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1、2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局1 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局2 課 程 大 綱 常 見 綜 合 所 得 稅 違 章 案 例 證 券 交 易 所 得 課 稅 制 度 最 新 財 政 部 回 饋 稅 制 健 全 房 屋 市 場 方 案 有 獎 徵 答 稅 務(wù) q&a 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局3 常 見 綜 合 所 得 稅 違 章 案 例 違 章 類 型 一 ： 納 稅 義 務(wù) 人 已 依 規(guī) 定 辦 理結(jié) 算 申 報 ， 但 有 短 漏 報 各 類 所 得 。 所 得 稅 法 第 110條 第 1項(xiàng) 規(guī) 定 ： 納 稅 義 務(wù) 人 已 依 本 法規(guī) 定

2、 辦 理 結(jié) 算 申 報 ， 但 對 依 本 法 規(guī) 定 應(yīng) 申 報 課 稅 之所 得 額 有 漏 報 或 短 報 情 事 者 ， 處 以 所 漏 稅 額 2倍 以下 之 罰 鍰 。 A 君 94年 度 綜 合 所 得 稅 結(jié) 算 申 報 ， 該 年 度 取 自 股 份 有 限 公 司 營 利 所 得 總 額 2,330,000元 ， 僅 申 報2,047,409元 ， 致 短 報 營 利 所 得 282,591元 。 稽 徵機(jī) 關(guān) 除 核 定 補(bǔ) 徵 所 漏 稅 額 105,113元 外 ， 並 依 所 得稅 法 第 110條 第 1項(xiàng) 規(guī) 定 ， 按 所 漏 稅 額 處 0.2倍 之 罰鍰

3、 計 21,000元 （ 計 至 百 元 ） 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局4 漏 報 所 得 案 例 分 析 案 例 1： 漏 報 查 調(diào) 所 得 資 料 處 罰 鍰 （p1p3） 案 例 2： 漏 報 營 利 所 得 處 罰 鍰 （p4p7） 案 例 3： 漏 報 房 屋 財 產(chǎn) 交 易 所 得（p8p14） 案 例 4： 租 賃 所 得 -出 租 人 未 提 示 實(shí) 際 支 出 必 要 損耗 憑 證 依 規(guī) 定 費(fèi) 用 率 標(biāo) 準(zhǔn) 核 定（p15p17） 案 例 5： 租 賃 所 得 -依 法 調(diào) 增（p18p20） 案 例 6： 租 賃 所 得 -房 屋 供 他 人 營

4、 業(yè) 使 用 （p21p23） 案 例 7： 租 賃 所 得 -土 地 登 記 代 理 人 未 依 規(guī) 定 核 實(shí)申 報 執(zhí) 行 業(yè) 務(wù) 所 得 （p24p28） 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局5 常 見 綜 合 所 得 稅 違 章 案 例 違 章 類 型 二 ： 納 稅 義 務(wù) 人 未 依 規(guī) 定 於 每年 5月 1日 起 至 5月 31日 止 辦 理 綜 合 所 得 稅申 報 。 所 得 稅 法 第 110條 第 2項(xiàng) 規(guī) 定 ： 納 稅 義 務(wù) 人 未 依 本 法規(guī) 定 自 行 辦 理 結(jié) 算 申 報 ， 而 經(jīng) 稽 徵 機(jī) 關(guān) 調(diào) 查 ， 發(fā) 現(xiàn)有 依 本 法 規(guī) 定 課

5、稅 之 所 得 額 者 ， 除 依 法 核 定 補(bǔ) 徵 應(yīng)納 稅 額 外 ， 應(yīng) 照 補(bǔ) 徵 稅 額 ， 處 3倍 以 下 之 罰 鍰 。 B君 94年 度 有 租 賃 所 得 480,000元 ， 未 依 規(guī) 定 於 次 年5月 辦 理 94年 度 個 人 綜 合 所 得 稅 結(jié) 算 申 報 ， 且 該 所得 總 額 已 超 過 當(dāng) 年 度 之 免 稅 額 及 標(biāo) 準(zhǔn) 扣 除 額 合 計 數(shù) ，經(jīng) 核 定 應(yīng) 補(bǔ) 徵 稅 額 並 處 罰 鍰 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局6 未 申 報 案 例 分 析 案 例 8： 未 辦 理 結(jié) 算 申 報 （p29p31） 案 例 9：

