券 利 息 利 息 費 用 不 論 作 資 本 化 或 費 用 化 處 理 ， 其 支 出 均 在 本 項 目 中 填 列 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 （ 四 ） 現(xiàn) 金 流 量 表 補 充 資 料 1. 將 凈 利 潤 調(diào) 節(jié) 為 經(jīng) 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量 凈 額 采 用

33、 “ 間 接 法 ” 披 露 經(jīng) 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量 信 息 揭 示 凈 利 潤 與 經(jīng) 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量 存 在 差 異 的 原 因 計 算 結(jié) 果 與 主 表 中 相 同 項 目 的 金 額 相 等 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 以 收 付 實 現(xiàn) 制 為 基 礎(chǔ)以 權(quán) 責 發(fā) 生 制 為 基 礎(chǔ)包 括 經(jīng) 營 、 投 資 、 籌 資 活 動 的 損 益 以 經(jīng) 營 活 動 為 范 圍凈 利 潤 經(jīng) 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量基 本 原 理 ： 將 在 權(quán) 責 發(fā) 生 制 基 礎(chǔ) 上 計 算 確 定 的 凈 利 潤轉(zhuǎn) 換 為 以 收 付 實 現(xiàn) 制 為 基 礎(chǔ) ， 并

34、剔 除 投 資 、 籌 資 活 動的 影 響 ， 由 此 得 出 經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 凈 額 。 (1)間 接 法 的 基 本 原 理 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 (2)間 接 法 下 調(diào) 整 的 項 目 第 一 類 ： 不 涉 及 現(xiàn) 金 流 出 的 費 用 或 損 失 調(diào) 整 理 由 ： 計 算 凈 利 潤 時 已 作 扣 減 處 理 ， 但 未 流 出 現(xiàn) 金 。 調(diào) 整 方 式 ： 加 回 凈 利 潤 。 第 二 類 ： 不 涉 及 現(xiàn) 金 流 入 的 收 益 調(diào) 整 理 由 ： 計 算 凈 利 潤 時 已 作 加 計 處 理 ， 但 未 流 入 現(xiàn) 金 。

35、 調(diào) 整 方 式 ： 從 凈 利 潤 中 扣 除 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 第 三 類 ： 屬 于 投 資 或 籌 資 活 動 的 損 益 調(diào) 整 理 由 ： 計 算 凈 利 潤 時 已 作 扣 減 或 加 計 處 理 ， 但 非 經(jīng) 營 活 動 所 形 成 。 調(diào) 整 方 式 ： 加 回 凈 利 潤 或 從 凈 利 潤 中 扣 除 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 第 四 類 ： 經(jīng) 營 性 非 現(xiàn) 金 流 動 項 目 存 貨 項 目 調(diào) 整 理 由 ： 增 加 時 現(xiàn) 金 流 出 ， 但 不 影 響 凈 利 潤 ； 減 少 時 費用 （ 銷 售 成 本 ） 增 加 ， 導(dǎo) 致

36、凈 利 潤 減 少 ， 但 未 流 出 現(xiàn) 金 。 調(diào) 整 方 式 ： 從 凈 利 潤 中 減 去 存 貨 賬 面 的 凈 增 加 額 或 加 上 凈 減 少 額 。 （ 凈 增 減 額 期 末 余 額 期 初 余 額 ） 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 經(jīng) 營 性 應(yīng) 收 項 目 調(diào) 整 理 由 ： 增 加 時 收 入 增 加 ， 從 而 增 加 凈 利 潤 ， 但 未 流 入現(xiàn) 金 ； 減 少 時 現(xiàn) 金 流 入 ， 但 不 影 響 凈 利 潤 （ 預(yù) 付 款 項 則 相反 ） 。 調(diào) 整 方 式 ： 從 凈 利 潤 中 減 去 經(jīng) 營 性 應(yīng) 收 項 目 賬 面 的 凈 增 加 額 或

37、加 上 凈 減 少 額 。 （ 凈 增 減 額 期 末 余 額 期 初 余 額 ） 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 經(jīng) 營 性 應(yīng) 付 項 目 調(diào) 整 理 由 ： 增 加 時 費 用 增 加 ， 從 而 減 少 凈 利 潤 ， 但 未 流 出 現(xiàn) 金 ;減 少 時 現(xiàn) 金 流 出 ， 但 不 影 響 凈 利 潤 （ 預(yù) 收 款 項 則 相 反 ） 。 調(diào) 整 方 式 ： 從 凈 利 潤 中 減 去 經(jīng) 營 性 應(yīng) 付 項 目 賬 面 的 凈 減 少 額 或 加 上 凈 增 加 額 。 （ 凈 增 減 額 期 末 余 額 期 初 余 額 ） 上 述 項 中 受 非 經(jīng) 營 性 因 素 的 影 響

