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1、第 四 章 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資l長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計(jì) 量l長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 后 續(xù) 計(jì) 量l長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 核 算 方 法 的 轉(zhuǎn) 換 和 處 置 第 一 節(jié) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計(jì) 量一 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 內(nèi) 容 1、 對(duì) 子 公 司 的 投 資 (50%,控 制 ， 成 本 法 ) 2、 對(duì) 合 營(yíng) 企 業(yè) 的 投 資 ； (共 同 控 制 ) 3、 對(duì) 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 的 投 資 ； (重 大 影 響 ) 4、 對(duì) 被 投 資 單 位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重大 影 響 、 在 活 躍 市 場(chǎng) 上

2、 沒 有 報(bào) 價(jià) 且 公 允 價(jià) 值 不能 可 靠 計(jì) 量 的 權(quán) 益 性 投 資 。 (成 本 法 ) 二 、 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資（ 一 ） 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長(zhǎng) 期 股權(quán) 投 資 1、 合 并 方 以 支 付 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 讓 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 或 承 擔(dān)債 務(wù) 方 式 作 為 合 并 對(duì) 價(jià) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 合 并 日 按 照 取得 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 的 份 額 作 為 長(zhǎng) 期股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投資 成 本 與 支 付

3、的 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 以 及 所承 擔(dān) 債 務(wù) 賬 面 價(jià) 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 資 本 公積 ； 資 本 公 積 不 足 沖 減 的 ， 調(diào) 整 留 存 收 益 。審 計(jì) 、 評(píng) 估 、 律 師 費(fèi) 計(jì) 入 “ 管 理 費(fèi) 用 ” 2、 合 并 方 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 作 為 合 并 對(duì) 價(jià) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 的 份 額作 為 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 按 照 發(fā) 行 股 份 的 面 值 總 額 作 為 股 本 ， 長(zhǎng) 期

4、股 權(quán) 投 資 初始 投 資 成 本 與 所 發(fā) 行 股 份 面 值 總 額 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng)調(diào) 整 資 本 公 積 ； 資 本 公 積 不 足 沖 減 的 ， 調(diào) 整 留 存 收 益 。手 續(xù) 費(fèi) 、 傭 金 計(jì) 入 債 券 及 其 他 債 務(wù) 的 初 始 成 本 “ 利 息 調(diào)整 ” l甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購(gòu)入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬元。 例 1： M集團(tuán) 甲公司 A公司2

5、000萬（賬面價(jià)值）長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 A1200萬 60% 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200（=2000*60%） 資本公積資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 1300借：管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 10 例 2： A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于207年3月1日以發(fā)行股票方式從B公司的股東手中取得B公司70的股份。A公司定向增發(fā)2000萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，市價(jià)為6元。B公司在207年3月1日所有者權(quán)益為3000萬。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100（=3000*70%） 貸：股本 2000 資本公積股本溢價(jià) 100此時(shí)，若有發(fā)行費(fèi)用，則：借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款

6、 （ 二 ） 非 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資以 支 付 資 產(chǎn) 或 承 擔(dān) 債 務(wù) 的 公 允 價(jià) 值 作 為 長(zhǎng) 期 股權(quán) 投 資 的 入 賬 價(jià) 值 （ 即 合 并 成 本 ） ， 公 允 價(jià) 值與 支 付 資 產(chǎn) 、 承 擔(dān) 債 務(wù) 賬 面 成 本 的 差 額 計(jì) 入 當(dāng)期 損 益 例 3 A公司于2008年1月1日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)了專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，支付評(píng)估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表。合并前，A、B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 其 中 ， 土 地 使 用

7、權(quán) 和 專 利 技 術(shù) 原 價(jià) 9600萬 元 ，至 合 并 時(shí) 已 累 計(jì) 攤 銷 1200萬 元 。 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值土地使用權(quán) 6000 9600 專利技術(shù) 2400 3000 銀行存款 2400 2400 合 計(jì) 10800 15000單位：萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150000000 累計(jì)攤銷 12000000 貸：無形資產(chǎn) 96000000 銀行存款 27000000 營(yíng)業(yè)外收入 42000000借：管理費(fèi)用 3000000 貸：銀行存款 3000000交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 支 付 現(xiàn) 金 的 ： 按 實(shí) 際 成 本 計(jì) 量 ； 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 的 ： 發(fā) 行