6、漏 報 因 終 止 三 七 五 租 約 補(bǔ) 償 費(fèi)（p32p35） 案 例 10： 未 申 報 處 罰 鍰 （p35p38） 案 例 11： 未 據(jù) 實(shí) 申 報 免 扣 繳 憑 單 （p39p41） 案 例 12： 未 於 給 付 時 扣 繳 稅 款（p42p46） 案 例 13： 非 中 華 民 國 境 內(nèi) 居 住 者 取 得 租 金按 給 付 額 扣 取 20% （ p47p49） 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局7 常 見 綜 合 所 得 稅 違 章 案 例 違 章 類 型 三 ： 虛 列 免 稅 額 。 D君 94年 度 綜 合 所 得 稅 結(jié) 算 申 報 ， 填 列 扶 養(yǎng)

7、親 屬 時 ， 將 其 姪 子 俞 填 報 為 其 子 女 ， 虛列 免 稅 額 ， 案 經(jīng) 查 獲 ， 經(jīng) 剔 除 該 免 稅 額 ， 除予 補(bǔ) 稅 外 並 按 所 漏 稅 額 裁 處 1倍 之 罰 鍰 。 A君 94年 度 綜 合 所 得 稅 結(jié) 算 申 報 ， 經(jīng) 稽 徵 機(jī)關(guān) 查 獲 ， 列 報 扶 養(yǎng) 已 故 之 尊 親 屬 張 君 免稅 額 111,000元 及 殘 障 特 別 扣 除 額 74,000元 ，除 核 定 補(bǔ) 徵 稅 額 外 ， 並 按 所 漏 稅 額 處 1倍 之罰 鍰 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局8 虛 列 免 稅 額 案 例 分 析 案 例 1

8、4： 列 報 繼 父 之 父 母 免 稅 額 （p50p53） 案 例 15： 虛 報 配 偶 免 稅 額 （p54p57） 案 例 16： 虛 報 死 亡 尊 親 屬 免 稅 額 （p58p60） 案 例 17： 離 婚 重 複 列 報 子 女 免 稅 額 （p61p64） 案 例 18： 列 報 滿 20歲 親 屬 免 稅 額 及 身 心 障 礙 特 別扣 除 額 不 符 規(guī) 定 （p65p70） 案 例 19： 虛 報 免 稅 額 處 罰 鍰 （ p71p73） 案 例 20： 重 複 列 報 子 女 免 稅 額 （ p74p76） 案 例 21： 列 報 扶 養(yǎng) 其 他 親 屬 （ p

9、77p82） 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局9 虛 列 扣 除 額 案 例 分 析 案 例 22： 身 心 障 礙 特 別 扣 除 額 不 符（p82p84） 案 例 23： 租 金 支 出 扣 除 額 不 符 規(guī) 定 （p85p88） 案 例 24： 醫(yī) 藥 及 生 育 費(fèi) 扣 除 額 不 符（p89p91） 案 例 25： 未 申 報 不 得 主 張 列 舉 扣 除 額 （p92p96） 案 例 26： 列 報 捐 贈 扣 除 額 不 符 規(guī) 定 （p97p101） 案 例 27： 財 產(chǎn) 交 易 損 失 扣 除 額 （ p102p104） 案 例 28： 重 購 自 用 住

10、宅 扣 抵 稅 額 （ p105p108） 案 例 29： 不 得 變 更 適 用 列 舉 扣 除 額 （ p109p112） 案 例 30： 購 屋 借 款 利 息 扣 除 額 （ p113p117） 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局10 其 他 案 例 分 析 案 例 31： 未 申 報 分 得 合 資 購 地 出 售 土 地 價 款 之 其他 所 得 （p118p123） 案 例 32： 程 序 不 合 （p124p126） 案 例 33： 醫(yī) 師 依 醫(yī) 療 合 作 契 約 於 醫(yī) 院 提 供 服 務(wù) 屬薪 資 所 得 （ p127p130） 案 例 34： 保 險 業(yè) 務(wù)

