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1、 負(fù) 債 和 所 有 者 權(quán) 益CURRENT LIABILITIESChapter 3 小 TOOL大 家 上 午 好 ， 首 先 做 個 自 我 介 紹 q 以 小 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 與 應(yīng) 用 指 南 為 主 線 ， 結(jié) 合 稅 收 政策 ， 講 解 負(fù) 債 和 所 有 者 權(quán) 益 的 會 計 核 算 與 涉 稅 處 理q 按 照 大 綱 的 要 求 ， 結(jié) 合 必 讀 例 題 ， 對 要 求掌 握 的 知 識 點 進(jìn) 行 重 點 講 解 ， 對 要 求 熟 悉 的 知 識 點進(jìn) 行 一 般 講 解 。學(xué) 習(xí) 思 路 本 章 內(nèi) 容 一 、 短 期 借 款二 、 應(yīng) 付 及 預(yù) 收

2、 賬 款三 、 應(yīng) 付 職 工 薪 酬第 二 節(jié) 非 流 動 負(fù) 債第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債四 、 應(yīng) 交 稅 費 第 三 節(jié) 所 有 者 權(quán) 益 掌 握 內(nèi) 容 短 期 借 款 的 核 算 應(yīng) 付 賬 款 、 應(yīng) 付 票 據(jù) 、 預(yù) 收 賬 款 、 其 他 應(yīng) 付 款 的 會 計 核 算 及 涉 稅 分 析 與 處 理 職 工 薪 酬 的 會 計 核 算 及 涉 稅 分 析 與 處 理 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 出 口 退 稅 除 外 ） 、 消 費 稅 、 營 業(yè) 稅 、 土 地 增 值 稅 、 企 業(yè) 所 得 稅 、 個 人 所 得 稅 的 核 算 長 期 借 款 、 長 期 應(yīng) 付 款

3、 的 會 計 核 算 及 涉 稅 分 析 與 處 理 熟 悉 內(nèi) 容 應(yīng) 付 票 據(jù) 、 其 他 應(yīng) 收 款 、 職 工 薪 酬 的 涉 稅 規(guī) 定 短 期 借 款 的 涉 稅 分 析 與 處 理 應(yīng) 付 賬 款 、 預(yù) 收 賬 款 的 核 算 及 涉 稅 分 析 與 處 理 應(yīng) 交 土 地 增 值 稅 的 會 計 核 算 負(fù) 債 的 學(xué) 習(xí) 大 綱 項 目 小 企 業(yè) 會 計 制 度 小 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則框 架比 較 一 、 總 說 明 第 一 章 總 則二 、 會 計 科 目 名 稱 和 編 號 第 二 章 資 產(chǎn)三 、 會 計 科 目 使 用 說 明 第 三 章 負(fù) 債 （ 8條

4、） 45-52四 、 會 計 報 表 格 式 第 四 章 所 有 者 權(quán) 益 （ 5條 ） 53-57五 、 會 計 報 表 編 制 說 明 第 五 章 收 入 第 六 章 費 用 第 七 章 利 潤 及 利 潤 分 配 第 八 章 外 幣 業(yè) 務(wù) 第 九 章 財 務(wù) 報 表 第 十 章 附 則附 錄 一 ： 主 要 會 計 事 項 分錄 舉 例 附 錄 ： 小 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 會 計 科 目 、主 要 賬 務(wù) 處 理 和 財 務(wù) 報 表框 架 比 較 兩 個 變 化 1. 會 計 科 目 的 變 化 2. 會 計 核 算 的 變 化 四 個 關(guān) 鍵 詞 1. 營 業(yè) 周 期 2. 合

5、 同 利 率 3. 應(yīng) 付 利 息 日 4. 實 際 發(fā) 生 額負(fù) 債 的 關(guān) 鍵 詞 等 于 1年 ？ 時 間 價 值 ？還 是 期 末 ？包 括 利 息 嗎 ？ 1.營 業(yè) 周 期 可 能 小 于 、 等 于 或 大 于 1年 如 ： 房 開 企 業(yè) 。 2.合 同 利 率 合 同 約 定 的 利 率 ， 不 是 實 際 利 率 ， 即 不 考 慮 貨 幣 的 折 現(xiàn) 值 。 3.應(yīng) 付 利 息 日 合 同 約 定 的 應(yīng) 付 利 息 的 日 期 ， 不 一 定 是 期 末 。 4. 實 際 發(fā) 生 額 負(fù) 債 類 僅 指 本 金 ， 包 括 可 能 發(fā) 生 的 現(xiàn) 金 折 扣 ， 但 不

6、 包 括 利 息 。 關(guān) 鍵 詞 解 釋 “負(fù) 債 ” 的 主 要 變 化 會 計 科 目 變 化n 新 設(shè) 三 個 科 目 ： n 取 消 三 個 科 目 ：n 改 變 兩 個 科 目 ： 預(yù) 收 賬 款 、 應(yīng) 付 利 息 、 遞 延 收 益其 他 應(yīng) 交 款 、 預(yù) 提 費 用 、 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價 值應(yīng) 付 職 工 薪 酬 、 應(yīng) 交 稅 費 n 取 消 待 攤 費 用 、 預(yù) 提 費 用 后 ， 發(fā) 生 的 相 關(guān) 費 用 ， 如 借 款 利 息等 ， 直 接 計 入 當(dāng) 期 損 益 （ 或 相 關(guān) 資 產(chǎn) 的 成 本 ） 。n 擴(kuò) 大 職 工 薪 酬 的 核 算 范 圍 。n 出

7、 口 退 增 值 稅 通 過 應(yīng) 交 稅 費 和 其 他 應(yīng) 收 款 核 算 。n 借 款 利 息 的 處 理 ：q 統(tǒng) 一 采 用 借 款 合 同 利 率q 在 應(yīng) 付 利 息 日 確 認(rèn) 利 息 ， 不 再 按 年 、 季 、 月 計 提 q 應(yīng) 付 利 息 統(tǒng) 一 核 算 利 息 ， 短 期 和 長 期 借 款 只 反 應(yīng) 本 金 。n 取 消 了 應(yīng) 付 票 據(jù) 的 核 算 規(guī) 定 。n 無 法 支 付 的 應(yīng) 付 款 項 ， 計 入 營 業(yè) 外 收 入 。 “ 負(fù) 債 ” 的 主 要 變 化 核 算 變 化 其 他 應(yīng) 付 款流 動 負(fù) 債非 流 動 負(fù) 債 短 期 借 款應(yīng) 付 職