8、權(quán) 益 性 證 券 的 公 允 價(jià) 值 ； 投 資 者 投 入 的 ： 合 同 約 定 價(jià) 值 （ 如 果 約 定 價(jià) 值 不 公 允 ，應(yīng) 采 用 公 允 價(jià) 值 ） ； 非 貨 幣 性 交 換 取 得 的 ： 執(zhí) 行 第 號(hào) ： 非 貨 幣 性 資 產(chǎn)交 換 ， 即 原 則 上 以 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 ； 債 務(wù) 重 組 方 式 取 得 的 ： 執(zhí) 行 第 12號(hào) ： 債 務(wù) 重 組 ，即 以 享 有 股 份 的 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 。三 、 非 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 第 二 節(jié) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 后 續(xù) 計(jì) 量l成 本 法適

9、用的范圍處理方法l權(quán) 益 法適用的范圍處理方法 （ 一 ） 成 本 法1、 適 用 的 范 圍對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：控制 控制：能夠決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，而且能夠據(jù)以從被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利。 實(shí)施控制的，被投資單位就是子公司，投資企業(yè)要將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2、 處 理 方 法（）初始投資：按照初始投資成本計(jì)價(jià)；（）追加或收回投資：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；（）宣告分派利潤(rùn)或股利：確認(rèn)當(dāng)期投資收益。 例1：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備

10、長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。 （1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本（2）2001年5月2日

11、宣布發(fā)放現(xiàn)金股利（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 110000 貸：銀行存款 110000借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000 （4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益 40 000借：應(yīng)收股利 60 000 貸： 投資收益 60 000 （ 二 ） 權(quán) 益 法 1、 適 用 的 范 圍對(duì) 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ： 重 大 影 響對(duì) 合 營(yíng)

12、企 業(yè) 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ： 共 同 控 制 2、 處 理 方 法（ 1） 投 資 時(shí) ： 初 始 投 資 成 本 大 于 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn)凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 ， 不 調(diào) 整 投 資 成 本 ；小 于 該 份 額 的 ， 則 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 （ 營(yíng) 業(yè) 外 收入 ） ， 并 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 投 資 成 本 。 權(quán) 益 法（ 2） 投 資 后 ： 被 投 資 企 業(yè) 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) ： 按 享 有 的 份 額 確 認(rèn) 投 資 收益 ， 并 調(diào) 整 增 加 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 。 被 投 資 企 業(yè) 發(fā) 生

13、 凈 虧 損 ： 以 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià)值 以 及 其 他 實(shí) 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對(duì) 投 資 單 位 凈 投 資 的 長(zhǎng) 期 權(quán) 益減 至 零 為 限 ,投 資 企 業(yè) 負(fù) 有 承 擔(dān) 額 外 損 失 義 務(wù) 的 除 外 。被 投 資 企 業(yè) 在 其 收 益 分 享 額 彌 補(bǔ) 未 確 認(rèn) 的 虧 損 分 擔(dān) 額后 ， 恢 復(fù) 確 認(rèn) 收 益 分 享 額 。投 資 企 業(yè) 承 擔(dān) 額 外 義 務(wù) 的 繼 續(xù) 減 計(jì) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 （ 損 益調(diào) 整 ）還 有 未 確 認(rèn) 的 ， 不 記 賬 了 ， 在 備 查 賬 中 登 記 注 意 ： 在 確 認(rèn) 應(yīng) 享 有 或 應(yīng)

14、 分 擔(dān) 的 被 投 資 單 位 凈 利 潤(rùn) 或 凈虧 損 時(shí) ， 在 被 投 資 單 位 賬 面 凈 利 潤(rùn) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 應(yīng) 考 慮以 下 因 素 的 影 響 并 進(jìn) 行 適 當(dāng) 調(diào) 整 ：l：被 投 資 單 位 采 用 的 會(huì) 計(jì) 政 策 及 會(huì) 計(jì) 期 間 與 投 資 企業(yè) 不 一 致 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 投 資 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 政 策 及 會(huì) 計(jì) 期間 對(duì) 被 投 資 單 位 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 進(jìn) 行 調(diào) 整 ， 并 據(jù) 以 確 認(rèn) 投資 收 益 。l：以 取 得 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 等的 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) 計(jì)