11、員 非 獨(dú) 立 招 攬 業(yè) 務(wù) 並 自 負(fù) 盈 虧仍 屬 薪 資 所 得 （p131p135） 案 例 35： 借 名 登 記 出 售 分 得 價 款 核 課 其 他 所 得（p136p141） 案 例 36： 繳 還 傭 金 應(yīng) 於 繳 還 年 度 減 除 （ p142p145） 案 例 37： 滯 納 金 及 滯 納 利 息 （ p146p148） 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局11 證 券 交 易 所 得 課 稅 制 度 取 消 102至 103年 臺 灣 證 券 交 易 所 發(fā) 行 量 加 權(quán) 股價 指 數(shù) 之 收 盤 指 數(shù) 達(dá) 8,500點(diǎn) 以 上 設(shè) 算 課 稅 規(guī)定

12、 。 104年 起 股 票 出 售 金 額 在 新 臺 幣 (下 同 )10億 元以 上 大 戶 課 稅 方 式 採 設(shè) 算 為 主 、 核 實(shí) 為 輔 ，由 國 稅 局 歸 戶 後 ， 就 股 票 出 售 超 過 10億 元 之 金額 部 分 ， 另 行 發(fā) 單 課 徵 1所 得 稅 。 但 納 稅 義 務(wù)人 亦 得 於 結(jié) 算 申 報 時 選 擇 就 股 票 出 售 金 額 全 數(shù)核 實(shí) 課 稅 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局12 例 如 ， 大 戶 甲 君 104年 出 售 股 票 總 額 為 11億 元 ，必 須 就 超 過 10億 元 以 上 的 1億 元 ， 課 徵

13、 千 分 之 1的 證 所 稅 ， 算 出 來 的 稅 額 為 10萬 元 ， 將 由 國 稅局 統(tǒng) 一 發(fā) 單 課 稅 。 核 實(shí) 課 稅 的 計 算 方 式 ， 是 以 出 售 時 的 成 交 金 額 ，減 去 原 始 取 得 成 本 及 必 要 費(fèi) 用 ， 另 可 享 有 盈 虧互 抵 、 長 期 持 有 優(yōu) 惠 ， 算 出 證 券 交 易 所 得 之 後 ，再 按 15 稅 率 課 徵 證 所 稅 。 證 券 交 易 所 得 課 稅 制 度 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局13 102至 103年 賣 出 未 上 市 櫃 股 票 、 興 櫃 股 票 100張 以 上 、 出

14、售 首 次 上 市 櫃 （ IPO） 股 票 獲 利 者及 非 中 華 民 國 境 內(nèi) 居 住 者 出 售 股 票 要 課 徵 證 所稅 。 證 所 稅 雖 然 與 綜 所 稅 分 開 計 稅 ， 但 仍 須 合 併 申報 ， 同 一 戶 籍 中 的 家 庭 成 員 ， 如 本 人 、 配 偶 或受 扶 養(yǎng) 親 屬 的 證 券 交 易 所 得 ， 並 不 合 併 計 算 所得 ， 而 是 個 別 計 算 證 所 稅 ， 再 由 納 稅 義 務(wù) 人 合併 申 報 繳 稅 。 證 券 交 易 所 得 課 稅 制 度 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局14 財 政 部 回 饋 稅 制 所 得

15、 稅 法 ： 修 正 兩 稅 合 一 完 全 設(shè) 算 扣 抵 制 為 部分 設(shè) 算 扣 抵 制 調(diào) 整 我 國 境 內(nèi) 居 住 個 人 股 東 獲 配 股 利 淨(jìng) 額 之 可扣 抵 稅 額 為 原 可 扣 抵 稅 額 之 半 數(shù) ； 另 為 衡 平 租稅 負(fù) 擔(dān) ， 非 居 住 者 股 東 獲 配 股 利 淨(jìng) 額 之 可 扣 抵稅 額 中 ， 屬 加 徵 10%營 利 事 業(yè) 所 得 稅 抵 繳 該 股 利淨(jìng) 額 之 應(yīng) 扣 繳 稅 額 部 分 ， 亦 調(diào) 整 為 現(xiàn) 行 規(guī) 定 之半 數(shù) 。 (修 正 條 文 第 66條 之 4、 第 66條 之 6及 73條之 2) 2021/4/26財政

