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1、第 十 二 章 財 務 報 表 列 報資 產 負 債 表（ 財 務 狀 況 ）利 潤 表（ 經 營 成 果 ）總 賬明 細 賬 第 十 二 章 財 務 報 表 列 報學 習 目 標1、 了 解 財 務 會 計 報 表 及 其 編 制 的 要 求 2、 掌 握 資 產 負 債 表 概 念 、 結 構 、 內 容 及 編 制 方 法 3、 掌 握 利 潤 表 的 概 念 、 結 構 、 內 容 及 編 制 方 法 4、 熟 悉 會 計 報 表 的 分 析 財 務 情 況說 明 書會 計 報 表附 表第 一 節(jié) 財 務 會 計 報 告 概 述 一 、 財 務 會 計 報 告 的 意 義 1.財 務

2、會 計 報 告 的 含 義 是 會 計 核 算 的 工 作 結 果 ， 是 指 企 業(yè) 對 外 提 供 的 反 映 企 業(yè)某 一 特 定 日 期 財 務 狀 況 和 某 一 會 計 期 間 經 營 成 果 、 現(xiàn) 金 流 量 的書 面 文 件 。資 產 負 債 表（ 財 務 狀 況 ）資 產 、 負 債 、所 有 者 權 益 利 潤 表（ 經 營 成 果 ）收 入 、 費 用 、利 潤 現(xiàn) 金 流 量 表（ 現(xiàn) 金 流 量 ）現(xiàn) 金 流 入現(xiàn) 金 流 出 分 為 :(1)縱 向 ： 年 度 、 半 年 度 、 季 度 、 月 度 報 告 (2)橫 向 ： 對 外 會 計 報 表 包 括 ： 資

3、 產 負 債 表 、 利 潤 表 、 現(xiàn) 金 流 量 表 所 有 者 權 益 變 動 表 、 會 計 報 表 附 注 財 務 會 計 報 告 的 作 用v投 資 人 和 債 權 人v企 業(yè) 經 營 管 理v國 家 宏 觀 經 濟 管 理 2.財 務 會 計 報 告 的 目 標 為 會 計 信 息 使 用 者 提 供 會 計 信 息 二 、 財 務 會 計 報 告 的 組 成 內 容 會 計 報 表 主 表 和 附 表 會 計 報 表 附 注 資 產 負 債 表（ 財 務 狀 況 ）資 產 、 負 債 、所 有 者 權 益 利 潤 表（ 經 營 成 果 ）收 入 、 費 用 、利 潤 現(xiàn) 金 流

4、 量 表（ 現(xiàn) 金 流 量 ）現(xiàn) 金 流 入現(xiàn) 金 流 出 財 務 情 況說 明 書會 計 報 表附 表所 有 者 權益 變 動 表 三 、 會 計 報 表 的 分 類 四 、 會 計 報 表 的 編 制 要 求資 產 負 債 表（ 財 務 狀 況 ） 編 報 及 時便 于 理 解相 關 可 比數 字 真 實內 容 完 整 第 三 節(jié) 資 產 負 債 表 一 、 資 產 負 債 表 及 其 作 用 1、 資 產 負 債 表 的 含 義 反 映 企 業(yè) 在 某 一 特 定 日 期 財 務 狀 況 的 會 計 報 表 。 2.資 產 負 債 表 的 作 用 提 供 企 業(yè) 資 產 總 額 及 其

5、分 布 狀 況 。 反 映 企 業(yè) 負 債 總 額 及 其 結 構 狀 況 。 反 映 企 業(yè) 所 有 者 權 益 總 額 及 其 結 構 狀 況 。 提 供 財 務 分 析 數 據 資 料 ， 借 以 評 價 企 業(yè) 的 償 債能 力 。 二 、 資 產 負 債 表 的 結 構 和 內 容應 付 職 工 薪 酬其 他 應 付 款 一 年 內 到 期 的 非 流 動 負 債 三 、 資 產 負 債 表 的 編 制 方 法1.基 本 編 制 方 法 應 付 職 工 薪 酬 一 年 內 到 期 的 非 流 動 負 債其 他 應 付 款 2.資 產 負 債 表 中 “ 期 末 數 ” 的 具 體 填

6、 列 方 法 （ 1） 根 據 總 賬 賬 戶 期 末 余 額 直 接 填 列 。 如 “ 應 收 票 據 ” 、 “ 固 定 資 產 原 價 ” 等 。 （ 2） 根 據 總 賬 賬 戶 及 其 所 屬 明 細 賬 戶 期 末 余 額分 析 計 算 填 列 。 如 “ 長 期 借 款 ” 和 “ 一 年 內 到 期 的 長 期 負 債 ” 等 。 （ 3） 根 據 若 干 總 賬 賬 戶 期 末 余 額 計 算 填 列 。 如 “ 貨 幣 資 金 ” 、 “ 存 貨 ” 等 。 （ 4） 根 據 有 關 明 細 賬 戶 的 期 末 余 額 計 算 填 列 。 如 “ 應 收 賬 款 ” 、