8、 工 薪 酬應(yīng) 交 稅 費應(yīng) 付 利 息應(yīng) 付 利 潤負(fù) 債 應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 應(yīng) 付 賬 款應(yīng) 付 票 據(jù)預(yù) 收 賬 款長 期 借 款長 期 應(yīng) 付 款負(fù) 債 的 分 類 第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 （ 一 ） 定 義 及 內(nèi) 容第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 小 企 業(yè) 的 流 動 負(fù) 債 ， 是 指 預(yù) 計 在 1年 內(nèi) 或者 超 過 1年 的 一 個 正 常 營 業(yè) 周 期 內(nèi) 清 償 的 債 務(wù) ，包 括 短 期 借 款 、 應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 項 、 應(yīng) 付 職工 薪 酬 、 應(yīng) 交 稅 費 、 應(yīng) 付 利 息 等 。 標(biāo) 準(zhǔn) ： 在 1年 （ 12個 月 ） 和 超 過 1

9、年 的 一個 正 常 營 業(yè) 周 期 這 兩 者 中 取 時 間 較 長 者 。 14 各 項 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 當(dāng) 按 照 其 實 際 發(fā) 生 額 入 賬 。 小 企 業(yè) 確 實 無 法 償 付 的 應(yīng) 付 款 項 ， 應(yīng) 當(dāng) 計入 營 業(yè) 外 收 入 。 （ 二 ） 計 價第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 這 類 負(fù) 債 是 指 企 業(yè) 從 銀 行或 其 他 金 融 機(jī) 構(gòu) 籌 資 時 形 成的 流 動 負(fù) 債 項 目 ， 包 括 短 期借 款 、 應(yīng) 付 利 息 等 。 第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債（ 三 ） 分 類 這 類 負(fù) 債 包 括 企 業(yè) 外 部 結(jié)算 業(yè) 務(wù) 中 形 成 和 內(nèi) 部

10、 往 來 形成 兩 種 ， 如 應(yīng) 付 票 據(jù) 、 應(yīng) 付賬 款 、 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 等 。（ 三 ） 分 類第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 這 類 負(fù) 債 包 括 企 業(yè) 收 益 分配 過 程 形 成 ， 如 應(yīng) 付 利 潤 等 。第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債（ 三 ） 分 類 第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 短 期 借 款 191、 短 期 借 款 （ 1） 定 義 短 期 借 款 ， 是 指 小 企 業(yè) 向 銀 行 或 其 他 金 融 機(jī) 構(gòu) 等借 入 的 期 限 在 1年 內(nèi) 的 各 種 借 款 。 （ 2） 釋 疑 小 企 業(yè) 向 其 他 企 業(yè) 等 借 入 的 期 限 在 1年 內(nèi)

11、的 各 種借 款 ， 是 否 屬 于 短 期 借 款 呢 ？ 答 ： 屬 于 。 （ 一 ） 概 述第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 短 期 借 款 1借 入 本 金銀 行 存 款 短 期 借 款 2計 提 利 息3歸 還本 息 （ 余 額 ）應(yīng) 付 利 息 財 務(wù) 費 用（ 余 額 ）第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 短 期 借 款（ 二 ） 會 計 核 算 21 a、 短 期 借 款 科 目 只 核 算 本 金 ， 不 核 算 利 息 ； b、 在 應(yīng) 付 利 息 日 （ 合 同 約 定 的 日 期 ， 既 不 是 實 際支 付 利 息 日 也 不 是 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 如 ： 月 末 、 年末

12、 ） ， 按 照 短 期 借 款 合 同 利 率 計 算 確 定 利 息 費用 ， 不 需 要 預(yù) 提 利 息 （ 取 消 了 預(yù) 提 費 用 科 目 ） 。c、 短 期 借 款 的 利 息 全 部 計 入 財 務(wù) 費 用 科 目 ， 不 存在 資 本 化 的 問 題 。（ 三 ） 注 意 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 短 期 借 款 例 題【 例 3-1】 永 安 公 司 為 籌 集 生 產(chǎn) 用 資 金 ， 2 13年 1月 1日 向長 江 公 司 借 入 期 限 為 9個 月 、 年 利 率 為 9%的 借 款 100000元 ，借 款 合 同 約 定 每 季 度 末 支 付 利 息

13、。 假 定 金 融 企 業(yè) 同 期 同 類 貸款 利 率 為 7.5%。 則 永 安 公 司 應(yīng) 做 如 下 會 計 處 理 ： 會 計 處 理 ：（ 1） 收 到 短 期 借 款 時 ： 借 ： 銀 行 存 款 100000 貸 ： 短 期 借 款 100000 續(xù) 前 例（ 2） 第 一 季 度 末 ， 計 提 應(yīng) 付 利 息 時 ： 借 ： 財 務(wù) 費 用 2250 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 2250 支 付 利 息 時 ： 借 ： 應(yīng) 付 利 息 2250 貸 ： 銀 行 存 款 2250 第 二 、 三 季 度 的 會 計 處 理 同 上 。（ 3） 10月 1日 償 還 短 期 借

14、款 本 金 ： 借 ： 短 期 借 款 100000 貸 ： 銀 行 存 款 100000 24 通 常 情 況 下 ， 利 息 費 用 的 扣 除 ， 按 企 業(yè) 所 得 稅 法 實 施條 例 的 第 三 十 八 條 規(guī) 定 處 理 ； 如 涉 及 同 期 同 類 貸 款 利 率 確 定 問 題 ， 按 國 家 稅務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 所 得 稅 若 干 問 題 的 公 告 2011年 34號 公 告處 理 ； 如 涉 及 企 業(yè) 由 于 投 資 者 未 到 位 而 發(fā) 生 的 利 息 支出 問 題 ， 按 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 投 資 者 投 資 未 到 位 而發(fā)

15、生 的 利 息 支 出 企 業(yè) 所 得 稅 前 扣 除 問 題 的 批 復(fù) （ 國 稅 函 2009312號 ） （ 四 ） 涉 稅 處 理第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 短 期 借 款 25 涉 及 關(guān) 聯(lián) 企 業(yè) 之 間 的 借 款 問 題 ， 按 財 政 部 、國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 關(guān) 聯(lián) 方 利 息 支 出 稅前 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn) 有 關(guān) 稅 收 政 策 問 題 的 通 知 2008年 財 稅 121號 文 件 處 理 ；涉 及 向 自 然 人 借 款 的 問 題 ， 按 國 家 稅 務(wù) 總局 關(guān) 于 企 業(yè) 向 自 然 人 借 款 的 利 息 支 出 企 業(yè)所 得 稅 稅