16、部北區(qū)國稅局板橋分局15 為 衡 平 獨(dú) 資 、 合 夥 組 織 與 公 司 組 織 在 部 分 設(shè) 算 扣 抵制 度 下 之 租 稅 負(fù) 擔(dān) ， 爰 規(guī) 定 獨(dú) 資 、 合 夥 組 織 營 利 事業(yè) 辦 理 結(jié) 算 、 決 算 及 清 算 申 報 時 ， 應(yīng) 繳 納 全 年 應(yīng) 納稅 額 之 半 數(shù) ； 另 基 於 簡 政 便 民 考 量 ， 針 對 46萬 家 小規(guī) 模 之 獨(dú) 資 、 合 夥 ， 仍 維 持 現(xiàn) 行 課 稅 制 度 。 (修 正條 文 第 14條 、 第 71條 、 第 75條 、 第 79條 、 第 108條及 第 110條 ) 修 正 綜 合 所 得 稅 稅 率 結(jié)

17、構(gòu) 將 現(xiàn) 行 綜 合 所 得 稅 課 稅 級 距 由 五 級 調(diào) 整 為 六 級 ，增 加 綜 合 所 得 淨(jìng) 額 超 過 1,000萬 元 部 分 ， 適 用45%稅 率 規(guī) 定 ， 適 度 提 高 高 所 得 者 對 社 會 之 回 饋 ，以 達(dá) 量 能 課 稅 及 適 度 縮 小 貧 富 差 距 目 標(biāo) 。 (修 正條 文 第 5條 )財 政 部 回 饋 稅 制 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局16 配 套 措 施 納 稅 義 務(wù) 人 個 人 標(biāo) 準(zhǔn) 扣 除 額 由 7.9萬 元 提 高 至 9萬 元 、有 配 偶 者 由 15.8萬 元 提 高 至 18萬 元 ， 薪 資

18、所 得 特 別扣 除 額 及 身 心 障 礙 特 別 扣 除 額 分 別 由 10.8萬 元 提 高至 12.8萬 元 。 (修 正 條 文 第 17條 ) 本 次 修 正 所 得 稅 法 第 66條 之 4、 第 66條 之 6及 第 73條之 2有 關(guān) 股 東 獲 配 股 利 或 盈 餘 之 可 扣 抵 稅 額 之 計 算 ，係 屬 盈 餘 分 配 事 項(xiàng) ， 自 104年 1月 1日 施 行 ； 其 餘 條文 涉 及 個 人 綜 合 所 得 稅 、 獨(dú) 資 或 合 夥 組 織 營 利 事 業(yè)所 得 稅 之 計 算 ， 自 104年 度 施 行 ， 於 105年 申 報 104年 度 綜

19、合 所 得 稅 及 營 利 事 業(yè) 所 得 稅 時 適 用 。財 政 部 回 饋 稅 制 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局17 健 全 房 屋 市 場 方 案 個 人 出 售 房 屋 ， 其 財 產(chǎn) 交 易 所 得 額 之 計 算 ， 應(yīng)以 交 易 時 之 成 交 價 額 ， 減 除 原 始 取 得 之 成 本 ，及 因 取 得 、 改 良 及 移 轉(zhuǎn) 該 項(xiàng) 資 產(chǎn) 而 支 付 之 一 切費(fèi) 用 後 之 餘 額 為 所 得 額 ， 申 報 綜 合 所 得 稅 。 納 稅 義 務(wù) 人 如 未 依 前 開 規(guī) 定 申 報 房 屋 交 易 所 得 、未 提 供 交 易 時 之 實(shí) 際 成

20、 交 金 額 或 原 始 取 得 成 本 ，或 稽 徵 機(jī) 關(guān) 未 查 得 交 易 時 之 實(shí) 際 成 交 金 額 或 原始 取 得 成 本 者 ， 依 所 得 稅 法 施 行 細(xì) 則 第 17條 之2規(guī) 定 ， 其 財 產(chǎn) 交 易 所 得 應(yīng) 依 財 政 部 核 定 標(biāo) 準(zhǔn)認(rèn) 定 之 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局18 健 全 房 屋 市 場 方 案 稽 徵 機(jī) 關(guān) 僅 查 得 或 納 稅 義 務(wù) 人 僅 提 供 交 易 時 之實(shí) 際 成 交 金 額 ， 而 無 法 證 明 原 始 取 得 成 本 ， 如符 合 下 列 情 形 之 一 者 ， 應(yīng) 以 查 得 之 實(shí) 際 房