7、“ 預 收 賬 款 ” 、 “ 應 付 賬款 ” 和 “ 預 付 賬 款 ” 等 。 （ 5） 根 據 有 關 賬 戶 余 額 的 差 額 （ 凈 額 ） 填 列 如 “ 交 易 性 金 融 資 產 ” 、 “ 長 期 股 權 投 資 ” 、 “ 應 收 賬 款 ” 、 “ 存 貨 ” 、 “ 無 形 資 產 ” 等 。 其 編 制 方 法 歸 納 如 下 ：1、 根 據 總 賬 科 目 余 額 直 接 填 列 ； 2、 根 據 總 賬 科 目 余 額 計 算 填 列 ； (相 加 ,相 減 ) 3、 根 據 明 細 賬 余 額 計 算 填 列 ； 4、 根 據 總 賬 科 目 和 明 細 賬

8、 科 目 分 析 填 列 . 第 二 節(jié) 利 潤 表 一 、 利 潤 表 及 其 作 用 1、 利 潤 表 的 含 義 反 映 企 業(yè) 在 一 定 會 計 期 間 的 經 營 成 果 的 會 計 報 表 。 2、 利 潤 表 的 作 用 反 映 企 業(yè) 的 收 入 和 費 用 等 情 況 。 反 映 企 業(yè) 的 經 營 成 果 。 用 以 分 析 企 業(yè) 的 盈 利 能 力 。 二 、 利 潤 表 的 結 構 和 內 容 單 步 式 多 步 式一 、 營 業(yè) 收 入減 ： 營 業(yè) 成 本 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 銷 售 費 用 管 理 費 用 財 務 費 用 、 資 產 減 值 損 失 加

9、 ： 公 允 價 值 變 動 凈 收 益 投 資 凈 收 益 多 步 式 利 潤 表 主 要 分 為 三 部 分 ： 第 一 部 分 反 映 營 業(yè) 利 潤 的 構 成 ： 營 業(yè) 利 潤 營 業(yè) 收 入 -營 業(yè) 成 本 -營 業(yè) 稅 金 及 附 加 -管 理 費 用 -銷 售 費 用 -財 務 費 用 資 產 減 值 損 失 公 允 價 值 變 動 凈 收 益 投 資 凈 收 益 第 二 部 分 反 映 利 潤 總 額 ： 利 潤 總 額 營 業(yè) 利 潤 +營 業(yè) 外 收 入 -營 業(yè) 外 支 出 第 三 部 分 反 映 凈 利 潤 ： 凈 利 潤 利 潤 總 額 -所 得 稅 費 用 三

10、 、 利 潤 表 的 基 本 編 制 方 法營 業(yè) 稅 金 及 附 加 銷 售 費 用一 、 營 業(yè) 收 入減 ： 營 業(yè) 成 本 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 銷 售 費 用 管 理 費 用 財 務 費 用 、 資 產 減 值 損 失 加 ： 公 允 價 值 變 動 凈 收 益 投 資 凈 收 益 報 表 各 項 目 的 具 體 填 列 方 法 如 下 ： 1 “ 營 業(yè) 收 入 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè) 經 營 業(yè) 務 取 得的 收 入 總 額 。 本 項 目 應 根 據 “ 主 營 業(yè) 務 收 入 ” 、 “ 其他 業(yè) 務 收 入 ” 科 目 的 發(fā) 生 額 相 加 填 列 。 2

11、“ 營 業(yè) 成 本 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè) 經 營 業(yè) 務 發(fā) 生 的實 際 成 本 。 本 項 目 應 根 據 “ 主 營 業(yè) 務 成 本 ” 、 “ 其 他業(yè) 務 成 本 ” 科 目 的 發(fā) 生 額 相 加 填 列 。 3 “ 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè) 經 營 主 營業(yè) 務 應 負 擔 的 營 業(yè) 稅 、 消 費 稅 、 城 市 維 護 建 設 稅 、 資源 稅 、 土 地 增 值 稅 和 教 育 費 附 加 等 。 本 項 目 應 根 據“ 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 ” 科 目 的 發(fā) 生 額 分 析 填 列 。 4 “ 銷 售 費 用 ” 項