15、 提 的 折 舊 額 或 攤 銷 額 ， 以 及 以 投資 企 業(yè) 取 得 投 資 時(shí) 的 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) 計(jì) 算 確 定 的 資 產(chǎn)減 值 準(zhǔn) 備 金 額 等 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 利 潤(rùn) 的 影 響 。 被 投 資 單 位 宣 告 分 派 利 潤(rùn) 或 現(xiàn) 金 股 利 時(shí) ： 被 投 資 單 位 宣 告 分 派 利 潤(rùn) 或 現(xiàn) 金 股 利 ， 沖 減 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資的 賬 面 價(jià) 值 。 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 所 有 者 權(quán) 益 的 其 他 變 動(dòng)（ 資 本 公 積 的 變 動(dòng) ） 如 因 增 資 擴(kuò) 股 而 增 加 的 資 本 溢 價(jià) 、 可

16、 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 公 允價(jià) 值 變 動(dòng) 形 成 的 資 本 公 積 等 ， 應(yīng) 調(diào) 整 增 加 或 減 少 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 （ 其 他 權(quán) 益 變 動(dòng) ） 資 賬 面 價(jià) 值 ， 并 增 加 或 減 少 資 本 公 積（ 其 他 資 本 公 積 ） 。 股 票 股 利 的 處 理l被 投 資 單 位 分 派 股 票 股 利 時(shí) ， 投 資 企 業(yè) 不 作 賬務(wù) 處 理 ， 但 應(yīng) 于 除 權(quán) 日 注 明 所 增 加 的 股 數(shù) ， 以反 映 股 份 的 變 化 情 況 。 例 1： 甲 公 司 2007年 1月 1日 ， 以 860萬 元 購(gòu) 入 C公司 40%普 通 股 權(quán) ，

17、 并 對(duì) C公 司 有 重 大 影 響 ， 2007年 1月 1日 C公 司 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 為2000萬 元 ， 款 項(xiàng) 已 以 銀 行 存 款 支 付 。 甲 公 司 會(huì)計(jì) 分 錄 如 下 ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 C公 司 （ 成 本 ） 860 貸 ： 銀 行 存 款 860 例 2： 在 例 1中 ， 假 定 甲 公 司 2007年 1月 1日 ， 以760萬 元 購(gòu) 入 C公 司 40%普 通 股 權(quán) ， 并 對(duì) C公 司 有重 大 影 響 ， 2007年 1月 1日 C公 司 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn)的 公 允 價(jià) 值 為 2000萬 元 ，

18、款 項(xiàng) 已 以 銀 行 存 款 支付 。 甲 公 司 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本） 800 貸：銀行存款 760 營(yíng)業(yè)外收入 40 例 3： 甲 股 份 有 限 公 司 于 2007 年 1 月 1 日 取 得 對(duì)聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) D公 司 30 的 股 權(quán) ， 取 得 投 資 時(shí) D公 司的 固 定 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 1000 萬 元 ， 賬 面 價(jià) 值為 500 萬 元 ， 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 為 10 年 ， 凈 殘 值 為 零 ， 按 照 直 線 法 計(jì) 提 折 舊 。 D公司 2007年 度 利 潤(rùn) 表 中 凈 利 潤(rùn) 為

19、 600萬 元 。 l調(diào) 整 后 的 凈 利 潤(rùn) 為 550（ 600 50） 萬 元 ， 甲 公司 按 照 持 股 比 例 計(jì) 算 2007年 度 應(yīng) 確 認(rèn) 的 投 資 收益 應(yīng) 為 165（ 550 30 ） 萬 元 。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D（損益調(diào)整） 165 貸：投資收益 165 l若 D公 司 2008年 3月 分 配 現(xiàn) 金 股 利 500萬 元 ： 甲 公 司 處 理 如 下 ： 借 ： 應(yīng) 收 股 利 150（ =500*30%） 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D（ 損 益 調(diào) 整 ） 150 例 4： 甲 公 司 持 有 F公 司 40%的 股 權(quán) ， 20 7年 12月3

20、1日 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 為 1200萬 元 。 F公 司 20 8年 發(fā) 生 凈 虧 損 4000萬 元 。 甲 公 司 賬 上 有 應(yīng) 收 F公 司 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 300萬 元 （ 符 合 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 的 條件 ） ； 同 時(shí) ， 根 據(jù) 投 資 合 同 的 約 定 ， 甲 公 司 需要 承 擔(dān) F公 司 額 外 的 損 失 彌 補(bǔ) 義 務(wù) 50萬 元 ， 且符 合 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 確 認(rèn) 條 件 。 假 定 取 得 投 資 時(shí) 被投 資 單 位 各 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 等 于 賬 面 價(jià) 值 ， 雙 方采 用 的 會(huì) 計(jì) 政 策 、 會(huì) 計(jì) 期 間 相 同 。