16、 前 扣 除 問 題 的 通 知 （ 國 稅 函 2009年 國 稅 函 777號 處 理 。第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 短 期 借 款（ 四 ） 涉 稅 處 理 第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 27 怎 樣 區(qū) 分 “ 應(yīng) 付 賬 款 ” 、 “ 應(yīng) 付 票 據(jù) ” 和 “ 其 他應(yīng) 付 款 ” ? 與 采 購 活 動 接 受 勞 務(wù) 等 有 關(guān) 日 常 經(jīng) 營 活 動 有 關(guān) 的 應(yīng)付 款 ， 開 據(jù) 了 商 業(yè) 匯 票 的 計 入 “ 應(yīng) 付 票 據(jù) ” ， 沒 有 開據(jù) 商 業(yè) 匯 票 的 計 入 “ 應(yīng) 付 賬 款 ” 。 （ 無 關(guān) 的 考 慮“ 其 他 應(yīng) 付

17、 款 ” ,如 應(yīng) 付 租 入 固 定 資 產(chǎn) 和 包 裝 物 的 租金 、 存 入 保 證 金 等 。 ）。 （ 一 ） 概 述第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 （ 二 ） 會 計 核 算第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 賬 款 在 途 物 資 、 生 產(chǎn) 成 本 等應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅應(yīng) 付 賬 款銀 行 存 款應(yīng) 付 票 據(jù)營 業(yè) 外 收 入（ 1） 現(xiàn) 金 折 扣 小 企 業(yè) 購 入 材 料 、 商 品 等 ， 如 果 存 在 現(xiàn) 金折 扣 ， 應(yīng) 按 發(fā) 票 上 記 載 的 金 額 入 賬 ， 即 按 未 扣除 現(xiàn) 金 折 扣 的 金 額 入 賬 ，

18、 待 實 際 發(fā) 生 現(xiàn) 金 折 扣時 ， 再 將 現(xiàn) 金 折 扣 金 額 沖 減 當(dāng) 期 財 務(wù) 費 用 。 （ 二 ） 會 計 核 算第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 賬 款 例 題【 例 3-3】 永 安 公 司 在 2 13年 2月 10日 從 紅 星 公 司 購 入 材 料 一 批 ， 取 得的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 價 款 為 30000元 ， 增 值 稅 稅 額 為 5100元 ， 材料 尚 未 驗 收 入 庫 ， 貨 款 及 增 值 稅 稅 額 尚 未 支 付 。 取 得 的 運 費 結(jié) 算 單 據(jù) 上注 明 運 輸 費 1200元 ， 裝 卸 費 10

19、0元 ， 已 以 銀 行 存 款 支 付 。 則 永 安 公 司 應(yīng)做 如 下 會 計 處 理 ： 借 ： 在 途 物 資 31216 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項 稅 額 ） 5184 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 紅 星 公 司 35100 銀 行 存 款 1300 例 題【 例 3-5】 永 安 公 司 2 13年 3月 5日 從 紅 星 公 司 購 入 材 料 一 批 ， 取 得 的增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 價 款 為 100000元 ， 增 值 稅 稅 額 為 17000元 ， 銷售 合 同 規(guī) 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條 件 為 “ 5/10， 2/2

20、0， n/30”， 計 算 現(xiàn) 金 折 扣 時考慮 增 值 稅 ， 材 料 已 驗 收 入 庫 ， 貨 款 尚 未 支 付 。 則 永 安 公 司 應(yīng) 做 如 下 會 計處 理 ：（ 1） 購 買 材 料 時 ： 借 ： 原 材 料 100000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項 稅 額 ） 17000 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 紅 星 公 司 1 17000（ 轉(zhuǎn) 下 頁 ） 續(xù) 前 例 （ 2） 如 果 永 安 公 司 在 3月 14日 付 款 ， 可 享 受 5%的 現(xiàn) 金 折 扣 。 現(xiàn) 金 折 扣 =117000 5% =5850（ 元 ） 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 紅 星

21、 公 司 1 17000 貸 ： 銀 行 存 款 111150 財 務(wù) 費 用 5850 （ 3） 如 果 永 安 公 司 在 3月 25日 以 后 付 款 ， 不 能 享 受 現(xiàn) 金 折 扣 。 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 紅 星 公 司 1 17000 貸 ： 銀 行 存 款 117000 （ 二 ） 會 計 核 算第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 預(yù) 收 賬 款 銀 行 存 款預(yù) 收 賬 款主 營 業(yè) 務(wù) 收 入應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 例 題【 例 3-9】 2 13年 2月 8日 ， 永 安 公 司 按 照 合 同 規(guī) 定 收 到 東 南 公 司 預(yù) 付 的貨 款 6000元 ； 2

22、0日 ， 公 司 向 東 南 公 司 發(fā) 出 甲 產(chǎn) 品 200件 ， 開 具 的 增 值 稅專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 價 款 為 10000元 ， 增 值 稅 稅 額 為 1700元 ； 25日 ， 收 到東 南 公 司 補(bǔ) 付 的 貨 款 。 則 永 安 公 司 應(yīng) 做 如 下 會 計 處 理 ： (1)2月 8日 收 到 東 南 公 司 預(yù) 付 的 貨 款 時 ： 借 ： 銀 行 存 款 6000 貸 ： 預(yù) 收 賬 款 東 南 公 司 6000 （ 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 東 南 公 司 6000）（ 轉(zhuǎn) 下 頁 ） 續(xù) 前 例 (2)2月 20日 向 東 南 公 司 發(fā) 出 商

23、 品 時 ： 借 ： 預(yù) 收 賬 款 東 南 公 司 11700 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 10000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 1700 (3)2月 25日 收 到 東 南 公 司 補(bǔ) 付 的 貨 款 時 ： 借 ： 銀 行 存 款 5700 貸 ： 預(yù) 收 賬 款 東 南 公 司 5700 1.其 他 應(yīng) 付 款 核 算 的 內(nèi) 容 應(yīng) 付 租 入 固 定 資 產(chǎn) 和 包 裝 物 的 租 金 、 存 入 保 證 金 等 。 2.科 目 設(shè) 置 “ 其 他 應(yīng) 付 款 ” ， 按 項 目 和 對 方 單 位 （ 或 個 人 ） 進(jìn)行 明 細(xì) 核 算 。

24、3.小 企 業(yè) 無 法 支 付 的 其 他 應(yīng) 付 款 ， 計 入 “ 營 業(yè) 外 收 入 ” 科目 。 （ 一 ） 概 述第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 其 他 應(yīng) 付 款 例 題【 例 3-9】 2 13年 2月 8日 ， 永 安 公 司 ABC公 司 2013年 3月12日 收 到 包 裝 物 押 金 6000元 ， 并 于 9月 12日 收 回 80%的 包 裝物 后 歸 還 對 方 部 分 押 金 ， 同 時 將 逾 期 未 退 還 的 包 裝 物 押 金 沒收 。 會 計 處 理 ：（ 1） 收 到 包 裝 物 押 金 時 ：借 ： 銀 行 存 款 6000 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款