12、 目 ， 反 映 企 業(yè) 在 銷 售 商 品 和 商 品 流 通企 業(yè) 在 購 入 商 品 等 過 程 中 發(fā) 生 的 費 用 。 本 項 目 應 根 據 “ 銷 售費 用 ” 科 目 的 發(fā) 生 額 分 析 填 列 。 5 “ 管 理 費 用 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè) 發(fā) 生 的 管 理 費 用 。 本 項目 應 根 據 “ 管 理 費 用 ” 科 目 發(fā) 生 額 分 析 填 列 。 6 “ 財 務 費 用 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè) 發(fā) 生 的 財 務 費 用 。 本 項目 應 根 據 “ 財 務 費 用 ” 科 目 發(fā) 生 額 分 析 填 列 。 7 “ 投 資 收 益 ” 項

13、 目 ， 反 映 企 業(yè) 以 各 種 方 式 對 外 投 資 所取 得 的 收 益 。 本 項 目 應 根 據 “ 投 資 收 益 ” 科 目 的 發(fā) 生 額 分 析填 列 。 如 為 投 資 損 失 ， 以 “ 一 ” 號 填 列 。 8 “ 營 業(yè) 外 收 入 ” 項 目 和 “ 營 業(yè) 外 支 出 ” 項 目 ， 反映 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 其 生 產 經 營 無 直 接 關 系 的 各 項 收 入 和 支出 。 分 別 根 據 “ 營 業(yè) 外 收 入 ” 和 “ 營 業(yè) 外 支 出 ” 科 目 的發(fā) 生 額 分 析 填 列 。 9 “ 利 潤 總 額 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè)

14、實 現(xiàn) 的 利 潤 總 額 。如 為 凈 虧 損 ， 以 “ 一 ” 號 填 列 。 10 “ 所 得 稅 費 用 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè) 按 規(guī) 定 從 本 期損 益 中 扣 除 的 所 得 稅 。 本 項 目 應 根 據 “ 所 得 稅 費 用 ” 科目 的 發(fā) 生 額 分 析 填 列 。 11 “ 凈 利 潤 ” 項 目 ， 反 映 企 業(yè) 實 現(xiàn) 的 凈 利 潤 。 如為 凈 虧 損 ， 以 “ ” 號 填 列 。 其 編 制 方 法 歸 納 如 下 ： 1、 根 據 總 賬 科 目 發(fā) 生 額 合 計 數 直 接 填 列 ； 2、 根 據 計 算 結 果 填 列 . 四 、

15、利 潤 分 配 表 （ 一 ） 利 潤 分 配 表 的 含 義 與 作 用 1.利 潤 分 配 表 的 含 義 利 潤 表 的 附 表 ， 按 年 編 制 。 反 映 企 業(yè) 在 一 定 期間 內 對 實 現(xiàn) 利 潤 分 配 或 對 虧 損 彌 補 情 況 的 會 計 報 表 。 2.利 潤 分 配 表 的 作 用 了 解 企 業(yè) 對 實 現(xiàn) 利 潤 分 配 或 對 虧 損 彌 補 情 況 了 解 企 業(yè) 利 潤 分 配 的 構 成 情 況 了 解 企 業(yè) 年 末 未 分 配 利 潤 情 況 （ 二 ） 利 潤 分 配 表 的 結 構 和 內 容任 意 盈 余 公 積法 定 盈 余 公 積 （

16、 三 ） 利 潤 分 配 表 的 編 制 方 法法 定 盈 余 公 積任 意 盈 余 公 積 第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表一 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 涵 義v 現(xiàn) 金 流 量 表 ： 是 反 映 一 定 會 計 期 內 有 關 現(xiàn) 金 和 現(xiàn) 金等 價 物 流 入 和 流 出 的 報 表 ， 是 以 現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物為 編 制 基 礎 的 財 務 狀 況 變 動 表 。v 特 點 ： 動 態(tài) 報 表 、 年 報 、 財 務 狀 況 變 動 表v 編 制 基 礎 ： 現(xiàn) 金 ： 庫 存 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 、 其 他 貨 幣 資 金 、 現(xiàn) 金等 價 物 二 、 現(xiàn)

17、金 流 量 表 作 用 ：v 企 業(yè) 未 來 會 計 期 間 產 生 凈 現(xiàn) 金 流 量 的 能 力v 企 業(yè) 償 還 債 務 及 支 付 企 業(yè) 所 有 者 的 投 資 報 酬 的 能 力v 企 業(yè) 的 利 潤 與 經 營 活 動 所 產 生 的 凈 現(xiàn) 金 流 量 發(fā) 生 差異 的 原 因 。v 會 計 年 度 內 影 響 或 不 影 響 現(xiàn) 金 的 投 資 活 動 和 籌 資 活動 。 三 、 現(xiàn) 金 流 量 的 分 類v 經 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量v 投 資 活 動 現(xiàn) 金 流 量v 籌 資 活 動 現(xiàn) 金 流 量 三 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 結 構 正 表 部 分v 經 營

