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1、 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 討 論 :電 子 商 務(wù) 需 要 交 稅 嗎 ? 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 7月 ， 全 國 首 例 個(gè) 人 利 用 B2C網(wǎng) 站 交 易 逃 稅 案 于 一審 判 決 ， 被 告 張 黎 因 偷 逃 稅 款 ， 被 上 海 市 普 陀 區(qū) 法 院判 處 有 期 徒 刑 2年 ， 緩 刑 2年 。 上 海 普 陀 區(qū) 法 院 調(diào) 查 顯 示 ， 去 年 6月 至 12月 間 ， 張黎 用 一 間 公 司 的 名 義 在 互 聯(lián) 網(wǎng) 上 買 賣 嬰 兒 用 品 ， 采 用不 開 具 發(fā) 票 、 不 記 賬 的 方 式

2、， 也 不 向 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納稅 ， 偷 逃 國 家 稅 款 共 計(jì) 11萬 余 元 ， 法 院 依 據(jù) 偷 稅 罪 對(duì)其 作 出 判 決 ， 處 以 張 黎 有 期 徒 刑 2年 ， 緩 刑 2年 ， 罰 金 6萬 元 ， 公 司 處 罰 金 10萬 元 。 由 于 這 是 全 國 首 例 網(wǎng) 上 交 易 逃 稅 案 ， 因 此 引 起 了全 國 媒 體 的 廣 泛 關(guān) 注 ， 同 時(shí) ， 由 于 很 多 媒 體 沒 有 去 現(xiàn)場 聽 審 ， 忽 略 了 被 告 張 黎 以 公 司 名 義 開 設(shè) B2C網(wǎng) 站 、 逃稅 的 身 份 ， 截 取 其 曾 經(jīng) 在 淘 寶 開 店 經(jīng)

3、 歷 ， 誤 認(rèn) 為 是 在淘 寶 上 賣 東 西 逃 稅 被 罰 ， 引 起 了 很 多 個(gè) 人 網(wǎng) 上 賣 家 的恐 慌 ， 同 時(shí) 也 引 發(fā) 了 很 多 專 家 的 關(guān) 注 。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 引 言機(jī) 遇 挑 戰(zhàn) 互 聯(lián) 網(wǎng) 和 電 子 商 務(wù) 的 迅 猛 發(fā) 展 ， 以 及 貿(mào) 易形 式 的 改 變 ， 為 企 業(yè) 帶 來 巨 大 經(jīng) 濟(jì) 效 益?zhèn)?統(tǒng) 貨 物 交 易 方 式 的 稅 收 理 論 、 稅 收 原則 受 到 了 不 同 程 度 的 沖 擊 ， 給 各 國 政 府帶 來 一 個(gè) 共 同 的 難 題 ： 傳 統(tǒng) 的 稅 收 制 度將 如 何 適 應(yīng) 電

4、子 商 務(wù) 的 發(fā) 展 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 現(xiàn) 行 稅 法 概 述 電 子 商 務(wù) 對(duì) 現(xiàn) 行 稅 收 制 度 的 影 響 電 子 商 務(wù) 涉 稅 的 爭 議 和 對(duì) 策 我 國 電 子 商 務(wù) 稅 收 法 律 制 度 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 稅 的 定 義 稅 是 國 家 為 了 滿 足 一 般 的 社 會(huì)共 同 需 求 ， 按 照 國 家 法 律 規(guī) 定 的 標(biāo)準(zhǔn) ， 強(qiáng) 制 地 、 無 償 地 征 收 實(shí) 物 或 貨幣 而 形 成 的 特 定 的 分 配 關(guān) 系 。 稅 的 分 類 按 征 收 對(duì) 象 的 屬 性 劃 分 ： 所 得 稅 、 流轉(zhuǎn) 稅 、 資 源

5、稅 按 稅 收 管 轄 權(quán) 劃 分 ： 國 內(nèi) 稅 收 、 涉 外稅 收 、 國 際 稅 收 與 外 國 稅 收 （ 按 國 家行 使 稅 收 的 管 轄 權(quán) 劃 分 ） 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.稅收實(shí)質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 一是強(qiáng)制性。 二是無償性。 三是固定性。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。 目 錄前 一

6、 頁后 一 頁結(jié) 束 1.稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、義務(wù)主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容幾方面構(gòu)成的，但在其內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 （1）權(quán)利主體 稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。 在我國現(xiàn)行的稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 （2）義務(wù)主體 義務(wù)主體也即納稅義務(wù)人，簡稱為納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的

7、法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。 納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 （3）權(quán)利客體/義務(wù)客體 稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 （4）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 稅 收 管 轄 權(quán) 的 概 念 它 是

8、 指 一 國 政 府 對(duì) 一 定 的 人 或 對(duì) 象 征稅 的 權(quán) 力 。 稅 收 管 轄 權(quán) 意 味 著 主 權(quán) 國家 在 稅 收 方 面 行 使 權(quán) 力 的 完 全 自 主 性 ，對(duì) 本 國 稅 收 立 法 和 稅 務(wù) 管 理 具 有 獨(dú) 立的 管 轄 權(quán) 力 。 同 時(shí) 也 意 味 著 在 處 理 本國 稅 收 事 務(wù) 時(shí) 不 受 外 來 干 涉 和 控 制 原 則 屬地原則屬人原則 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.屬人原則也稱為居民或公民原則，是指一國依人員范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。2.屬地原則也稱為行為發(fā)生地原則，是指一國依地域范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原