25、 6000（ 轉(zhuǎn) 下 頁 ） 續(xù) 前 例（ 2） 歸 還 押 金 時 ：借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 4800 貸 ： 銀 行 存 款 4800（ 3） 沒 收 押 金 時 ：借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 1200 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 1025.64應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 174.36 39小 企 業(yè) 確 實 無 法 償 付 的 應(yīng) 付 賬 款 （ 其 他 應(yīng) 付 款 ）借 :應(yīng) 付 賬 款 （ 其 他 應(yīng) 付 款 ） 貸 :營 業(yè) 外 收 入 （ 三 ） 后 續(xù) 處 理第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 40 思 考 ： 1、 民 間

26、貼 現(xiàn) 能 否 作 為 財 務(wù) 費 用 稅 前 扣 除 ？ 2、 銀 行 承 兌 匯 票 到 期 時 ， 小 企 業(yè) 無 力 支 付 票款 的 ， 按 其 票 面 金 額 借 記 “ 應(yīng) 收 票 據(jù) ” ， 貸 記“ 短 期 借 款 ” ， 為 什 么 要 這 樣 做 ？ 3、 持 未 到 期 的 商 業(yè) 匯 票 向 銀 行 貼 現(xiàn) ， 銀 行 有無 追 索 權(quán) ， 貸 記 科 目 為 何 有 差 異 （ 有 ： 短 期 借款 ， 無 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) ）（ 四 ） 涉 稅 分 析第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 42應(yīng)

27、付 職 工 薪 酬 ， 是 指 小 企 業(yè) 為 獲 得 職 工 提 供 的 服 務(wù)而 應(yīng) 付 給 職 工 的 各 種 形 式 的 報 酬 以 及 其 他 相 關(guān) 支出 。 職 工 ： 是 指 與 企 業(yè) 訂 有 勞 動 合 同 的 所 有 人 員 ， 包括 全 職 、 兼 職 和 臨 時 職 工 。 在 實 務(wù) 中 還 應(yīng) 參 考 企業(yè) 有 沒 有 為 職 工 購 買 “ 五 險 一 金 ” 。 薪 酬 ： 即 工 資 薪 金 ， 應(yīng) 區(qū) 別 于 勞 務(wù) 報 酬 。 （ 這 一點 在 計 算 個 人 所 得 稅 時 必 須 注 意 ） （ 一 ） 概 述第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職

28、工 薪 酬 43 小 企 業(yè) 的 職 工 薪 酬 包 括 (按 下 列 內(nèi) 容 進(jìn) 行 明 細(xì) 核 算 )： （ 1） 職 工 工 資 、 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼（ 2） 職 工 福 利 費（ 3） 醫(yī) 療 保 險 費 、 養(yǎng) 老 保 險 費 、 失 業(yè) 保 險 費 、 工 傷 保 險 費 和 生 育 保 險 費 等 社 會 保（ 4） 住 房 公 積 金（ 5） 工 會 經(jīng) 費 和 職 工 教 育 經(jīng) 費（ 6） 非 貨 幣 性 福 利（ 7） 因 解 除 與 職 工 的 勞 動 關(guān) 系 給 予 的 補(bǔ) 償（ 8） 其 他 與 獲 得 職 工 提 供 的 服 務(wù) 相 關(guān) 的 支 出

29、等（ 一 ） 概 述第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 44（ 1） 職 工 工 資 、 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 。 關(guān) 于 工 資 總 額 組 成 的 規(guī) 定 （ 1990年 國 家 統(tǒng) 計 局 令 第 1號 ） （ 一 ） 概 述第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 序 號 非 貨 幣 性 項 目 貨 幣 性 項 目1 計 時 工 資 按 照 計 時 工 資 標(biāo) 準(zhǔn) (包 括 地 區(qū) 生活 補(bǔ) 貼 )和 工 作 時 間 計 算 并 支 付給 職 工2 計 件 工 資 按 照 計 件 單 價 和 已 完 成 件 數(shù) 計算 并 支 付 給 職 工 個 人

30、的 勞 動 報酬3 獎 金 支 付 給 職 工 個 人 的 超 額 勞 動 報酬 和 增 收 節(jié) 支 的 勞 動 報 酬4 津 貼 和 補(bǔ) 貼 企 業(yè) 為 補(bǔ) 償 職 工 特 殊 或 額 外 的勞 動 消 耗 和 因 其 他 特 殊 原 因 支付 給 職 工 的 津 貼 ， 以 及 企 業(yè) 為保 證 職 工 工 資 水 平 不 受 物 價 影響 而 支 付 給 職 工 的 物 價 補(bǔ) 貼5 加 班 加 點 工 資 企 業(yè) 按 規(guī) 定 支 付 的 加 班 和 加 點工 資 6 特 殊 情 況 下 支 付 的 工 資 包 括 企 業(yè) 按 照 國 家 的 規(guī) 定 在 職工 因 病 、 公 傷 、 產(chǎn)

31、 假 、 計 劃 生育 、 婚 喪 假 、 探 親 假 、 定 期 休息 和 學(xué) 習(xí) 期 間 應(yīng) 支 付 給 職 工 的工 資 ， 以 及 企 業(yè) 所 支 付 的 附 加工 資 和 保 留 工 資 46 （ 二 ） 會 計 核 算第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 銷 售 費 用 等管 理 費 用無 形 資 產(chǎn) 等 在 建 工 程勞 務(wù) 成 本 等生 產(chǎn) 成 本2分 配1支 付 應(yīng) 付 職 工 薪 酬銀 行 存 款 47 怎 樣 理 解 “ 合 理 的 工 資 薪 金 ” ？ 文 件 依 據(jù) ： 企 業(yè) 所 得 稅 條 例 第 34條 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 工

32、 資 薪 金 及 職 工 福 利 費扣 除 問 題 的 通 知 （ 國 稅 函 號 ） 工 資 薪 金 即 工 資 總 額 包 括 職 工 工 資 、 獎 金 、 津 貼和 補(bǔ) 貼 等 ， 是 計 提 工 資 附 加 費 的 基 數(shù) 。（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 48 殘 疾 人 工 資 100%加 計 扣 除 問 題 財 政 部 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 安 置 殘 疾 人 員就 業(yè) 有 關(guān) 企 業(yè) 所 得 稅 優(yōu) 惠 政 策 問 題 的 通 知 （ 財 稅 2009 70號 ） 特 定 獎 金 、 津 貼 免 納 個 人 所 得 稅