18、活 動 現(xiàn) 金 流 量v 投 資 活 動 現(xiàn) 金 流 量 ：v 籌 資 活 動 現(xiàn) 金 流 量 ：v 匯 率 變 動 對 現(xiàn) 金 的 影 響v 現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物 凈 增 加 額 補 充 資 料 部 分v 將 凈 利 潤 調 節(jié) 為 經 營 活 動 現(xiàn) 金 流 量v 不 涉 及 現(xiàn) 金 收 支 的 投 資 及 籌 資v 現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物 凈 增 加 額 四 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 編 制 方 法v直 接 法v間 接 法 第 五 節(jié) 所 有 者 權 益 變 動 表一 、 所 有 者 權 益 變 動 表 的 含 義 及 作 用v 含 義 ： 反 映 企 業(yè) 在 一 定

19、 期 間 內 構 成 所 有 者 權 益 的 各 組 成 部 分 的 增 減 變 動 情 況 的 報 表 。v 作 用 ：v 因 資 本 業(yè) 務 而 導 致 所 有 者 權 益 變 動 的 項 目v 所 有 者 權 益 項 目 內 部 的 變 動v 綜 合 收 益 導 致 的 所 有 者 權 益 的 變 動二 、 所 有 者 權 益 變 動 表 的 內 容 、 結 構 、 編 制 第 六 節(jié) 附 注一 、 附 注 的 性 質 和 作 用二 、 附 注 的 內 容v 企 業(yè) 基 本 情 況v 財 務 報 表 編 制 基 礎v 遵 循 企 業(yè) 會 計 準 則 的 聲 明v 重 要 會 計 政 策

20、和 會 計 估 計v 會 計 政 策 和 會 計 估 計 變 更 以 及 差 錯 更 正 的 說 明v 重 要 報 表 項 目 的 說 明v 或 有 和 承 諾 事 項 的 說 明v 資 產 負 債 表 日 后 事 項 的 說 明v 關 聯(lián) 方 關 系 及 其 交 易 的 說 明 v 其 他 第 七 節(jié) 會 計 報 表 的 報 送 、 匯 總 和 審 批 一 、 會 計 報 表 的 報 送 各 單 位 的 會 計 報 表 在 編 制 完 成 以 后 必 須 由 單 位 領 導 人“ 總 會 計 師 、 會 計 機 構 負 責 人 、 會 計 主 管 人 員 分 別 審 核 ， 簽名 并 蓋 章

21、 ， 以 保 證 上 報 會 計 報 表 的 質 量 。 單 位 領 導 人 對 會 計報 表 的 合 法 性 、 真 實 性 負 法 律 責 任 。 經 過 審 核 無 誤 的 會 計 報 表 ， 應 當 依 次 編 定 頁 數 ， 加 具 封面 ， 裝 訂 成 冊 ， 加 蓋 單 位 公 章 。 封 面 上 應 當 注 明 ： 單 位 名 稱 、 企 業(yè) 統(tǒng) 一 代 碼 、 組 織 形 式 、地 址 、 會 計 報 表 所 屬 年 度 或 者 月 份 、 報 出 日 期 等 ， 并 由 總 會計 師 、 會 計 機 構 負 責 人 、 會 計 主 管 人 員 簽 名 并 蓋 章 。 會 計

22、 報 表 的 報 送 時 限 會 計 報 表 時 間 性 很 強 。 為 了 充 分 發(fā) 揮 會 計 報 表 的 作用 ， 必 須 規(guī) 定 統(tǒng) 一 的 報 送 期 限 。 報 表 報 送 期 限 的 規(guī) 定 ，應 當 考 慮 需 要 會 計 報 表 的 各 部 門 和 單 位 能 夠 及 時 地 收 到報 表 ， 以 便 于 他 們 對 企 業(yè) 的 經 營 活 動 和 財 務 工 作 進 行 領導 和 監(jiān) 督 ， 并 便 于 上 級 報 表 匯 總 單 位 及 時 匯 總 報 表 。 同時 ， 也 應 考 慮 到 各 級 編 報 單 位 的 會 計 機 構 的 組 織 形 式 ，編 制 工 作

23、 量 的 大 小 ， 以 及 其 他 一 些 客 觀 條 件 的 可 能 性 ，如 編 制 單 位 所 在 地 交 通 、 通 訊 條 件 等 情 況 ， 使 需 要 與 可能 相 結 合 ， 使 會 計 報 表 所 反 映 的 財 務 信 息 和 資 料 及 早 地傳 遞 到 信 息 的 各 類 使 用 者 手 中 。 會 計 報 表 的 報 送 單 位 會 計 報 表 應 報 送 哪 些 單 位 ， 這 取 決 于 企 業(yè) 管 理 體 制 和 國家 經 濟 管 理 和 監(jiān) 督 工 作 的 需 要 。 一 般 說 來 ， 基 層 單 位 會 計 報 表 主 要 報 送 上 級 管 理 部 門