9、則。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 1 收入來源地管轄權(quán)：對(duì)在一國領(lǐng)土范圍內(nèi)產(chǎn)生的收入有權(quán)征稅，不管是哪國人2. 2 居民管轄權(quán)：對(duì)一國居民的全球收入征稅3. 3 公民管轄權(quán)：對(duì)一國公民的全球收入征稅 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的一部分，一國以自己利益為上選擇本國的稅收管轄權(quán)。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 居民管轄權(quán) 公民管轄權(quán) 收入來源地管轄權(quán) 例 : 美籍華人在中國的收入應(yīng)該由哪個(gè)國家行使稅收管轄權(quán)？1. 注意三個(gè)概念: 收入來源地 公民 居民 1.例：大山在中國國內(nèi)的一筆收入應(yīng)該由哪個(gè)國家征稅？屬 人 原

10、則屬 地 原 則 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.一般來說中，每個(gè)國家在選擇自己稅收管轄權(quán)的類型時(shí)，都基于以下三種類型中的一種：2. 1 單獨(dú)實(shí)行來源地管轄權(quán)：拉美和非州國家為主/香港也在內(nèi) (為了吸引國外資本 ) 稅收天堂3. 4. 2 來源地管轄權(quán) + 居民管轄權(quán): 世界上大多數(shù)國家 包括中國和加拿大. 1. 3 來源地管轄權(quán) + 居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán): 美國 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 我國實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)相結(jié)合，思考以下問題： 海爾美國分公司的經(jīng)營收入應(yīng)該由哪個(gè)國家征稅？ 只根據(jù)來源地管轄權(quán)的話，我國不能對(duì)海爾美國的分公司的收入進(jìn)行征稅，因此，我國還實(shí)行居

11、民管轄權(quán)。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 如果非居民企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而是直接與我國境內(nèi)的單位或個(gè)人簽訂合同開展經(jīng)營活動(dòng)（如銷售產(chǎn)品），其取得的所得就不能認(rèn)定為是來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得，我國也不能對(duì)這種所得行使地域管轄權(quán)。2. 例：一家美國公司在中國沒有設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，2006年它直接向中國一家企業(yè)銷售了一臺(tái)儀器設(shè)備，價(jià)款為500萬元，美國公司取得銷售利潤50萬元，根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，這50萬元所得的來源地不在中國，因此美國公司不需要向中國政府繳納企業(yè)所得稅。3. 但如果該美國公司在中國設(shè)有辦事處，并通過該辦事處向中國這家企業(yè)銷售了儀器設(shè)備，那么這50萬元的銷售利潤就應(yīng)

12、當(dāng)在中國申報(bào)納稅。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.因此，一國在考慮自己稅收管轄權(quán)組合以及稅率的時(shí)候，一定要權(quán)衡如何在保證本國稅收利益與不打擊納稅者積極性二者間找到一個(gè)平衡點(diǎn)。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 在 虛 擬 的 市 場 中 進(jìn) 行 交 易 ， 無 紙 化 操 作 的 快 捷性 、 交 易 參 與 者 的 流 動(dòng) 性 ， 使 得 納 稅 主 體 、 客體 、 納 稅 環(huán) 節(jié) 、 納 稅 地 址 等 基 本 環(huán) 節(jié) 的 界 定 上陷 入 了 困 境 ； 2. 無 紙 化 的 操 作 導(dǎo) 致 的 憑 證 不 復(fù) 存 在 ， 在 一 定 程

13、度 上 失 去 了 審 計(jì) 的 基 礎(chǔ) ； 3. 交 易 主 體 是 無 形 的 ， 交 易 與 匿 名 支 付 結(jié) 合 在 一起 ， 沒 有 有 形 的 合 同 ， 同 時(shí) ， 保 密 技 術(shù) 的 發(fā) 展使 得 我 們 很 難 定 納 稅 人 的 身 份 及 交 易 的 細(xì) 節(jié) 。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 稅 務(wù) 登 記 的 困 難 2. 經(jīng) 營 場 所 難 以 確 定 3. 產(chǎn) 品 固 有 形 式 模 糊 4. 虛 擬 商 務(wù) 的 管 理 5. 稅 收 管 轄 的 界 定 ： 國 政 府 對(duì) 一 定的 人 或 對(duì) 象 征 稅 的 權(quán) 力 屬 人 原 則 屬 地 原 則 目

14、錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 有 形 產(chǎn) 品 交 易 和 服 務(wù) 交 易 的 區(qū) 分是 有 形 交 易 還 是 無 形 交 易 ?1. 書 或 雜 志 的 電 子 版 本 的 交 易 , 軟 件 交 易 ;2. 難 以 確 定 征 稅 地 , 及 由 誰 向 哪 個(gè) 稅 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 繳 納 ;3. 銷 售 書 籍 容 易 征 收 , 光 盤 或 因 特 網(wǎng) 下 載 征 收 困難 .收 益 是 銷 售 所 得 , 服 務(wù) 所 得 或 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) ?1. 難 以 確 定 適 用 的 稅 種 和 稅 率 .2. 百 科 全 書 以 書 籍 產(chǎn) 品 銷 售 和 征 稅 ;3. 網(wǎng) 上 直