33、問 題 個 人 所 得 稅 法 第 4條 、 條 例 第 13條 等（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 49 （ 2） 工 資 三 項 費 用 會 計 處 理 比 照 工 資 進(jìn) 行 問 題 一 ： 直 接 支 付 職 工 福 利 費 （ 不 再 預(yù) 提 ） 是 否還 通 過 “ 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 ” 科 目 核 算 ？問 題 解 答 ： 必 須 通 過 “ 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 ” 科 目 核 算 ，會 計 上 要 完 整 地 核 算 人 工 成 本 ， 企 業(yè) 所 得 稅 對職 工 福 利 費 是 限 額 扣 除 的 ， 所 以 如 果 直

34、 接 從 成本 費 用 列 支 ， 管 理 上 達(dá) 不 到 要 求 。（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 50 問 題 二 ： 下 列 情 況 不 應(yīng) 作 為 職 工 福 利 費 而 是 計 入 工 資 總 額 ： 按 月 支 付 的 住 房 、 交 通 、 車 改 、 通 訊 、 午 餐 費等 貨 幣 性 補(bǔ) 貼 。會 計 核 算 相 關(guān) 文 件 ： 職 工 福 利 費 制 度 改 革 政 策 （ 財 企 200748號 ）以 及 按 （ 財 企 2009242號 ） 列 支 職 工 福 利 費 11部 委 的 關(guān) 于 企 業(yè) 職 工 教 育 經(jīng) 費

35、 提 取 與 使 用 管 理 的 意 見 (財 建 2006317號 )（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 51 n 企 業(yè) 為 職 工 提 供 的 交 通 、 住 房 、 通 訊 待 遇 ， 已 經(jīng) 實行 貨 幣 化 改 革 的 ， 按 月 按 標(biāo) 準(zhǔn) 發(fā) 放 或 支 付 的 住 房 補(bǔ)貼 、 交 通 補(bǔ) 貼 或 者 車 改 補(bǔ) 貼 、 通 訊 補(bǔ) 貼 ， 應(yīng) 當(dāng) 納 入職 工 工 資 總 額 ， 不 再 納 入 職 工 福 利 費 管 理 ； 尚 未 實行 貨 幣 化 改 革 的 ， 企 業(yè) 發(fā) 生 的 相 關(guān) 支 出 作 為 職 工 福利 費 管

36、 理 ， 但 根 據(jù) 國 家 有 關(guān) 企 業(yè) 住 房 制 度 改 革 政 策的 統(tǒng) 一 規(guī) 定 ， 不 得 再 為 職 工 購 建 住 房 。n 企 業(yè) 給 職 工 發(fā) 放 的 節(jié) 日 補(bǔ) 助 、 未 統(tǒng) 一 供 餐 而 按月 發(fā) 放 的 午 餐 費 補(bǔ) 貼 ， 應(yīng) 當(dāng) 納 入 工 資 總 額 管 理 。 （ 財 企 2009242號 ）（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 52 關(guān) 于 職 工 福 利 費 問 題 的 相 關(guān) 稅 收 文 件 :關(guān) 于 職 工 福 利 費 扣 除 問 題企 業(yè) 所 得 稅 條 例 第 40條 （ 不 再 預(yù) 提 ， 強(qiáng)

37、調(diào) 實 際 支 出 ） 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 企 業(yè) 工 資 薪 金 及 職 工 福 利 費 扣 除 問 題的 通 知 （ 國 稅 函 號 ） 福 利 費 、 撫 恤 金 、 救 濟(jì) 金 免 納 個 人 所 得 稅 問 題 個 人 所 得 稅 法 第 4條（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 53 (1)關(guān) 注 職 工 福 利 費 的 使 用 范 圍 。 會 計 與 稅 法 關(guān) 于 職 工 福利 費 的 使 用 范 圍 有 所 不 同 。 會 計 按 照 財 企 2009 242號 文件 規(guī) 定 列 支 職 工 福 利 費 ， 而 稅 法 按

38、照 國 稅 函 20093號 文 件明 確 的 范 圍 進(jìn) 行 稅 前 扣 除 ， 二 者 存 在 差 異 (2)關(guān) 注 職 工 福 利 費 是 否 實 際 發(fā) 生 。 2008年 以 后 職 工 福 利費 只 有 實 際 發(fā) 生 才 能 在 稅 前 扣 除 。 (3)關(guān) 注 職 工 福 利 費 的 稅 前 扣 除 比 例 。 會 計 與 稅 法 對 于 職工 福 利 費 的 處 理 不 同 ， 會 計 規(guī) 定 據(jù) 實 列 支 ， 稅 法 規(guī) 定 不 超過 工 資 薪 金 總 額 14%的 部 分 ， 準(zhǔn) 予 扣 除 。（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪

39、酬 54 關(guān) 于 工 會 經(jīng) 費 問 題 的 相 關(guān) 稅 收 文 件 :關(guān) 于 工 會 經(jīng) 費 扣 除 比 例 問 題 企 業(yè) 所 得 稅 條 例 第 41條 關(guān) 于 工 會 經(jīng) 費 扣 除 憑 據(jù) 問 題 總 局 公 告 2010年 第 24號 、 2011年 第 30號（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 55 關(guān) 于 職 工 教 育 經(jīng) 費 問 題 的 相 關(guān) 稅 收 文 件 :關(guān) 于 職 工 教 育 經(jīng) 費 扣 除 比 例 問 題 企 業(yè) 所 得 稅 條 例 第 42條 （ 可 以 結(jié) 轉(zhuǎn) ）關(guān) 于 職 工 教 育 經(jīng) 費 稅 收 優(yōu) 惠 政 策

40、 問 題 技 術(shù) 先 進(jìn) 型 服 務(wù) 企 業(yè) 稅 率 15%、 扣 除 比 例 8% （ 財 稅 201065號 ）軟 件 生 產(chǎn) 企 業(yè) 職 工 教 育 經(jīng) 費 中 的 職 工 培 訓(xùn) 費 據(jù) 實 扣 除（ 財 稅 20081號 ） （ 國 稅 函 2009202號 ）（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 56 （ 3） 五 險 一 金 會 計 處 理 比 照 工 資 進(jìn) 行 財 政 部 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 基 本 養(yǎng) 老 保 險 費 、 基 本 醫(yī) 療 保 險費 、 失 業(yè) 保 險 費 、 住 房 公 積 金 有 關(guān) 個 人 所 得 稅