24、 ，同 時 應 報 送 開 戶 銀 行 、 財 政 、 稅 務 、 審 計 、 統(tǒng) 計 等 部 門 ， 股票 發(fā) 行 上 市 的 股 份 有 限 公 司 的 會 計 報 表 還 應 報 送 證 券 交 易 機構 和 證 券 監(jiān) 督 機 構 ， 以 便 這 些 部 門 和 機 構 能 夠 及 時 地 利 用 各單 位 會 計 報 表 的 信 息 資 料 ， 發(fā) 揮 這 些 部 門 的 職 能 作 用 。 二 、 會 計 報 表 的 匯 總 為 了 滿 足 國 民 經 濟 宏 觀 管 理 和 調 控 的 需 要 ， 及 時 掌 握和 控 制 整 個 社 會 經 濟 的 運 轉 情 況 和 計 劃

25、完 成 情 況 ， 以 加 強經 濟 管 理 ， 各 單 位 編 制 的 會 計 報 表 必 須 按 照 隸 屬 關 系 逐 級上 報 。 各 級 主 管 部 門 對 所 屬 單 位 報 送 的 會 計 報 表 ， 要 逐 級匯 總 。 通 過 匯 總 的 會 計 報 表 ， 反 映 了 該 部 門 、 該 系 統(tǒng) 的 總體 經 營 管 理 情 況 及 其 財 務 成 果 ， 是 加 強 部 門 經 濟 管 理 和 綜合 平 衡 的 重 要 數 據 資 料 。 匯 總 會 計 報 表 的 填 制 要 求 是 單 位 齊 全 、 期 限 統(tǒng) 一 、 指標 完 整 、 口 徑 一 致 。 三 、

26、會 計 報 表 的 審 核 根 據 法 律 和 國 家 有 關 規(guī) 定 應 當 對 會 計 報表 進 行 審 計 的 ， 會 計 報 表 編 制 單 位 應 當 先行 委 托 注 冊 會 計 師 進 行 審 計 ， 并 將 注 冊 會計 師 出 具 的 審 計 報 告 隨 同 會 計 報 表 按 規(guī) 定的 期 限 報 送 有 關 部 門 。 第 八 節(jié) 會 計 報 表 的 分 析 一 、 會 計 報 表 分 析 的 意 義 （ 一 ） 會 計 報 表 分 析 的 含 義 會 計 報 表 分 析 是 以 會 計 報 表 為 主 要 依 據 ， 對經 濟 活 動 和 財 務 收 支 情 況 進 行

27、 全 面 、 系 統(tǒng) 的 分 析 。 （ 二 ） 會 計 報 表 分 析 的 意 義 二 、 會 計 報 表 分 析 的 作 用 、 內 容 和 方 法 （ 一 ） 會 計 報 表 分 析 的 作 用 （ 二 ） 會 計 報 表 分 析 的 內 容 1、 分 析 企 業(yè) 財 務 效 益 狀 況 2、 分 析 企 業(yè) 資 產 運 營 情 況 3、 分 析 企 業(yè) 償 債 能 力 狀 況 4、 分 析 企 業(yè) 發(fā) 展 能 力 狀 況 （ 三 ） 會 計 報 表 分 析 的 方 法 1、 比 較 法 2、 比 率 分 析 法 3、 因 素 分 析 法 4、 結 構 分 析 法 5、 趨 勢 分 析

28、法 基 本 財 務 比 率v （ 一 ） 變 現(xiàn) 能 力 比 率 ； （ 流 動 比 率 、 速 動 比 率 ）v （ 二 ） 資 產 管 理 比 率 ； （ 營 業(yè) 周 期 、 存 貨 周 轉 天 數 、 應 收 賬 款 周 轉 天 數 、 流 動 資 產 周 轉 率 、 總 資 產 周 轉 率 ）v （ 三 ） 負 債 比 率 ； （ 資 產 負 債 率 、 產 權 比 率 、 有 形 凈 值 債 務 率 、 已 獲 利 息 倍 數 ）v （ 四 ） 盈 利 能 力 比 率 。 （ 銷 售 凈 利 率 、 銷 售 毛 利 率 、 資 產 凈 利 率 、 凈 資 產 收 益 率 ） 三 、