15、接 下 載 是 商 品 銷 售 , 還 是 提 供 服 務(wù) ? 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 交 易 地 點(diǎn) 難 以 確 定1. 網(wǎng) 站 不 可 追 蹤 ,交 易 難 以 追 蹤1. 因 特 網(wǎng) 址 與 供 貨 履 行 或 消 費(fèi) 活 動(dòng) 實(shí) 際 發(fā)生 的 位 置 之 間 的 關(guān) 系 不 清 楚 .2. 知 道 誰 在 維 護(hù) 某 一 網(wǎng) 址 , 但 與 網(wǎng) 址 相 關(guān)的 計(jì) 算 機(jī) 的 位 置 無 法 確 定 .3. 稅 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 難 以 追 蹤 交 易 , 無 法 確 定 交 易人 所 在 地 和 交 易 發(fā) 生 地 .4. 供 應(yīng) 地 原 則 , 稅 收 與 關(guān) 稅 的 管 轄 權(quán)

16、 是 建立 在 地 理 界 限 的 基 礎(chǔ) 上 的 . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 交 易 信 息 和 證 明 文 件 難 以 獲 知1. 稅 收 工 作 依 賴 的 書 面 文 件 在 電 子 商 務(wù)中 銷 聲 匿 跡 , 審 計(jì) 方 法 不 能 適 用 .2. 即 使 能 獲 知 , 也 無 法 達(dá) 到 法 庭 規(guī) 定 的文 件 和 證 據(jù) 的 標(biāo) 準(zhǔn) .3. 電 子 實(shí) 體 與 相 對(duì) 應(yīng) 的 物 體 之 間 缺 乏 聯(lián)系 , 難 以 追 蹤 , 尤 其 是1. 跨 國 公 司 內(nèi) 部 價(jià) 格 轉(zhuǎn) 移 進(jìn) 行 管 理 ,2. 確 定 交 易 的 性 質(zhì) 和 內(nèi) 容 . 目 錄前 一

17、 頁后 一 頁結(jié) 束 征 稅 標(biāo) 準(zhǔn)1. 商 品 跨 國 流 動(dòng) , 對(duì) 貿(mào) 易 公 司 征 進(jìn)口 環(huán) 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 /所 得 稅 .2. 因 特 網(wǎng) 使 用 者 對(duì) 所 在 國 內(nèi) 的 ISP征 稅 . “ 虛 擬 商 店 ” , 按 交 易 額大 小 征 稅 不 現(xiàn) 實(shí) : 交 易 額 難 以 統(tǒng)計(jì) . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 “ 常 設(shè) 機(jī) 構(gòu) ” 概 念 難 以 確 定概 念 1. 一 個(gè) 企 業(yè) 進(jìn) 行 全 部 或 部 分 經(jīng) 營 活 動(dòng) 的固 定 營 業(yè) 場 所 , 包 括 管 理 場 所 /分 支機(jī) 構(gòu) /辦 事 處 /工 廠 /作 業(yè) 場 所 等 . 非居 民 在

18、一 國 內(nèi) 利 用 代 理 從 事 經(jīng) 營 活 動(dòng)視 作 常 設(shè) 機(jī) 構(gòu) .納 稅 主 體 的 定 位 難 以 確 定1. 傳 統(tǒng) 的 營 業(yè) 機(jī) 構(gòu) 所 在 地 /合 同 締 結(jié) 地 /供 貨 地 /管 理 中 心 所 在 地 /常 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 等概 念 模 糊 不 清 , 失 去 意 義 .2. 銷 售 國 對(duì) 銷 售 商 銷 往 國 外 的 商 品 或 服務(wù) 征 稅 , 銷 售 商 如 何 享 受 出 口 稅 收 優(yōu)惠 ? 如 退 稅 . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 國 際 稅 收 管 轄 權(quán) 的 沖 突1. 來 源 地 稅 收 管 轄 權(quán) 優(yōu) 先 的 原 則 .2. 美 國 財(cái)

19、政 部 1996.11“ 全 球 電 子 商 務(wù)選 擇 性 的 稅 收 政 策 ” , 強(qiáng) 化 居 民 稅 收管 轄 權(quán) : 來 源 地 稅 收 管 轄 權(quán) 可 能 會(huì) 削弱 .3. 服 務(wù) 發(fā) 生 地 通 常 根 據(jù) 始 發(fā) 地 辦 法 /服務(wù) 執(zhí) 行 地 辦 法 等 確 定 , 主 要 針 對(duì) 培 訓(xùn)/教 育 /文 化 /娛 樂 /體 育 等 , 通 過 因 特網(wǎng) 的 專 項(xiàng) 服 務(wù) , 其 稅 收 管 轄 地 如 何 認(rèn)定 ? 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 跨 國 公 司 的 征 稅 問 題1. Internet在 跨 國 公 司 的 征 稅 問 題上 帶 來 如 下 困 難 :1.