21、208年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失400040%1600萬元 投資賬面價(jià)值1200萬元首 先 ， 沖 減 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 賬 面 價(jià) 值 ：借 ： 投 資 收 益 1200 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 F公 司 （ 損 益 調(diào) 整 ） 1200其 次 ， 因 甲 公 司 賬 上 有 應(yīng) 收 F公 司 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 300萬 元 ， 則 應(yīng)進(jìn) 一 步 確 認(rèn) 損 失 ： 借 ： 投 資 收 益 300 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 300 再 次 ， 甲 公 司 需 要 承 擔(dān) 額 外 的 損 失 彌 補(bǔ) 義 務(wù) 50萬 元 ， 且符 合 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 確 認(rèn) 條 件 ： 借 ：

22、投 資 收 益 50 貸 ： 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 50208年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失1200300+501550（萬元）（長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 和 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 的 賬 面 價(jià) 值 均 減 至 0， 還 有 未確 認(rèn) 投 資 損 失 50萬 元 備 查 登 記 。 以 后 年 度 盈 利 時(shí) ， 按反 向 順 序 依 次 作 相 反 分 錄） 例 5： 甲 股 份 有 限 公 司 于 2007 年 1 月 1 日 取 得 對(duì)聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) D公 司 30 的 股 權(quán) 。 12月 31日 ， D公 司一 項(xiàng) 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 500萬 元（ 原 賬 面 價(jià) 值

23、 為 400萬 元 ） 。 甲公司： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D（ 其 他 權(quán) 益 變 動(dòng) ） 30 貸 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 30 第 三 節(jié) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 核 算 方 法 的 轉(zhuǎn) 換 和 處 置一 、 權(quán) 益 法 向 成 本 法 的 轉(zhuǎn) 換l 因 減 少 投 資 等 原 因 不 再 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 響 ； 或 因 追 加 投 資導(dǎo) 致 原 持 有 的 對(duì) 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 或 合 營(yíng) 企 業(yè) 的 投 資 轉(zhuǎn) 變 為 對(duì) 子 公 司 投 資的 ， 改 按 成 本 法 核 算 。要 點(diǎn) ： 增 資 時(shí) ， 追 溯 調(diào) 整 ， 同 一

24、 控 制 下 ， 按 被 合 并 方 所 有者 權(quán) 益 的 賬 面 價(jià) 值 份 額 計(jì) 成 本 法 的 初 始 投 資 成 本 ， 與 轉(zhuǎn) 換前 的 長(zhǎng) 投 賬 面 價(jià) 值 的 差 額 計(jì) 入 資 本 公 積 （ 資 本 溢 價(jià) ） ； 非統(tǒng) 一 控 制 下 ， 轉(zhuǎn) 換 后 長(zhǎng) 投 的 公 允 價(jià) 值 作 為 初 始 投 資 成 本 ，與 賬 面 價(jià) 值 的 差 額 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ， 因 被 投 企 業(yè) 的 資 本 公 積變 動(dòng) 而 計(jì) 入 資 本 公 積 的 數(shù) 額 一 并 結(jié) 轉(zhuǎn) ； 減 資 時(shí) ， 不 追 溯 調(diào)整 ， 以 權(quán) 益 法 下 的 賬 面 價(jià) 值 作 為 成 本 法

25、 的 初 始 投 資 成 本 ； 例 6： 2007年 1月 1日 ， 甲 公 司 以 1500萬 元 取 得 C公 司 30 的 股權(quán) ， 款 項(xiàng) 以 銀 行 存 款 支 付 ， C公 司 2007年 1月 1日 可 辨 認(rèn) 凈資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 總 額 為 5000萬 元 （ 假 定 其 公 允 價(jià) 值 等 于 賬 面價(jià) 值 ） ， 因 對(duì) C公 司 具 有 重 大 影 響 ， 甲 公 司 對(duì) 該 項(xiàng) 投 資 采用 權(quán) 益 法 核 算 。 甲 公 司 每 年 均 按 10%提 取 盈 余 公 積 。l 2007年 C公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 1000萬 元 ， 未 分 派 現(xiàn) 金 股