29、總 結 和 評 價 企 業(yè) 財 務 狀 況 及 經 營 成 果 的 財 務 指 標 包 括 ： 1、 償 債 能 力 指 標 2、 勞 動 能 力 指 標 3、 財 務 效 益 指 標 4、 發(fā) 展 能 力 指 標 （ 一 ） 評 價 企 業(yè) 財 務 效 益 的 財 務 指 標 1、 凈 資 產 收 益 率 是 凈 利 潤 與 平 均 凈 資 產的 比 率 。 是 評 價 企 業(yè) 經 營 績 效 的 核 心 指 標 。 凈 資 產 收 益 率 =凈 利 潤 平 均 凈 資 產 100% 凈 資 產 =資 產 總 額 負 債 總 額 平 均 凈 資 產 =年 初 凈 資 產 +年 末 凈 資 產

30、 /2 2、 總 資 產 報 酬 率 是 息 稅 前 利 潤 總 額 與 平均 資 產 總 額 的 比 率 。 是 衡 量 企 業(yè) 全 部 資 產 獲 利 能 力的 指 標 。 總 資 產 報 酬 率 =息 稅 前 利 潤 總 額 平 均 資 產 總 額 100% 息 稅 前 利 潤 總 額 =利 潤 總 額 +利 息 支 出 平 均 資 產 總 額 =年 初 資 產 總 額 +年 末 資 產 總 額 /2 3、 營 業(yè) 收 入 利 潤 率 是 營 業(yè) 利 潤 與 營 業(yè) 收 入 的 比 率 。 營 業(yè) 收 入 利 潤 率 =營 業(yè) 利 潤 營 業(yè) 收 入 凈 額 100% 4、 成 本 費

31、用 利 潤 率 是 利 潤 總 額 與 成 本 費 用 總 額 的 比 率 。 成 本 費 用 利 潤 率 =利 潤 總 額 成 本 費 用 總 額 100% 5、 資 本 保 值 增 值 率 是 年 末 所 有 者 權 益 與 年 初 所 有 者 權益 的 比 率 。 資 本 保 值 增 值 率 =年 末 所 有 者 權 益 年 初 所 有 者 權 益 100% （ 二 ） 評 價 企 業(yè) 資 產 營 運 能 力 的 指 標 1、 總 資 產 周 轉 率 是 營 業(yè) 收 入 凈 額 與 平 均 資 產 總 額的 比 率 。 總 資 產 周 轉 率 =營 業(yè) 收 入 凈 額 /總 資 產 平

32、均 余 額 2、 流 動 資 產 周 轉 率 是 營 業(yè) 收 入 凈 額 與 平 均 流 動 資產 的 比 率 。 流 動 資 產 周 轉 率 =營 業(yè) 收 入 凈 額 /平 均 流 動 資 產 余 額 3、 應 收 賬 款 周 轉 率 指 賒 銷 收 入 凈 額 與 平均 應 收 賬 款 余 額 的 比 率 。 應 收 賬 款 周 轉 率 =賒 銷 收 入 凈 額 /平 均 應 收 賬款 余 額 。 4、 存 貨 周 轉 率 是 銷 貨 成 本 與 平 均 存 貨 余額 的 比 率 。 存 貨 周 轉 率 =銷 貨 成 本 /平 均 存 貨 余 額 （ 三 ） 評 價 企 業(yè) 償 債 能 力

33、 的 財 務 指 標 1、 資 產 負 債 率 是 企 業(yè) 負 債 總 額 與 企 業(yè) 全部 資 產 的 比 率 。 資 產 負 債 率 =負 債 總 額 /全 部 資 產 總 額 2、 速 動 比 率 是 企 業(yè) 速 動 資 產 與 流 動 負 債的 比 率 。 速 動 比 率 =速 動 資 產 /流 動 負 債 速 動 資 產 =流 動 資 產 存 貨 （ 四 ） 評 價 企 業(yè) 發(fā) 展 能 力 狀 況 的 財 務 指 標 1、 銷 售 增 長 率 是 本 年 營 業(yè) 收 入 增 長 額 與 上 年 營 業(yè) 收入 的 比 率 。 銷 售 增 長 率 =本 年 營 業(yè) 收 入 增 長 額 /

34、上 年 營 業(yè) 收 入 100% 2、 資 本 積 累 率 是 本 年 所 有 者 權 益 增 長 額 與 年 初 所 有者 權 益 的 比 率 。 資 本 積 累 率 =本 年 所 有 者 權 益 增 長 額 /年 初 所 有 者 權 益 100% 3、 三 年 資 本 平 均 增 長 率 年 末 所 有 者 權 益 總 額 1/3三 年 資 本 平 均 增 長 率 = 1 100% 三 年 前 年 末 所 有 者 權 益 總 額4、 三 年 銷 售 平 均 增 長 率 當 年 營 業(yè) 收 入 凈 額 1/3三 年 資 本 平 均 增 長 率 = 1 100% 三 年 前 營 業(yè) 收 入 凈