20、 使 跨 國 公 司 內(nèi) 部 價(jià) 格 轉(zhuǎn) 移 的 監(jiān) 管 , 控制 更 困 難 .2. 增 強(qiáng) 了 跨 國 公 司 組 織 機(jī) 構(gòu) 與 服 務(wù) 提 供的 一 體 化 , 以 及 經(jīng) 營 活 動(dòng) 的 統(tǒng) 一 .3. 跨 國 公 司 的 Intranet: 確 定 公 司 內(nèi) 部交 易 的 情 況 益 發(fā) 困 難 .2. 跨 國 公 司 可 能 行 為1. 操 縱 價(jià) 格 , 轉(zhuǎn) 移 利 潤 , 從 事 國 際 稅 收籌 劃 , 偷 稅 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.中國稅收咨詢網(wǎng)2. H ttp:/ 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 電 子 商 務(wù) 稅 收的 特 點(diǎn) 多 國 性 便 捷

21、性 虛 擬 化隱 蔽 性 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 僅 2011 年 11 月 11 日 當(dāng) 天 淘 寶 商 城 與 淘 寶網(wǎng) 交 易 額 之 和 突 破 52 億 ， 這 個(gè) 數(shù) 字 是 “ 購物 天 堂 ” 香 港 一 天 零 售 總 額 8.5 億 的 6 倍 。2. 2011年 7月 份 ， 淘 寶 網(wǎng) 女 裝 銷 售 冠 軍 “ 我 的百 分 之 一 ” 網(wǎng) 店 被 武 漢 市 國 稅 局 開 出 的430.79萬 元 稅 單 。 3. 有 調(diào) 查 機(jī) 構(gòu) 預(yù) 計(jì) ， 到 今 年 年 底 ， 我 國 網(wǎng) 購 市場 交 易 額 有 望 突 破 萬 億 元 大 關(guān) 。 然

22、而 面 對(duì) 如此 巨 大 的 網(wǎng) 上 交 易 數(shù) 額 ， 卻 只 有 不 到 20% 的網(wǎng) 店 依 法 納 稅 ， 網(wǎng) 購 稅 收 流 失 或 超 過 百 億 元 。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 納 稅 主 體 認(rèn) 定 較 為 困 難納 稅 主 體 沒 有 固 定 場 所 ， 也 沒 有 常 設(shè) 機(jī) 構(gòu) ， 難 確定 。1. 納 稅 時(shí) 間 確 定 困 難現(xiàn) 行 稅 法 對(duì) 納 稅 期 限 的 規(guī) 定 是 分 為 按 月 、 按 季 、按 年 。 而 電 子 商 務(wù) 完 成 的 交 易 ， 它 是 在 線 完 成 交易 行 為 ， 與 傳 統(tǒng) 的 交 易 行 為 在 交 易 方 式

23、 上 存 在 明顯 不 同 。 是 按 現(xiàn) 行 稅 法 規(guī) 定 來 確 定 電 子 商 務(wù) 的 納稅 期 限 (按 月 、 按 季 )， 還 是 按 發(fā) 生 交 易 當(dāng) 時(shí) 來 確定 納 稅 期 限 ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 則 顯 的 不 好 操 作 。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 納 稅 環(huán) 節(jié) 游 移 不 定在 電 子 商 務(wù) 交 易 情 形 下 ， 交 易 雙 方 可 以 通 過 網(wǎng) 上訂 單 、 網(wǎng) 上 支 付 、 網(wǎng) 上 發(fā) 貨 傳 遞 方 式 進(jìn) 行 ， 可 以在 瞬 間 得 以 完 成 交 易 過 程 ， 而 且 交 易 具 有 隱 匿性 ， 因 而 納 稅 環(huán) 節(jié) 難

24、以 判 斷 。1. 納 稅 地 點(diǎn) 的 確 認(rèn) 難 以 把 握交 易 行 為 的 發(fā) 生 所 涉 及 到 的 買 賣 雙 方 主 體 、 網(wǎng) 上銀 行 、 服 務(wù) 器 、 網(wǎng) 絡(luò) 服 務(wù) 商 等 ， 都 可 能 處 于 不 同的 地 方 。 因 此 ， 到 底 是 以 電 子 商 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 的 所 在 地或 是 注 冊 登 記 地 為 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 地 ， 還 是 以 營 業(yè)行 為 發(fā) 生 地 為 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 地 ， 或 是 以 服 務(wù) 器所 在 地 為 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 地 ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 在 實(shí) 際 工 作中 很 難 正 確 把 握 。 目 錄前 一 頁后

25、 一 頁結(jié) 束 1. 稅 種 劃 分 不 明 確在 計(jì) 算 機(jī) 上 下 載 一 個(gè) 軟 件 和 在 計(jì) 算 機(jī) 的 電 子 信 箱中 收 到 一 份 咨 詢 意 見 ， 二 者 在 使 用 功 能 上 不 同 ，但 均 是 以 電 子 數(shù) 據(jù) 形 式 傳 送 的 。 何 為 產(chǎn) 品 銷 售 ?何 為 勞 務(wù) 提 供 ?數(shù) 字 化 產(chǎn) 品 和 數(shù) 字 化 勞 務(wù) 的 出現(xiàn) ， 產(chǎn) 生 了 不 同 于 傳 統(tǒng) 商 務(wù) 的 新 產(chǎn) 品 和 新 交 易 方式 ， 并 在 一 定 程 度 上 改 變 了 產(chǎn) 品 、 勞 務(wù) 及 其 交 易的 性 質(zhì) 。1. 課 稅 對(duì) 象 性 質(zhì) 難 以 認(rèn) 定網(wǎng) 絡(luò)