21、地 總成 交 金 額 ， 按 出 售 時 之 房 屋 評 定 現(xiàn) 值 占 公 告 土地 現(xiàn) 值 及 房 屋 評 定 現(xiàn) 值 總 額 之 比 例 計 算 歸 屬 房屋 之 收 入 ， 再 以 該 收 入 之 15%計 算 其 出 售 房 屋之 所 得 額 ： 臺 北 市 或 新 北 市 ， 房 地 總 成 交 金 額 新 臺 幣 (以 下同 )8千 萬 元 以 上 。 臺 北 市 及 新 北 市 以 外 地 區(qū) ， 房 地 總 成 交 金 額 5千 萬元 以 上 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局19 健 全 房 屋 市 場 方 案 除 前 款 規(guī) 定 情 形 外 ， 按 房 屋 評

22、 定 現(xiàn) 值 之 一 定比 例 計 算 其 所 得 額 （ 各 地 區(qū) 之 比 例 不 同 ， 以102年 度 新 北 市 板 橋 區(qū) 為 例 ， 如 查 無 原 始 取得 成 本 ， 且 房 地 總 成 交 金 額 未 達(dá) 8千 萬 元 者按 房 屋 評 定 現(xiàn) 值 的 33%計 算 其 財 產(chǎn) 交 易 所得 ） 。 實(shí) 價 登 錄 資 料 公 布 的 是 區(qū) 段 房 價 ， 不 能 直 接用 於 申 報 所 得 稅 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局20 健 全 房 屋 市 場 方 案 103 年 度 財 政 部 維 護(hù) 租 稅 公 平 重 點(diǎn) 工 作 計 畫 ，其 中 不 動

23、 產(chǎn) 相 關(guān) 交 易 及 所 得 查 核 作 業(yè) 將 鎖定 鉅 額 房 地 、 預(yù) 售 屋 、 黃 金 店 面 、 一 般 租 金 等 。 鉅 額 房 地 部 份 由 各 區(qū) 國 稅 局 依 轄 區(qū) 內(nèi) 房 地 產(chǎn) 特性 進(jìn) 行 查 稽 ； 預(yù) 售 屋 部 份 包 括 投 資 客 最 愛 用 的 紅 單 轉(zhuǎn) 讓 ； 屢 創(chuàng) 高 價 的 黃 金 店 面 ， 和 包 租公 、 包 租 婆 的 房 屋 出 租 等 都 將 是 明 年 維 持 租 稅公 平 重 點(diǎn) 工 作 。 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局21 健 全 房 屋 市 場 方 案 增 加 非 自 住 房 屋 所 有 權(quán) 人 之

24、 持 有 成 本 ： 本 年 4月 23日 財 委 會 審 查 通 過 房 屋 稅 條 例 第 5條 修 正 草 案 ， 將非 自 住 之 住 家 用 房 屋 稅 稅 率 由 現(xiàn) 行 1.2%2%， 提 高為 1.5%3.6%， 私 人 醫(yī) 院 、 診 所 及 自 由 職 業(yè) 事 務(wù) 所稅 率 修 正 提 高 為 3%5%， 與 營 業(yè) 用 房 屋 稅 稅 率 相 同 。上 開 法 案 修 正 通 過 後 ， 將 增 加 非 自 住 房 屋 所 有 權(quán) 人之 持 有 成 本 ， 惟 對 於 公 益 出 租 人 之 房 屋 稅 率 ， 仍 維持 按 住 家 用 稅 率 1.2%核 課 。 積 極 研 議 房 地 合 一 課 稅 制 度 之 建 置 將 整 合 相 關(guān) 政 府 資 源 ， 於 網(wǎng) 頁 建 置 政 府 協(xié) 助 青 年購 屋 租 屋 平 臺 專 區(qū) ， 定 期 公 告 相 關(guān) 改 革 或 優(yōu) 惠 措施 2021/4/26財政部北區(qū)國稅局板橋分局22 報 告 完 畢 ！謝 謝 各 位 ！