《應收賬款審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《應收賬款審計（20頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 應收賬款審計一、應收賬款的審計目標二、應收賬款的重要實質(zhì)性測試程序 一、應收賬款的審計目標 (1)確定應收賬款是否存在。 (2)確定應收賬款是否歸被審計單位所有。 (3)確定應收賬款增減變動的記錄是否完整。 存 在權(quán) 利 與 義 務完 整 性 一、應收賬款的審計目標 (4)確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分。 (5)確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確。 (6)確定應收賬款和壞賬準備在會計報表上的披露是否恰當。計 價 和 分 攤計 價 和 分 攤列 報 和 披 露 二、應收賬款的重要實質(zhì)性測試程序?qū)徲嬚J定可供選擇的審計程序計價和分攤（一）取得或

2、編制應收賬款明細表計價和分攤（二）分析應收賬款賬齡存在/完整性、計價和分攤（三）執(zhí)行其他分析程序存在、權(quán)利與義務、計價和分攤（四）向債務人函證應收賬款 （一）取得或編制應收賬款明細表審計認定：計價和分攤審計步驟：復核加計應收賬款明細表是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。 （二）分析應收賬款賬齡審計認定：計價和分攤 審計步驟：向企業(yè)索取應收賬款賬齡明細表，并進行核對；對重大項目的賬齡劃分有疑問的應檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性；對應收賬款賬齡合理性進行分析 （三）執(zhí)行其他分析性程序?qū)徲嬚J定：存在、完整性、計價和分攤 審

3、計步驟：復核應收賬款借方累計發(fā)生額與營業(yè)收入是否配比，如存在差異， 應說明原因； 計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，對存在重大異常的，應說明原因。 應收賬款分析性程序常用財務比率表財務比率計算公式1應收賬款周轉(zhuǎn)率銷售凈額平均應收賬款2應收賬款與流動資產(chǎn)總額之比應收賬款流動資產(chǎn)總額3銷售凈額報酬率 凈利銷售凈額4壞賬費用與賒銷凈額之比壞賬費用銷售凈額5壞賬費用與實際壞賬之比壞賬費用實際壞賬 （四）向債務人函證應收賬款審計認定：存在、權(quán)利和義務、計價和分攤 審計步驟：（1）函證的范圍和對象（2）函證的方式（3）函證時間的選擇（4）函

4、證的控制（5）函證結(jié)果差異的分析（6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 （1）函證的范圍和對象函證數(shù)量的大小、范圍主要取決于下列因素： (1)應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。 (2)被審計單位內(nèi)部控制的強弱。 (3)以前期間的函證結(jié)果。 (4)函證方式的選擇。 （1）函證的范圍和對象一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目關(guān)聯(lián)方項目主要客戶項目與債務人發(fā)生糾紛的項目交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目非正常的項目重 要 、 異 常 （2）函證的方式肯定式函證，又稱正面式、積極式函證。適用于：個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。 否定式函證，又

5、稱反面式、消極式函證，適用于：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風險和控制風險評估為低水平；預計差錯率低；欠款余額小的債務人數(shù)量很多； 注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函并對不正確的情況予以反饋。 （2）函證的方式肯定式函證否定式函證要求不同要求被詢證者在所有情況下必須回函只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才回函可靠性不同提供的審計證據(jù)可靠性強提供的審計證據(jù)可靠性弱收到回函時的意義不同只有收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據(jù)如收到回函，能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)。沒有收到回函的原因不同被詢證者根本不存在； 被詢證者沒有收到詢證函；被詢證者沒有理會詢證函。

6、被詢證者已收到詢證函且核對無誤；被詢證者收到詢證函發(fā)現(xiàn)不一致但未加理會；也可能是因為被詢證者根本就沒有收到詢證函；還可能是因為被 詢證者根本不存在 （3）函證時間的選擇以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間實施函證如果固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。 （4）函證的控制直接控制詢證函的回收對于因無法投遞而退回的信函要進行分析、研究，查明真相。以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件?？隙ㄊ胶C方式未得到

7、復函的，注冊會計師應當考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證。一般來說，應第二次乃至第三次發(fā)送詢證函，如果仍得不到答復，注冊會計師則應考慮采用必要的替代審計程序。 對函證的控制，注冊會計師可通過函證結(jié)果匯總表來進行。注冊會計師債務人被審計單位 （5）函證結(jié)果差異的分析產(chǎn)生差異的原因可能是由于購銷雙方登記人賬的時間不同；由于一方或雙方記賬錯誤；弄虛作假或舞弊行為。 （6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價注冊會計師應重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當，控制測試的結(jié)果是否適當，分析性復核的結(jié)果是否適當，相關(guān)的風險評價是否適當，等等。 沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的。存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以 進一步擴大函證范圍。 其他重要實質(zhì)性測試程序（五）對函證未回函及未函證應收賬款實施替代審計程序（六）檢查壞賬的確認和處理（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)（八）檢查外幣應收賬款（九）分析應收賬款明細賬余額（十）檢查應收賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報和披露