26、的 下 載 和 音 頻 、 視 頻 傳 遞 的 技 術(shù) 以 數(shù) 字 化 的形 式 進(jìn) 行 轉(zhuǎn) 載 ， 同 時(shí) ， 這 種 數(shù) 字 化 文 件 可 以 被 無限 制 復(fù) 制 用 于 銷 售 或 者 自 用 。 針 對(duì) 這 種 形 式 銷 售貨 物 的 行 為 ， 到 底 是 屬 于 銷 售 商 品 或 提 供 勞 務(wù) ，還 是 屬 于 提 供 特 許 權(quán) 使 用 呢 ?目 前 ， 國 家 稅 務(wù) 總局 尚 未 制 定 出 合 適 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。（ 個(gè) 人 認(rèn) 為 ： 營 業(yè) 稅 ） 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)關(guān)稅的征收產(chǎn)生了多方面的影響，這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。 目

27、 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 一 、 關(guān) 稅 征 收 的 困 難電 子 商 務(wù) 活 動(dòng) 中 ， 盡 管 實(shí) 物 商 品 通 過 電 子 化 手 段 進(jìn)行 交 易 ， 但 這 些 交 易 活 動(dòng) 由 于 涉 及 實(shí) 物 商 品 跨 國 界 的運(yùn) 動(dòng) ， 關(guān) 稅 的 征 收 還 可 以 設(shè) 法 實(shí) 現(xiàn) 。 但 是 直 接 通 過 網(wǎng)上 交 易 的 無 形 產(chǎn) 品 ， 如 計(jì) 算 機(jī) 軟 件 等 ， 由 于 這 些 交 易的 產(chǎn) 品 可 以 直 接 在 網(wǎng) 上 傳 輸 ， 其 費(fèi) 用 的 支 付 也 可 以 經(jīng)由 網(wǎng) 絡(luò) 完 成 ， 整 個(gè) 交 易 過 程 完 全 在 網(wǎng) 絡(luò) 中 進(jìn) 行 。 在

28、這種 情 況 下 稅 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 難 以 對(duì) 交 易 進(jìn) 行 追 蹤 ， 難 以 確 定 交易 人 所 在 地 、 交 易 發(fā) 生 地 ， 進(jìn) 而 給 稅 收 工 作 增 加 了 相當(dāng) 大 的 難 度 ， 使 得 關(guān) 稅 的 征 收 變 得 非 常 困 難 。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束二、交易地點(diǎn)難以確定 在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)通常是建立在地理界限的基礎(chǔ)上。某項(xiàng)特定交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)在傳統(tǒng)的征稅工作中是個(gè)非常重要的概念，例如“供應(yīng)地”原則是各國增值稅征收的一個(gè)重要原則。而在電子商務(wù)環(huán)境下，因?yàn)橘I賣雙方在虛擬的空間中進(jìn)行交易，所以很難甚至無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，從

29、而使確定應(yīng)由何國政府的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向何人征收稅款變得難度很大。在這種情況下，海關(guān)難以對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行跟蹤，無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，因而關(guān)稅征收工作面臨著相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 三 稅收管轄權(quán)面臨沖擊。2. 電子商務(wù)的發(fā)展將會(huì)弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行國際貿(mào)易活動(dòng)，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)和連接雙方的服務(wù)器，就可以進(jìn)行數(shù)字化商品的買賣活動(dòng)。3. 買賣雙方的交易行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，交易雙方也很難認(rèn)定?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得交易活動(dòng)和服務(wù)突破了地域的限制，提供交易和服務(wù)一方可能相距萬里，所以，在這種背景下，各國如何判定關(guān)稅收入的來源地將不可避免地產(chǎn)生眾多爭

30、議。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1.四 海關(guān)難以獲得全面準(zhǔn)確的交易信息和文件。2. 關(guān)稅征管離不開對(duì)國際貿(mào)易單證的審查。根據(jù)規(guī)定，所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。但是，在電子商務(wù)環(huán)境下，隨著信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及和運(yùn)用，國際貿(mào)易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的訂購、貨款的支付，假如是數(shù)字化商品，還可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交付。隨著人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)的不斷接受和認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的無紙化程度越來越高，各種票據(jù)，比如訂單、發(fā)票、裝箱單、銷售合同、銷售憑證等都可以以電子形式存在。傳統(tǒng)關(guān)稅征收工作所依靠的書面文件不斷減少，而電子憑證可被輕易修改卻難以留下線索，導(dǎo)致常用的審計(jì)方法難以適用，傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)