26、 利 。l 2008年 1月 1日 ， 甲 公 司 又 以 1800萬 元 取 得 C公 司 30 的 股權(quán) ， 款 項(xiàng) 以 銀 行 存 款 支 付 ， 當(dāng) 日 C公 司 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允價(jià) 值 總 額 為 6000萬 元 ， 取 得 該 部 分 股 權(quán) 后 ， 甲 公 司 能 夠 對(duì)C公 司 實(shí) 施 控 制 ， 因 此 甲 公 司 將 對(duì) C公 司 的 股 權(quán) 投 資 轉(zhuǎn) 為 成本 法 核 算 。 （ 1） 2007年 1月 1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500 貸：銀行存款 1500（ 2） 2007年 末 ：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 300 貸：投資收益 300 （ 3

27、） 2008年 1月 1日購(gòu)入30%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 1800 貸：銀行存款 1800調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：盈余公積 30 （30010%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 270 （30030）（在成本法下，300的投資收益不是投資企業(yè)的收益，所以要用留存收益沖掉） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 300 二 、 成 本 法 向 權(quán) 益 法 的 轉(zhuǎn) 換因 追 投 資 能 夠 對(duì) 被 投 資 單 位 實(shí) 施 共 同 控 制 或重 大 影 響 的 ； 或 因 處 置 投 資 導(dǎo) 致 對(duì) 被 投 資 單位 的 影 響 力 由 控 制 轉(zhuǎn) 為 重 大 影 響 或 共 同 控 制的 ， 改 按 權(quán)

28、 益 法 核 算 。 按 成 本 法 下 長(zhǎng) 投 的 賬面 價(jià) 值 作 為 轉(zhuǎn) 換 后 初 始 投 資 成 本l要 點(diǎn) ： 追 溯 調(diào) 整 ， 但 對(duì) 兩 次 交 易 之 間 除凈 損 益 之 外 的 權(quán) 益 變 動(dòng) 處 理 不 同 ， 追 加 投資 形 成 的 要 追 溯 調(diào) 整 ， 減 資 的 不 要 。 例 7： 2007年 1月 1日 ， 甲 公 司 以 350萬 元 取 得 A公 司 10 的股 權(quán) ， 款 項(xiàng) 以 銀 行 存 款 支 付 ， A公 司 2007年 1月 1日 可辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 總 額 為 3000萬 元 （ 假 定 其 公 允 價(jià)值 等 于 賬

29、面 價(jià) 值 ） ， 因 對(duì) A公 司 不 具 有 重 大 影 響 且 無 法可 靠 確 定 該 項(xiàng) 投 資 的 公 允 價(jià) 值 ， 甲 公 司 對(duì) 該 項(xiàng) 投 資 采用 成 本 法 核 算 。 甲 公 司 每 年 均 按 10%提 取 盈 余 公 積 。l 2007年 A公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 600萬 元 ， 未 分 派 現(xiàn) 金 股 利 。l 2008年 1月 1日 ， 甲 公 司 又 以 840萬 元 取 得 A公 司 20 的股 權(quán) ， 款 項(xiàng) 以 銀 行 存 款 支 付 ， 當(dāng) 日 A公 司 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn)公 允 價(jià) 值 總 額 為 4000萬 元 ， 取 得 該 部 分

30、股 權(quán) 后 ， 甲 公司 能 夠 對(duì) A公 司 施 加 重 大 影 響 ， 因 此 甲 公 司 將 對(duì) A公 司的 股 權(quán) 投 資 轉(zhuǎn) 為 權(quán) 益 法 核 算 。 （ 1） 2007年 1月 1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 貸：銀行存款 350（ 2） 2008年 1月 1日 購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本） 840 貸：銀行存款 840 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 （40003000）10% 貸：盈余公積 6 （60010%10%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 54 （60010%6） 資本公積其他資本公積 40（40003000600）10%權(quán)益法下，應(yīng)

31、是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 貸：投資收益 60 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 40 貸：資本公積其他資本公積 40 例 8： A公 司 原 持 有 B公 司 60 的 股 權(quán) ， 其 賬 面 余 額 為 6000萬元 ， 未 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備 。 20 6年 12月 6日 ， A公 司 將 其 持 有 的 對(duì)B公 司 20 的 股 權(quán) 出 售 給 某 企 業(yè) ， 出 售 取 得 價(jià) 款 3600萬 元 ， 當(dāng)日 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 總 額 為 16000萬 元 。 A公司 原 取 得 對(duì) B公 司 60 股 權(quán) 時(shí) ， B公 司 可 辨 認(rèn)