41、政 策 的 通 知 （ 財 稅 2006 10號 ）小 企 業(yè) 也 可 以 建 立 企 業(yè) 年 金 （ 即 補(bǔ) 充 養(yǎng) 老 保 險 費 ） 財 政 部 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 補(bǔ) 充 養(yǎng) 老 保 險 費 、 補(bǔ) 充 醫(yī) 療 保 險費 有 關(guān) 企 業(yè) 所 得 稅 政 策 的 通 知 （ 財 稅 2009 27號 ）（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 57 （ 4） 非 貨 幣 性 福 利 企 業(yè) 將 自 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 用 于 發(fā) 放 職 工 福 利 的 ， 企 業(yè) 作 銷 售 處 理（ 注 意 ： 不 是 視 同 銷 售 ） 。 稅 法 與 會

42、 計 無 差 異 。 但 是 非 貨 幣 性 福 利 屬 于 稅 法 規(guī) 定 的 職 工 福 利 費 的 范 圍 ，年 終 企 業(yè) 所 得 稅 匯 算 時 職 工 福 利 費 在 工 資 總 額 14%以 內(nèi) 的部 分 允 許 扣 除 ， 超 過 部 分 不 得 扣 除 。 【 名 詞 解 釋 】 視 同 銷 售 ， 是 指 會 計 不 作 銷 售 ， 稅 法 要 作 銷 售 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 。（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 例 題 ABC公 司 為 一 家 生 產(chǎn) 企 業(yè) ， 2013年 2月 ， 公 司 以 其 生 產(chǎn)的 成 本 為 600

43、0元 的 產(chǎn) 品 作 為 春 節(jié) 福 利 發(fā) 放 給 公 司 職 工 。 該產(chǎn) 品 的 售 價 為 每 臺 9000元 ， 公 司 為 一 般 納 稅 人 ， 適 用 的 增值 稅 稅 率 為 17%。 假 定 公 司 共 有 50名 職 工 ， 其 中 35名 為 直接 參 加 生 產(chǎn) 的 職 工 ， 15名 為 管 理 人 員 。 請 根 據(jù) 以 上 的 業(yè) 務(wù) ， 作 出 相 應(yīng) 的 會 計 處 理 ， 例 題（ 1） 公 司 決 定 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時 ：借 ： 生 產(chǎn) 成 本 368 550 管 理 費 用 157 950 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 非 貨 幣

44、性 福 利 526 550（ 2） 實 際 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時 ：借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 非 貨 幣 性 福 利 526 550 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 450 000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 76 500 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 300 000 貸 ： 庫 存 商 品 300 000 60 如 果 是 企 業(yè) 用 以 前 購 進(jìn) 的 庫 存 商 品 用 于 發(fā)放 職 工 福 利 的 ， 比 照 自 己 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 進(jìn) 行會 計 處 理 ， 但 注 意 兩 點 ： 一 是 公 允 價 值 應(yīng) 按 購 進(jìn) 價 計

45、 算 ， 二 是 增 值稅 按 “ 進(jìn) 項 轉(zhuǎn) 出 ” 處 理 （ 不 做 銷 項 稅 額 ） 。 （ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 1 .。業(yè) 務(wù) 外 購 商 品 直 接 發(fā) 放 用 以 前 購 進(jìn) 的 庫 存 商 品會 計 是 否 作 銷售 處 理 不 作 銷 售 作 銷 售增 值 稅 既 不 抵 扣 ， 也 不 作 銷 售 先 抵 扣 ， 再 轉(zhuǎn) 出企 業(yè) 所 得 稅 允 許 作 銷 售 看 是 否 超 過 一 年 例 題如 果 是 外 購 商 品 直 接 用 于 發(fā) 放 職 工 福 利 的 ：例 二 ： ABC公 司 為 一 生 產(chǎn) 企 業(yè)

46、， 2013年 2月 ， 公 司 外 購 每 臺不 含 稅 價 格 為 500元 的 電 暖 器 ， 作 為 春 節(jié) 福 利 發(fā) 放 給 公 司 職工 。 公 司 購 買 電 暖 器 取 得 了 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 增 值 稅 稅 率 為17%。 假 定 100名 職 工 中 85名 為 直 接 參 加 生 產(chǎn) 的 職 工 ， 15名為 總 部 管 理 人 員 。 第 一 種 處 理（ 1） 公 司 決 定 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時 ：借 ： 生 產(chǎn) 成 本 368 550 管 理 費 用 157 950 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 非 貨 幣 性 福 利 526 5

47、50（ 2） 實 際 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時 ：借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 非 貨 幣 性 福 利 526 550 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 450 000 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 300 000 貸 ： 庫 存 商 品 300 000應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 76 500 例 題如 果 是 外 購 商 品 直 接 用 于 發(fā) 放 職 工 福 利 的 ：例 二 ： ABC公 司 為 一 生 產(chǎn) 企 業(yè) ， 2013年 2月 ， 公 司 外 購 每 臺不 含 稅 價 格 為 500元 的 電 暖 器 ， 作 為 春 節(jié) 福 利 發(fā)

48、放 給 公 司 職工 。 公 司 購 買 電 暖 器 取 得 了 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 增 值 稅 稅 率 為17%。 假 定 100名 職 工 中 85名 為 直 接 參 加 生 產(chǎn) 的 職 工 ， 15名為 總 部 管 理 人 員 。 例 題電 暖 器 的 售 價 金 額 =85 500+15 500=42500+7500=50000（ 元 ）電 暖 氣 的 進(jìn) 項 稅 額 =85 500 17%+15 500 17%=7225+1275=8500（ 元 ）購 買 電 暖 器 時 ：借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 非 貨 幣 性 福 利 58 500 貸 ： 銀 行 存 款 58

49、 500公 司 決 定 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時 ：借 ： 生 產(chǎn) 成 本 49 725 管 理 費 用 8 775 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 非 貨 幣 性 福 利 58 500 66 小 結(jié) ： 企 業(yè) 雖 然 將 外 購 的 商 品 用 于 發(fā) 放 職 工福 利 的 業(yè) 務(wù) ， 分 兩 種 情 況 進(jìn) 行 處 理 ， 但 其結(jié) 果 對 企 業(yè) 所 得 稅 有 影 響 （ 第 一 種 情 況 按銷 售 處 理 ， ； 第 二 種 處 理 會 計 沒 有 做 收 入 、成 本 ， 影 響 計 提 銷 售 三 項 費 用 的 基 數(shù) ， ）（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié)

50、流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 n 企 業(yè) 發(fā) 生 視 同 銷 售 情 形 時 ， 屬 于 企 業(yè) 自 制 的 資 產(chǎn) ， 應(yīng)按 企 業(yè) 同 類 資 產(chǎn) 同 期 對 外 銷 售 價 格 確 定 銷 售 收 入 ； 屬于 外 購 的 資 產(chǎn) ， 可 按 購 入 時 的 價 格 確 定 銷 售 收 入 。國 稅 函 【 2010】 148： 企 業(yè) 處 置 外 購 資 產(chǎn) 按 購 入 時 的 價 格 確 定 銷 售 收 入 ，是 指 企 業(yè) 處 置 該 項 資 產(chǎn) 不 是 以 銷 售 為 目 的 ， 而 是 具 有替 代 職 工 福 利 等 費 用 支 出 性 質(zhì) ， 且 購 買 后 一