31、也失去了基礎(chǔ)。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 一 些 國 家 組 織 的 有 關(guān) 規(guī) 定1、 WTO通 過 電 子 商 務(wù) 減 免 關(guān) 稅 一 個(gè) 的 方案2、 歐 盟 ： 不 準(zhǔn) 備 針 對(duì) 網(wǎng) 絡(luò) 上 的 電 子 商務(wù) 活 動(dòng) 增 加 新 的 稅 種 ， 但 也 不 希 望為 電 子 商 務(wù) 免 除 現(xiàn) 有 的 稅 賦3、 美 國 ： 免 稅4、 ECTSG： 提 出 一 些 建 議5、 發(fā) 展 中 國 家 ： 等 同 傳 統(tǒng) 商 務(wù)6、 我 國 政 府 ： 等 同 傳 統(tǒng) 商 務(wù)電子商務(wù)稅收 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 美 國 的 電 子 商 務(wù) 稅 收 政 策 (Conti.

32、)1. 1997.7.1, 克 林 頓 發(fā) 布 “ 全 球 電 子 商務(wù) 綱 要 ” ,號(hào) 召 各 國 政 府 鼓 勵(lì) 和 幫 助 發(fā)展 因 特 網(wǎng) 商 業(yè) 應(yīng) 用 , 建 議 將 因 特 網(wǎng) 宣布 為 免 稅 區(qū) , 三 項(xiàng) 原 則 :1. 即 不 扭 曲 也 不 阻 礙 電 子 商 務(wù) 的 發(fā) 展 , 避 免對(duì) 商 務(wù) 形 式 選 擇 發(fā) 生 影 響 ;2. 保 持 稅 收 政 策 的 簡 化 和 透 明 ;3. 與 現(xiàn) 行 稅 收 制 度 協(xié) 調(diào) , 與 國 際 稅 收 原 則 保持 一 致 . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 美 國 的 電 子 商 務(wù) 稅 收 政 策 (Conti.

33、)1. 1998.2.26, 克 林 頓 發(fā) 表 著 名 的 “ 網(wǎng) 絡(luò)新 政 ” 演 講 , 宣 布 了 三 項(xiàng) 因 特 網(wǎng) 貿(mào) 易 免稅 政 策 草 案 , 呼 吁 國 會(huì) 通 過 網(wǎng) 絡(luò) 貿(mào) 易 免稅 議 案 , 建 立 區(qū) 分 傳 統(tǒng) 商 業(yè) 行 為 的 新 稅制 .2. 1998.5.14, 參 議 院 商 業(yè) 委 員 會(huì) 通 過 因特 網(wǎng) 免 稅 法 案 ; 同 年 , 參 議 院 通 過 一 項(xiàng)法 案 , 3年 內(nèi) 禁 止 聯(lián) 邦 和 州 政 府 對(duì) 因 特網(wǎng) 訪 問 征 收 新 稅 , 比 特 稅 以 及 對(duì) 電 子 商務(wù) 征 收 重 復(fù) 或 附 加 稅 . 目 錄前 一 頁后

34、 一 頁結(jié) 束 美 國 的 電 子 商 務(wù) 稅 收 政 策 (Conti.)1. 1998.5, 克 林 頓 親 臨 經(jīng) 貿(mào) 組 織 部 長 級(jí) 會(huì) 議 , 督 促 各 國 支 持 美 國 關(guān) 于 電 子 商 務(wù) 完 全 永 久免 稅 的 建 議 . 歐 盟 與 美 國 就 全 球 電 子 商 務(wù)指 導(dǎo) 原 則 達(dá) 成 協(xié) 議 , 承 諾 建 立 “ 無 關(guān) 稅 電子 空 間 ” (duty-free cyberspace). 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 發(fā) 展 中 國 家 的 電 子 商 務(wù) 稅 收 政 策1. 傳 統(tǒng) 商 業(yè) 形 式 剛 剛 適 應(yīng) 其 生 產(chǎn) 力 發(fā) 展 , 向 富

35、 國 開 放 無 法 保 障 其 弱 小 的 國 有 經(jīng)濟(jì) . 政 府 有 失 去 國 內(nèi) 經(jīng) 濟(jì) 控 制 權(quán) 給 富國 財(cái) 團(tuán) 的 危 險(xiǎn) . 贊 同 發(fā) 達(dá) 國 家 的 態(tài) 度 , 本 國 經(jīng) 濟(jì) 利 益 將 受 到 嚴(yán) 重 損 失 .2. 兩 難 : 維 護(hù) 本 國 財(cái) 政 利 益 , 擴(kuò) 大 因 特網(wǎng) 商 務(wù) .3. 防 止 來 源 地 稅 收 管 轄 權(quán) 的 弱 化 .4. “ 零 關(guān) 稅 ” 對(duì) 多 數(shù) 發(fā) 展 中 國 家 也 有 利可 圖 . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1、 電 子 商 務(wù) 稅 收 定 位 ： 世 界 上 有 關(guān) 電 子 商 務(wù) 稅 收 政 策 有 兩 種