32、 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值總 額 為 9000萬 元 。 自 取 得 對(duì) B公 司 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 后 至 處 置 投 資前 ， B公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 5000萬 元 。 假 定 B公 司 一 直 未 進(jìn) 行 利 潤(rùn)分 配 。 除 所 實(shí) 現(xiàn) 凈 損 益 外 ， B公 司 未 發(fā) 生 其 他 計(jì) 入 資 本 公 積 的交 易 或 事 項(xiàng) 。 本 例 中 A公 司 按 凈 利 潤(rùn) 的 10 提 取 盈 余 公 積 。 在 出 售 20 的 股 權(quán) 后 ， A公 司 對(duì) B公 司 的 持 股 比 例 為 40 ，在 被 投 資 單 位 董 事 會(huì) 中 派 有 代 表 ， 但 不

33、能 對(duì) B公 司 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng)決 策 實(shí) 施 控 制 。 對(duì) B公 司 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 應(yīng) 由 成 本 法 改 為 按 照權(quán) 益 法 進(jìn) 行 核 算 。 確 認(rèn) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 處 置 損 益 借 ： 銀 行 存 款 3600 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 2000 投 資 收 益 1600 l 取 得 投 資 以 后 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 變 動(dòng) 中應(yīng) 享 有 的 份 額 為 2800萬 元 (16000-9000) 40%（ 按 新 比例 進(jìn) 行 追 溯 ） ， 其 中 2000萬 元 （ 5000 40 ） 為 被 投 資 單

34、位 實(shí) 現(xiàn) 的 凈 損 益 ， 應(yīng) 調(diào) 整 增 加 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 ，同 時(shí) 調(diào) 整 留 存 收 益 。 企 業(yè) 應(yīng) 進(jìn) 行 以 下 會(huì) 計(jì) 處 理 ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 2000 貸 ： 盈 余 公 積 200 利 潤(rùn) 分 配 未 分 配 利 潤(rùn) 1800 三 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值l 對(duì) 子 公 司 、 合 營(yíng) 企 業(yè) 和 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 的 投 資 ， 按 第 8號(hào) 準(zhǔn) 則 資 產(chǎn) 減 值 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備 ；l 企 業(yè) 持 有 的 對(duì) 被 投 資 單 位 不 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 響 ，在 活 躍 市 場(chǎng)

35、 中 沒 有 報(bào) 價(jià) 、 公 允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 ， 按 第 22號(hào) 準(zhǔn) 則 金 融 工 具 確 認(rèn) 和 計(jì) 量 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備 。上 述 減 值 準(zhǔn) 備 計(jì) 提 后 均 不 允 許 轉(zhuǎn) 回 。 持 有 至 到 期 投 資 的減 值 可 通 過 資 產(chǎn) 減 值 損 失 轉(zhuǎn) 回 ； 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 的減 值 ， 債 券 通 過 資 產(chǎn) 減 值 損 失 轉(zhuǎn) 回 ， 股 票 通 過 資 本 公積 （ 其 他 ） 轉(zhuǎn) 回 ； 存 貨 的 可 通 過 資 產(chǎn) 減 值 損 失 轉(zhuǎn) 回 。流 動(dòng) 資 產(chǎn) 的 可 轉(zhuǎn) 回 ， 非 流 動(dòng) 資 產(chǎn)

36、 的 不 可 轉(zhuǎn) 回 。 四 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 處 置1、 賬 面 價(jià) 值 與 實(shí) 際 取 得 價(jià) 款 之 間 的 差 額 計(jì) 入 當(dāng)期 損 益 （ 投 資 收 益 ） 。借 ： 銀 行 存 款 等 （ 實(shí) 際 收 到 的 金 額 ） 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 （ 已 計(jì) 提 的 減 值 準(zhǔn) 備 ） 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 （ 賬 面 余 額 （ 損 益 調(diào) 整 ， 其 他 權(quán) 益變 動(dòng) ） ） （ 貸 或 借 ） 投 資 收 益 （ 差 額 ） 2、 權(quán) 益 法 下 ， 除 損 益 以 外 的 所 有 者 權(quán) 益 其 他變 動(dòng) 額 ， 按 長(zhǎng) 期 投 資