35、 額 思 考 題 ： 1.什 么 叫 會 計 報 表 ?會 計 報 表 的 主 要 作 用是 什 么 ? 2.會 計 報 表 的 編 制 要 求 有 哪 些 ? 3.會 計 報 表 按 照 不 同 的 分 類 方 法 各 包 括 哪些 種 ? 4.什 么 叫 利 潤 表 ？ 其 主 要 作 用 是 什 么 ?利 潤表 結 構 和 內 容 是 怎 樣 的 ? 5.利 潤 表 中 的 “ 本 月 數 ” 、 “ 本 年 累 計 數 ”各 應 怎 樣 填 列 ? 6.利 潤 分 配 表 具 有 什 么 樣 的 結 構 和 內 容 ?其 主要 作 用 是 什 么 ?如 何 編 制 ? 7.什 么 叫

36、資 產 負 債 表 ？ 其 主 要 作 用 是 什 么 ?利潤 表 結 構 和 內 容 是 怎 樣 的 ? 8.資 產 負 債 表 項 目 的 填 列 方 法 有 哪 些 種 ?試 舉例 說 明 其 中 的 兩 種 填 列 方 法 。 練 習 題 ： 一 、 目 的 ： 通 過 本 題 的 練 習 ， 可 以 使 學 生 了 解 銷 售 過 程 、 利 潤 形 成過 程 的 經 濟 業(yè) 務 ， 并 掌 握 這 些 過 程 經 濟 業(yè) 務 的 會 計 處 理 及 利潤 報 表 的 編 制 。 二 、 資 料 ： 某 一 般 納 稅 企 業(yè) 2008年 8月 發(fā) 生 下 列 經 濟 業(yè) 務 ： (

37、1) 企 業(yè) 銷 售 甲 產 品 1 000件 ， 每 件 售 價 80元 ， 價 稅 款 已 通 過 銀 行 收 訖 。 (2) 企 業(yè) 同 城 銷 售 給 紅 星 廠 乙 產 品 900件 ， 每 件 售 價 50 元 ， 但 價 稅 款 尚 未 收 到 。 (3) 結 轉 已 售 甲 、 乙 產 品 成 本 。 其 中 甲 產 品 生 產 成 本 65 400元 ； 乙 產 品 生 產 成 本 36 000元 。 (4) 以 銀 行 存 款 支 付 本 月 銷 售 甲 、 乙 兩 種 產 品 的 銷 售 費 用 1 520元 。 (5) 根 據 規(guī) 定 計 算 應 交 納 城 市 維 護

38、 建 設 稅 8 750元 。 (6) 王 外 出 歸 來 報 銷 因 公 務 出 差 的 差 旅 費 350元 （ 原 借 款 400元 ） 。 (7) 以 現(xiàn) 金 1 000元 支 付 廠 部 辦 公 費 。 (8) 企 業(yè) 收 到 紅 星 廠 前 欠 貨 款 45 000并 存 入 銀 行 。 (9) 收 到 罰 款 收 入 6 020元 ， 存 入 銀 行 。 (10) 年 初 ， 用 銀 行 存 款 支 付 廠 部 全 年 材 料 倉 庫 的 租 賃 費 2 400元 。 (11) 攤 銷 應 由 本 月 負 擔 的 預 付 材 料 倉 庫 租 賃 費 170元 。 (12) 根 據

39、 上 述 有 關 經 濟 業(yè) 務 ， 結 轉 本 期 損 益 類 賬 戶 余 額 。 (13) 根 據 本 期 實 現(xiàn) 的 利 潤 總 額 ， 按 25 稅 率 計 算 應 交 所 得 稅 。 (14) 以 銀 行 存 款 上 交 稅 金 ， 其 中 城 建 稅 8 750元 ， 所 得 稅 4 458元 。三 、 要 求 ： 根 據 上 述 經 濟 業(yè) 務 編 制 會 計 分 錄 并 編 制 該 企 業(yè) 當 月 的 利潤 表 ， 增 值 稅 率 為 17 。 （ 凡 能 確 定 二 級 或 明 細 賬 戶 名 稱 的 ，應 同 時 列 明 二 級 或 明 細 賬 戶 ） 。 參 考 答 案

40、： 1.編 制 會 計 分 錄 (1)借 ： 銀 行 存 款 93 600 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 80 000 應 交 稅 費 增 （ 銷 ） 13 600 (2)借 ： 應 收 賬 款 52 650 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 45 000 應 交 稅 費 增 （ 銷 ） 7 650 (3)借 ： 主 營 業(yè) 務 成 本 101 400 貸 ： 庫 存 商 品 甲 產 品 65 400 乙 產 品 36 000 (4)借 ： 銷 售 費 用 甲 產 品 800 乙 產 品 720 貸 ： 銀 行 存 款 1 520 (5)借 ： 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 8 750 貸 ：