36、傾 向 ： 一 是 以 美 國 為 代 表 的 免 稅 派 ， 認(rèn) 為 對(duì) 電 子商 務(wù) 征 稅 將 會(huì) 嚴(yán) 重 阻 礙 這 種 貿(mào) 易 形 式 的 發(fā)展 ， 有 悖 于 世 界 經(jīng) 濟(jì) 一 體 化 的 大 趨 勢 。 另 一 種 是 以 歐 盟 為 代 表 的 征 稅 派 ， 認(rèn) 為 稅收 系 統(tǒng) 應(yīng) 具 備 法 律 確 定 性 ， 電 子 商 務(wù) 不 應(yīng)承 擔(dān) 額 外 稅 收 ， 但 也 不 希 望 為 電 子 商 務(wù) 免除 現(xiàn) 有 的 稅 收 ， 電 子 商 務(wù) 必 須 履 行 納 稅 義務(wù) ， 否 則 將 導(dǎo) 致 不 公 平 競 爭 。 我 國 國 家 稅 務(wù) 總 局 負(fù) 責(zé) 人 表

37、示 ， 出 于 對(duì) 稅 收 中性 原 則 和 保 護(hù) 發(fā) 展 中 國 家 稅 收 管 轄 權(quán) 力 的 考 慮 ， 我國 將 不 會(huì) 對(duì) 電 子 商 務(wù) 實(shí) 行 免 稅 政 策 。 上頁 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 我 國 在 電 子 商 務(wù) 環(huán) 境 中 的 稅 收 原 則 堅(jiān)持稅法公平原則 堅(jiān)持稅收中性原則 維護(hù)國家稅收主權(quán)原則 堅(jiān)持財(cái)政收入原則 堅(jiān)持便于征收、繳納的原則 適當(dāng)優(yōu)惠原則 1234 56 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 零 關(guān) 稅2. 比 特 稅3. 中 性 稅 收 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 零 關(guān) 稅理 由 1. 對(duì) 于

38、跨 國 界 的 電 話 /傳 真 /電 子 郵 件 和 計(jì) 算 機(jī)數(shù) 據(jù) 連 接 是 不 收 關(guān) 稅 的 ;2. 在 基 本 上 消 除 了 國 際 貿(mào) 易 的 關(guān) 稅 壁 壘 的 今 天 , 對(duì) 電 子 商 務(wù) 更 不 應(yīng) 設(shè) 置 壁 壘 . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 比 特 稅起 因 和 定 義1. 加 拿 大 稅 收 專 家 Arthur Cordell和 荷 蘭 Lue Soete教 授 提 出 完 善 . 對(duì) 信 息 傳 輸 的 每 一 數(shù)字 單 位 征 稅 , 包 括 對(duì) 增 值 的 數(shù) 據(jù) 交 易 , 如 數(shù)據(jù) 搜 集 /通 話 /圖 象 和 聲 音 傳 輸 等 的 征

39、稅 .2. 理 由 : Internet威 脅 現(xiàn) 有 稅 基 , 新 手 段 以 防流 失 .批 評(píng) 1. 對(duì) 在 線 交 易 和 數(shù) 字 通 信 無 法 區(qū) 分 征 稅 , 打 擊通 信 .2. 受 到 企 業(yè) 界 和 歐 美 的 反 對(duì) , 提 議 擱 淺 . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 中 性 稅 收1. 含 義1. 適 合 于 電 子 商 務(wù) 的 稅 收 , 應(yīng) 與 國 際 稅 收 基 本 原則 保 持 一 致 , 避 免 國 內(nèi) 不 一 致 的 稅 收 管 轄 權(quán) 和國 際 間 的 雙 重 稅 收 , 實(shí) 現(xiàn) 公 平 稅 賦 , 促 進(jìn) 平 等競 爭 .2. 得 到 各 國

40、認(rèn) 同 . 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 中國的信息產(chǎn)業(yè)起步時(shí)間較晚，目前的電子商務(wù)還處在發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)交易的數(shù)量規(guī)模都比較小，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，中國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在今后幾年內(nèi)，勢必和發(fā)達(dá)國家一樣獲得飛速的增長，跨國電子商業(yè)交易額在中國的進(jìn)出口貿(mào)易額中所占的比例將會(huì)迅速提高。如果我們不能盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國際稅收分配問題的對(duì)策措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財(cái)政收入流失的危險(xiǎn)。面對(duì)這一形勢，我國應(yīng)積極尋求對(duì)外合作，在遵循國際慣例和維護(hù)國家利益的前提下，參與新一輪電子商務(wù)稅收分配規(guī)則的制訂。2. 作為發(fā)展中國家，我國應(yīng)強(qiáng)化所得來源地稅收

41、管轄權(quán)，并對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念做出新的闡釋。首先應(yīng)堅(jiān)持已良好的運(yùn)行多年的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則體系，同時(shí)對(duì)這一國際稅法概念作出必要的調(diào)整修訂，取消其中有關(guān)“固定的場所、設(shè)施”以及“人員的介入”等物理存在要件的限制要求，用更加合理更加靈活的方式來實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 1. 據(jù)淘寶官方消息稱：2008年淘寶網(wǎng)交易額達(dá)999.6億元，與2007年的433億元同比增長131%，約占全國社會(huì)消費(fèi)品零售總額1%。憑借這一數(shù)字，淘寶網(wǎng)當(dāng)之無愧地成為了中國最大的綜合賣場。2. 日前，美國一些州已經(jīng)瞄上了網(wǎng)絡(luò)購物，希望開征網(wǎng)絡(luò)購物銷售稅從而有助于減少財(cái)政赤字。3. 前不久，各地為了