51、般 在 一 個納 稅 年 度 內(nèi) 處 置 。 視 同 銷 售 價 格 68 （ 5） 辭 退 福 利 ， 即 因 解 除 與 職 工 的 勞 動 關(guān)系 給 予 的 補(bǔ) 償 。會 計 處 理 ：借 ： 管 理 費 用 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 辭 退 福 利借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 辭 退 福 利 貸 ： 銀 行 存 款（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 例 題 永 安 公 司 2013年 3月 份 應(yīng) 付 工 資 125 000元 ， 應(yīng) 付 獎 金 、津 貼 和 補(bǔ) 貼 12 500元 。 其 中 ： 生 產(chǎn) 人 員 應(yīng) 付 工 資 80

52、 000元 ，應(yīng) 付 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 8 000元 ； 生 產(chǎn) 管 理 人 員 應(yīng) 付 工 資 14 000元 ， 應(yīng) 付 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 1 400元 ； 廠 部 管 理 人 員 應(yīng)付 工 資 20 000元 ， 應(yīng) 付 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 2 000元 ； 銷 售 部門 人 員 應(yīng) 付 工 資 6 000元 ， 應(yīng) 付 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 600元 ；在 建 工 程 人 員 應(yīng) 付 工 資 5 000元 ， 應(yīng) 付 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼1500元 。 續(xù) 前 例 3月 末 ， 公 司 分 別 按 10%、 12%、 2%和

53、10%計 提 醫(yī) 療 保 險費 、 養(yǎng) 老 保 險 費 、 失 業(yè) 保 險 費 和 住 房 公 積 金 ， 按 2%、 2.5%計 提 工 會 經(jīng) 費 和 職 工 教 育 經(jīng) 費 ， 預(yù) 計 本 月 應(yīng) 承 擔(dān) 職 工 福 利 費支 出 2%（ 每 月 合 理 預(yù) 計 年 末 根 據(jù) 實 際 支 出 調(diào) 整 ） 。 本 月 實 際 發(fā) 放 工 資 時 ， 代 扣 個 人 所 得 稅 1 500元 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 代 墊 水 電 費 3 600元 。 續(xù) 前 例 會 計 處 理 ：本 月 應(yīng) 計 提 的 職 工 薪 酬=137 500+137 500 （ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2

54、%+2.5% ） =193 187.5 續(xù) 前 例借 ： 生 產(chǎn) 成 本 123 640 制 造 費 用 21 637 管 理 費 用 30 910 銷 售 費 用 9 273 在 建 工 程 7727.5 貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 職 工 工 資 125 000 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 12 500 職 工 福 利 費 750 社 會 保 險 費 33 000 住 房 公 積 金 13 750 工 會 經(jīng) 費 2 750 職 工 教 育 經(jīng) 費 3 437.5 續(xù) 前 例借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 職 工 工 資 125 000 獎 金 、 津 貼 和 補(bǔ) 貼 12 500

55、 職 工 福 利 費 2 750 社 會 保 險 費 33 000 住 房 公 積 金 13 750 工 會 經(jīng) 費 2 750 職 工 教 育 經(jīng) 費 3 437.5 貸 ： 銀 行 存 款 188 087.5 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 個 人 所 得 稅 1 500 其 他 應(yīng) 收 款 3 600 74 關(guān) 于 職 工 薪 酬 的 小 結(jié) ： 在 企 業(yè) 所 得 稅 中 ， 對 于 工 資 三 項 費 用 、 五 險 一 金是 限 額 扣 除 的 ， 會 計 是 據(jù) 實 核 算 ， 實 際 支 出 超過 比 例 部 分 是 存 在 稅 會 差 異 的 。 此 次 小 企 業(yè) 準(zhǔn)則 與 企 業(yè)

56、 所 得 稅 政 策 協(xié) 調(diào) 的 地 方 主 要 是 暫 時 性差 異 ， 永 久 性 差 異 還 是 保 留 了 ， 應(yīng) 做 相 應(yīng) 的 納稅 調(diào) 整 ， 并 在 報 表 的 附 注 中 加 以 說 明 。（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 75 關(guān) 于 職 工 薪 酬 的 小 結(jié) ： 在 企 業(yè) 所 得 稅 中 ， 對 于 工 資 三 項 費 用 、 五 險 一 金是 限 額 扣 除 的 ， 會 計 是 據(jù) 實 核 算 ， 實 際 支 出 超過 比 例 部 分 是 存 在 稅 會 差 異 的 。 此 次 小 企 業(yè) 準(zhǔn)則 與 企 業(yè) 所 得 稅 政

57、 策 協(xié) 調(diào) 的 地 方 主 要 是 暫 時 性差 異 ， 永 久 性 差 異 還 是 保 留 了 ， 應(yīng) 做 相 應(yīng) 的 納稅 調(diào) 整 ， 并 在 報 表 的 附 注 中 加 以 說 明 。（ 三 ） 涉 稅 問 題第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 76 4、 應(yīng) 交 稅 費 包 括 ： 增 值 稅 、 消 費 稅 、 營 業(yè) 稅 、 城 市 維 護(hù) 建 設(shè) 稅 、企 業(yè) 所 得 稅 、 資 源 稅 、 土 地 增 值 稅 、 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用稅 、 房 產(chǎn) 稅 、 車 船 稅 和 教 育 費 附 加 、 礦 產(chǎn) 資 源 補(bǔ) 償費 、 排 污 費 等 。 小 企 業(yè)

58、代 扣 代 繳 的 個 人 所 得 稅 等 ，也 通 過 本 科 目 核 算 。（ 一 ） 概 述第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 交 稅 費 77例 外 情 形 ： 小 企 業(yè) 繳 納 的 印 花 稅 、 耕 地 占 用 稅 、 契 稅 以 及其 他 不 需 要 預(yù) 計 應(yīng) 繳 數(shù) 的 稅 金 ， 不 通 過 “ 應(yīng) 交 稅 費 ”賬 戶 核 算 。 其 中 ， 小 企 業(yè) 繳 納 的 印 花 稅 計 入 營 業(yè) 稅 金 及 附加 ， 繳 納 的 耕 地 占 用 稅 計 入 在 建 工 程 成 本 ， 繳 納 的契 稅 計 入 固 定 資 產(chǎn) 或 無 形 資 產(chǎn) 成 本 。 （ 一 ） 概 述