41、應 交 稅 費 8 750 (6)借 ： 管 理 費 用 350 庫 存 現(xiàn) 金 50 貸 ： 其 他 應 收 款 王 400 (7)借 ： 管 理 費 用 1 000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 1 000 (8)借 ： 銀 行 存 款 45 000 貸 ： 應 收 賬 款 紅 星 45 000 (9)借 ： 銀 行 存 款 6 020 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 6 020 (10)借 ： 預 付 賬 款 2 400 貸 ： 銀 行 存 款 2 040 (11)借 ： 管 理 費 用 170 貸 ： 預 付 賬 款 170 (12)借 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 125 000 營 業(yè) 外 收

42、 入 6 020 貸 ： 本 年 利 潤 131 020 借 ： 本 年 利 潤 113 190 貸 ： 主 營 業(yè) 務 成 本 101 400 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 8 750 管 理 費 用 1 520 銷 售 費 用 1 520 (13)借 ： 所 得 稅 費 用 4457.5 貸 ： 應 交 稅 費 所 得 稅 4457.5 借 ： 本 年 利 潤 4457.5 貸 ： 所 得 稅 費 用 4457.5 (14)借 ： 應 交 稅 費 應 交 城 建 稅 8 750 應 交 所 得 稅 4 458 貸 ： 銀 行 存 款 13 2082.編 制 利 潤 表 營 業(yè) 稅 金 及 附

43、 加銷 售 費 用 2008 4457 513 372 5 短 期 借 款 銀 行 存 款 應 付 賬 款長 期 借 款實 收 資 本 庫 存 商 品 本 年 利 潤壞 賬 準 備累 計 折 舊 答 案 貨 幣 資 金 = 1， 200+20， 470=21， 670 存 貨 = 67， 000+75， 000+9000=151， 000 應 收 賬 款 = 42 600 未 交 稅 費 = - 18 000 未 分 配 利 潤 = 66， 000-45， 000=21， 000v 資 產 總 額 = 1， 200+20， 470+（ 43， 500-900） + 67， 000 + 75，

44、000 + 6， 400 + （ 560， 000-140， 000） +9， 000 =641， 670 練 習 二某 企 業(yè) 月 末 資 產 、 負 債 和 所 有 者 權 益 的 狀 況 如 下 表 ： 資 產 金 額 負 債 和 所 有 者 權 益 金 額庫 存 現(xiàn) 金 1 000 短 期 借 款 10 000銀 行 存 款 27 000 應 付 賬 款 32 000應 收 賬 款 35 000 應 交 稅 費 9 000原 材 料 52 000 長 期 借 款 B長 期 股 權 投 資 A 實 收 資 本 240 000固 定 資 產 200 000 資 本 公 積 23 000 合

45、 計 375 000 合 計 c v要 求 ：v（ 1） 計 算 表 中 的 A、 B、 C；v（ 2） 計 算 該 企 業(yè) 的 流 動 資 產 總 額 ；v（ 3） 計 算 該 企 業(yè) 的 流 動 負 債 總 額 ；v（ 4） 計 算 該 企 業(yè) 的 凈 資 產 總 額 。 答 案 ：v (1) A=60 000； B=61 000； C=375 000v (2) 流 動 資 產 總 額 =115 000元 v (3) 流 動 負 債 總 額 =51 000元 v (4) 凈 資 產 總 額 =263 000元 v練 習 三 ： A企 業(yè) 2008年 度 決 算 時 ， 各 損 益 類 賬

46、戶 12月 31日 的 發(fā) 生 額 如 下 ： v借 方 發(fā) 生 額 : 主 營 業(yè) 務 成 本 215 000,營 業(yè) 稅金 及 附 加 25 000,銷 售 費 用 4 000 , 管 理 費 用7000,財 務 費 用 3 400, 資 產 減 值 損 失 1 000,其他 業(yè) 務 成 本 7 200,所 得 稅 費 用 84 580,營 業(yè) 外 支出 29 000;v貸 方 發(fā) 生 額 :主 營 業(yè) 務 收 入 600 000,公 允 價 值變 動 損 益 1 000,投 資 收 益 9 600,其 他 業(yè) 務 收 入 9 300,營 業(yè) 外 收 入 25 000。 v要 求 ： 計 算 營 業(yè) 利 潤 、 利 潤 總 額 、 凈 利 潤 。 答 案 ：v營 業(yè) 利 潤 = （ 600 000 215 000 25 000） + （ 9 300 7200） + 1 000+9 600 7 000 3 400 4 0001 000 = 357 300 v利 潤 總 額 = 357 300 + 25 00029 000 = 353 300v凈 利 潤 = 353 30084 580=268 720