37、處 置 比 例 調(diào) 整 損 益 （ 即一 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 至 投 資 收 益 ） 。借 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 貸 ： 投 資 收 益或 做 相 反 的 分 錄 。 例 9： 甲 公 司 于 20 7年 7月 1日 ， 以 900萬 元 取 得 D公 司 20%的 普 通 股 份 ， 對(duì) D公 司 有 重 大 影 響 ， 甲 公 司 采 用 權(quán) 益 法核 算 此 項(xiàng) 投 資 。 20 7年 7月 1日 D公 司 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 的公 允 價(jià) 值 為 4000萬 元 。 （ 1） 20 7年 D公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 600萬 元 （ 假 定 利 潤(rùn) 均 衡發(fā) 生 ）

38、 ， 股 東 大 會(huì) 批 準(zhǔn) 利 潤(rùn) 分 配 方 案 ， 提 取 盈 余 公 積90萬 元 ， 分 派 現(xiàn) 金 股 利 100萬 元 。（ 2） 20 8年 D公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 800萬 元 ， 股 東 大 會(huì) 批 準(zhǔn)利 潤(rùn) 分 配 方 案 ， 提 取 盈 余 公 積 120萬 元 ， 分 派 現(xiàn) 金 股 利300萬 元 。（ 3） 20 8年 12月 31日 ， D公 司 因 持 有 的 可 供 出 售 金 融 資產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 變 動(dòng) 調(diào) 整 增 加 資 本 公 積 l50萬 元 。 （ 4） 20 9年 9月 5日 ， 甲 公 司 轉(zhuǎn) 讓 對(duì) D公 司 的 全 部 投 資

39、，實(shí) 得 價(jià) 款 1200萬 元 。 （ 1） 20 7年 7月 1日 投 資 時(shí) :l 甲 公 司 對(duì) D公 司 的 初 始 投 資 成 本 為 900萬 元 ， 大 于 其 在 D公 司 中 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 份 額 4000 20%。 借 : 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D公 司 （ 成 本 ） 900 貸 : 銀 行 存 款 900（ 2） 20 7年 D 公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 600萬 元 。l 甲 公 司 應(yīng) 確 認(rèn) 的 投 資 收 益 600 6/12 20% 60 （ 萬元 ） 借 : 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D公 司 （ 損 益 調(diào) 整 ） 60 貸 : 投 資

40、收 益 60 （ 3） 20 7年 度 D公 司 提 取 盈 余 公 積 ， 甲 公 司 不 需 進(jìn) 行 賬務(wù) 處 理 ；l D公 司 分 派 現(xiàn) 金 股 利 100萬 元 時(shí) ： 借 ： 應(yīng) 收 股 利 20 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D公 司 （ 損 益 調(diào) 整 ） 20l 收 到 現(xiàn) 金 股 利 時(shí) ： 借 : 銀 行 存 款 20 貸 : 應(yīng) 收 股 利 20 （ 4） 20 8年 D 公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤(rùn) 800萬 元 。l 甲 公 司 應(yīng) 確 認(rèn) 的 投 資 收 益 800 20% 160（ 萬 元 ） 借 : 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D公 司 （ 損 益 調(diào) 整 ）

41、160 貸 : 投 資 收 益 160 （ 5） 20 8年 度 D公 司 提 取 盈 余 公 積 ， 甲 公 司 不 處 理 ；l D公 司 分 派 現(xiàn) 金 股 利 300萬 元 時(shí) ：借 : 應(yīng) 收 股 利 60 貸 : 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D 公 司 （ 損 益 調(diào) 整 ） 60l 收 到 現(xiàn) 金 股 利 時(shí) ： 借 : 銀 行 存 款 60 貸 : 應(yīng) 收 股 利 60 （ 6） D公 司 因 持 有 的 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值變 動(dòng) 調(diào) 整 增 加 資 本 公 積 l50萬 元 時(shí) ： 借 : 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D公 司 （ 其 他 權(quán) 益 變 動(dòng) ） 30貸 : 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 30 （ 7） 20 9年 9月 5日 甲 公 司 轉(zhuǎn) 讓 對(duì) D公 司 的 全 部 投 資 時(shí) ：借 : 銀 行 存 款 1200 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 D 公 司 （ 成 本 ） 900 D 公 司 （ 損 益 調(diào) 整 ） 140 D 公 司 （ 其 他 權(quán) 益 變 動(dòng) ） 30 投 資 收 益 130l 同 時(shí) ： 借 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 30 貸 ： 投 資 收 益 30