38、 額 ， 在 調(diào) 整 時 應(yīng) 予 剔 除 。 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 2.不 涉 及 現(xiàn) 金 收 支 的 投 資 和 籌 資 活 動 根 據(jù) 有 關(guān) 賬 戶 的 記 錄 分 析 填 列 。 3.現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物 凈 增 加 情 況 根 據(jù) 資 產(chǎn) 負 債 表 有 關(guān) 項 目 的 增 減 變 動 分 析 計 算 填 列 ， 計 算 結(jié) 果 應(yīng) 與 主 表 該 相 同 項 目 的 金 額 相 符 。 第 五 節(jié) 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表一 、 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 的 內(nèi) 容 反 映 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 各 組 成 項 目 在 一 定 會 計 期 間

39、內(nèi)的 增 減 變 動 情 況 。 （ 一 ） 基 于 綜 合 收 益 概 念 ， 反 映 企 業(yè) 全 部 財 務(wù) 業(yè) 績 對 所 有者 權(quán) 益 的 影 響 該 部 分 與 利 潤 表 連 接 擴 展 了 利 潤 表 提 供 的 信 息 提 高 了 會 計 信 息 對 決 策 的 相 關(guān) 性 第 五 節(jié) 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表綜 合 收 益當 期 凈 利 潤 計 入 權(quán) 益 的 利 得 、 損 失收 入 、 費 用 計 入 損 益 的 利 得 、 損 失收 入 、 費 用 利 得 、 損 失全 部 財 務(wù) 業(yè) 績 第 五 節(jié) 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表（ 二 ） 反 映 所 有 者

40、增 （ 減 ） 資 及 企 業(yè) 分 派 利 潤 對 所 有 者 權(quán) 益 的 影 響 1.所 有 者 投 入 （ 減 少 ） 的 資 本 2.利 潤 分 配（ 三 ） 反 映 所 有 者 權(quán) 益 內(nèi) 部 結(jié) 構(gòu) 的 變 動 該 部 分 不 影 響 所 有 者 權(quán) 益 總 額（ 四 ） 反 映 期 末 所 有 者 權(quán) 益 各 項 目 余 額 該 部 分 與 資 產(chǎn) 負 債 表 連 接 第 五 節(jié) 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表二 、 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 的 編 制 “ 本 年 金 額 ” 欄 數(shù) 額 ： 根 據(jù) 所 有 者 權(quán) 益 類 賬 戶 、 利 潤 分 配 明 細 賬 戶 的 記

41、 錄 分 析 填 列 。 “ 上 年 金 額 ” 欄 數(shù) 額 ： 根 據(jù) 上 年 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 的 “ 本 年 金 額 ” 欄 數(shù) 額 填 列 。 第 五 節(jié) 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 與 利 潤 表 、 資 產(chǎn) 負 債 表 的 勾 稽 關(guān) 系 :上 年 年 末 余 額本 年 增 減 變 動 金 額 其 中 ： 凈 利 潤 本 年 年 末 余 額 凈 利 潤 (本 年 ) 所 有 者 權(quán) 益（ 年 初 、 期 末 ） 第 六 節(jié) 財 務(wù) 報 表 附 注一 、 財 務(wù) 報 表 附 注 的 作 用 財 務(wù) 報 表 附 注 是 表 外 信 息 的 一 種 主 要 的 揭 示

42、方 式 ， 是提 高 財 務(wù) 報 表 整 體 水 平 和 層 次 的 一 種 重 要 手 段 ， 是 對財 務(wù) 報 表 中 所 列 項 目 的 文 字 描 述 或 明 細 資 料 ， 以 及 對未 能 在 財 務(wù) 報 表 中 列 示 項 目 的 說 明 等 。 財 務(wù) 報 表（ 表 述 ） 表 內(nèi)附 注 （ 表 外 ） 確 認 （ 主 體 ）披 露 （ 補 充 說 明 ） 第 六 節(jié) 財 務(wù) 報 表 附 注 財 務(wù) 報 表 附 注 的 作 用 增 進 會 計 信 息 的 可 理 解 性 提 高 會 計 信 息 的 相 關(guān) 性 保 障 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 第 六 節(jié) 財 務(wù) 報 表 附 注二 、 財 務(wù) 報 表 附 注 披 露 的 主 要 內(nèi) 容 企 業(yè) 的 基 本 情 況 財 務(wù) 報 表 的 編 制 基 礎(chǔ) 遵 循 企 業(yè) 會 計 準 則 的 聲 明 重 要 會 計 政 策 和 會 計 估 計 的 說 明 會 計 政 策 和 會 計 估 計 變 更 及 差 錯 更 正 的 說 明 報 表 重 要 項 目 的 說 明 或 有 事 項 的 說 明 資 產(chǎn) 負 債 表 日 后 事 項 的 說 明 關(guān) 聯(lián) 方 關(guān) 系 及 其 交 易 的 說 明 需 要 說 明 的 其 他 事 項