59、第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 交 稅 費 78 （ 二 ） 會 計 核 算第 一 節(jié) 流 動 負(fù) 債 應(yīng) 付 職 工 薪 酬（ 1） 增 值 稅 是 對 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 者 提 供 加 工 、 修 理 修 配勞 務(wù) 以 及 進(jìn) 口 貨 物 征 收 的 一 種 貨 物 勞 務(wù) 稅 。 （ 一 般 納 稅 人 ） （ 余 ： 應(yīng) 交 稅 金 ）（ 多 交 稅 金 ）余 ： 月 末 留 抵 稅 額 出 口 退 稅 出 口 抵 內(nèi) 銷 進(jìn) 轉(zhuǎn) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 已 交 稅 金 銷 項 稅 額 進(jìn) 項 稅 額應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 79 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅

60、 處 理思 考 題 ： 為 什 么 增 值 稅 不 能 扣 除 ， 進(jìn) 項 稅 額 為 什 么 記 借 方 ， 銷 項 稅 額 為什 么 記 貸 方 ， 先 征 后 返 和 直 接 減 免 的 增 值 稅 為 什 么 記 營 業(yè) 外 入 ？ 假 定 一 商 品 流 通 企 業(yè) ， 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 賬 戶 月 初 余 額為 0， 本 月 購 進(jìn) 商 品 10萬 元 （ 不 含 稅 ） ， 以 20萬 元 （ 不 含 稅 ）全 部 售 出 ， 下 月 初 ， 交 納 增 值 稅 1.7萬 元 。 80 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 應(yīng) 交 1.7已 交 1.7

61、 銷 項 3.4進(jìn) 項 1.7 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 81 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 從 上 述 數(shù) 據(jù) 可 以 看 出 ， 該 企 業(yè) 從 0開 始 ， 直 至 上 交 增 值 稅 之后 歸 0， 作 為 中 間 環(huán) 節(jié) ， 該 企 業(yè) 沒 有 負(fù) 擔(dān) 增 值 稅 ， 因 此 ，會 計 上 沒 有 增 值 稅 費 用 ， 企 業(yè) 所 得 稅 也 不 能 稅 前 扣 除 增值 稅 。 正 因 為 作 為 中 間 環(huán) 節(jié) 企 業(yè) 不 負(fù) 擔(dān) 增 值 稅 ， 進(jìn) 項 稅 額 可 以 理解 為 墊 付 的 資 金 ， 記 在 應(yīng) 交 稅 費 的 借 方 ， 相 當(dāng)

62、 于 應(yīng) 收 款 ；銷 項 稅 額 可 以 理 解 為 代 收 代 繳 的 資 金 ， 記 在 應(yīng) 交 稅 費 的貸 方 ， 相 當(dāng) 于 應(yīng) 付 款 。（ 應(yīng) 交 稅 費 是 雙 重 性 賬 戶 ， 即 資 產(chǎn) 增 加 記 借 方 ， 負(fù) 債 增 加記 貸 方 ） 82 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 先 征 后 返 等 于 是 企 業(yè) 在 上 交 增 值 稅 之 后 ， 并 沒 有 費 用 支 出 的 情況 下 ， 再 返 還 的 資 金 ， 直 接 計 入 營 業(yè) 外 收 入 （ 作 為 利 得 處 理 ） ；直 接 減 免 等 于 是 以 收 抵 支 以 后 的 凈 收

63、益 不 再 上 交 了 ， 因 此 直 接計 入 營 業(yè) 外 收 入 （ 作 為 利 得 處 理 ， 本 題 收 3.4-支 1.7=凈 收 益 1.7，要 不 要 交 企 業(yè) 所 得 稅 ， 按 財 稅 2008151號 處 理 ） 83 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 進(jìn) 項 稅 額 進(jìn) 項 稅 額 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 預(yù) 付 賬 款 等 庫 存 商 品 等應(yīng) 付 賬 款銀 行 存 款 原 材 料 84 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理作 為 進(jìn) 項 稅 額 處 理 必 須 同 時 符 合 三 個 條 件 ： 否 則 計 入 存 貨 成 本 。

64、 自 己 是 一 般 納 稅 人取 得 增 值 稅 發(fā) 票所 取 得 的 貨 物 用 于 應(yīng) 稅 項 目 85 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 注 意 問 題 ：購 進(jìn) 固 定 資 產(chǎn) 進(jìn) 項 稅 額 問 題 財 政 部 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 全 國 實 施 增 值 稅 轉(zhuǎn) 型 改 革 若 干 問 題 的通 知 （ 財 稅 2008170號 ）扣 稅 憑 證 抵 扣 期 限 問 題 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 調(diào) 整 增 值 稅 扣 稅 憑 證 抵 扣 期 限 有 關(guān) 問 題 的 通知 （ 國 稅 函 2009617號 ）購 進(jìn) 免 稅 農(nóng) 產(chǎn) 品 和 取 得 運

65、 輸 發(fā) 票 其 扣 稅 的 計 算 。 86 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 銷 項 稅 額 銷 項 稅 額應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 預(yù) 收 賬 款 等應(yīng) 收 賬 款其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 等主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 銀 行 存 款 87 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 關(guān) 于 銷 售 自 己 使 用 過 的 固 定 資 產(chǎn) 有 關(guān) 增 值 稅 問 題 國 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 一 般 納 稅 人 銷 售 自 己 使 用 過 的 固 定 資 產(chǎn) 增值 稅 有 關(guān) 問 題 的 公 告 （ 國 家 稅 務(wù) 總 局 2012年 第 1號 公 告 ） 8

66、8 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理例 題 ： ABC公 司 2013年 2月 售 出 設(shè) 備 一 臺 ， 設(shè) 備 原 值 1 200 000元 ，已 計 提 折 舊 400 000元 ， 開 具 的 普 通 發(fā) 票 上 注 明 售 價 700 000元 。該 設(shè) 備 于 2006年 12月 購 入 。 會 計 處 理 ： 出 售 設(shè) 備 時 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 800 000 累 計 折 舊 400 000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 1 200 000 89 第 一 節(jié) 負(fù) 債 核 算 及 涉 稅 處 理 收 到 設(shè) 備 出 售 價 款 時 ：借 ： 銀 行 存 款 700 000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 686 538.46應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 13 461.54應(yīng) 交 增 值 稅 700000 （ 1 4 ） 4 2 13461.54（ 元 ） 結(jié) 轉(zhuǎn) 固 定 資 產(chǎn) 清 理 凈 損 失 ：借 ： 營 業(yè) 外 支 出 113 461.54 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 113 461.54 90 第 一 節(jié)