42、規(guī)范網(wǎng)絡(luò)開店，要求辦理營業(yè)執(zhí)照，遭到千萬賣家強(qiáng)烈抵制，至今進(jìn)度緩慢，而今國外又傳出對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物征稅的舉動(dòng)。達(dá)千億交易額的淘寶加上國內(nèi)的其它網(wǎng)上購物平臺(tái)，包括：b2c的拍拍、易趣；b2b的阿里巴巴、慧聰；加上其它大大小小的平臺(tái)，這一稅基近2萬億參考文章：2008年我國電子商務(wù)交易額近2萬億。 據(jù)此國家可能開征的銷售稅也是一筆很大的數(shù)字，當(dāng)然可以很有效地增加國家財(cái)政收入。但在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境下，其負(fù)面影響亦不可忽視：消費(fèi)者是稅的最終承擔(dān)者，征收銷售稅無疑提高了購物成本，降低了買家的消費(fèi)需求，也違背了國家當(dāng)前鼓勵(lì)居民消費(fèi)的大前提。更何況，網(wǎng)民選擇網(wǎng)購是因?yàn)橄啾葌鹘y(tǒng)購物具有很多優(yōu)勢，特別是價(jià)格上的優(yōu)

43、勢。1. 經(jīng)濟(jì)危機(jī)的前提下，網(wǎng)購出現(xiàn)了逆勢增長的勢頭，何況在消息源頭地-美國，當(dāng)有些州打算開征網(wǎng)絡(luò)購物征稅時(shí)，亞馬遜等巨頭已然提起了抗議，甚至美國零售業(yè)界發(fā)起了游說政府簡化稅則的活動(dòng)，美國的征稅進(jìn)程如此一波三折。 2. 在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，國家為了保持網(wǎng)購的增長性，側(cè)面帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，應(yīng)該不會(huì)采取對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物征稅的相關(guān)措施的。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 因 此 ， 為 了 保 證 政 府 的 財(cái) 政 稅 收 ， 有 必 要 對(duì) 電 子 商 務(wù) 實(shí) 行 有效 的 稅 收 管 理 。這 些 情 況 表 明 ， 國 際 互 聯(lián) 網(wǎng) 的 應(yīng) 用 ， 電 了 商 務(wù) 的 開 展 ， 給 原有

44、 的 稅 收 政 策 措 施 、 管 理 方 式 帶 來 了 新 的 問 題 與 挑 戰(zhàn) 。 如 果 不 能很 好 地 解 決 ， 這 些 問 題 可 能 會(huì) 影 響 到 一 國 的 財(cái) 政 稅 收 ， 也 可 能 會(huì)阻 礙 國 際 互 聯(lián) 網(wǎng) 的 推 廣 及 電 子 商 務(wù) 的 開 展 。然 而 ， 各 國 政 府 對(duì) 網(wǎng) 上 征 稅 又 面 臨 著 種 種 實(shí) 際 困 難 ， 如 果 政策 不 當(dāng) ， 很 可 能 會(huì) 對(duì) 網(wǎng) 絡(luò) 的 應(yīng) 用 、 電 子 商 務(wù) 的 開 展 產(chǎn) 生 阻 礙 作 用 ，結(jié) 果 因 小 失 大 。 因 此 ， 既 要 從 網(wǎng) 上 獲 得 最 大 的 經(jīng) 濟(jì) 效

45、益 ， 保 證 有足 夠 的 稅 收 來 源 ， 又 要 不 阻 礙 這 種 新 技 術(shù) 的 發(fā) 展 。 這 對(duì) 各 國 政 府來 說 是 一 個(gè) 比 較 棘 手 的 問 題 ， 也 是 各 國 開 展 電 子 商 務(wù) 所 面 臨 的 一項(xiàng) 挑 戰(zhàn) 。 目 錄前 一 頁后 一 頁結(jié) 束 電 子 商 務(wù) 活 動(dòng) 的 稅 收 問 題 ， 是 經(jīng) 濟(jì) 問 題也 是 法 律 問 題 ， 還 是 一 個(gè) 國 際 問 題 。 涉及 按 什 么 基 數(shù) 征 收 ， 由 誰 征 收 。 按 照 不同 的 基 數(shù) 征 收 可 能 對(duì) 電 子 商 務(wù) 的 有 不 同的 作 用 ， 或 阻 礙 或 促 進(jìn) 電 子 商 務(wù) 的 發(fā) 展 。不 同 的 稅 收 管 轄 原 則 影 響 到 不 同 國 家 的經(jīng) 濟(jì) 利 益 。 因 此 稅 收 問 題 的 挑 戰(zhàn) 是 一 個(gè)國 際 性 的 問 題 ， 需 要 不 同 的 國 家 協(xié) 調(diào) 行動(dòng) 制 定 出 照 顧 到 各 國 利 益 (或 至 少 不 損 害有 關(guān) 國 家 的 利 益 )的 稅 收 政 策