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1、第二章 財務(wù)報表的背景資料分析2-1 附注分析2-2 審計報告分析2-3 合并財務(wù)報表分析2-4 上市公司公開披露的信息分析財務(wù)報表猶如名貴香水，只能細細品味，不能生吞活剝。 阿伯拉汗.比爾拉夫 第一節(jié) 附注分析n一、財務(wù)報表附注：為了幫助理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法以及主要項目所做的解釋，它是財務(wù)報告的重要組成部分，也是對財務(wù)報表的補充。 二、附注的主要內(nèi)容n 1、公司的基本情況n 2、遵循企業(yè)會計準則的申明n 3、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)n 4、重要會計政策和會計估計n 5、會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明n 6、主要會計報表項目注釋n 7、或有事項說明n

2、 8、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項n 9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 一、公司的基本情況n1、企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。n2、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。n3、母公司以及集團最終母公司的名稱。n4、財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出的財務(wù)報告進行修改的事實。 二、遵循企業(yè)會計準則的申明n企業(yè)應(yīng)當明確說明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則體系的要求，真實、 公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。n 本 公 司 編 制 的 財 務(wù) 報 表 符 合 中 華 人 民 共 和 國 財政 部 2006年 2月 15日 頒 布 的 企 業(yè)

3、 會 計 準則基 本 準 則 和 38 項 具 體 會 計 準 則 、 其后 頒 布 的 企 業(yè) 會 計 準 則 應(yīng) 用 指 南 、 企 業(yè) 會 計 準則 解 釋 以 及 其 他 相 關(guān) 規(guī) 定 的 要 求 ， 真 實 、 完 整地 反 映 了 本 公 司 的 合 并 財 務(wù) 狀 況 和 財 務(wù) 狀 況 、合 并 經(jīng) 營 成 果 和 經(jīng) 營 成 果 以 及 合 并 現(xiàn) 金 流 量 和現(xiàn) 金 流 量 。 三、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)n1、持續(xù)經(jīng)營n “ 本 公 司 財 務(wù) 報 表 系 以 本 公 司 持 續(xù) 經(jīng) 營 為 前 提 ， 依 據(jù) 財 政 部 2006年 2月 15 日 頒 發(fā) 的 企 業(yè) 會

4、 計準 則 及 應(yīng) 用 指 南 編 制 。 ”n案例：某公司的子公司注冊資本為300萬元，資產(chǎn)總額467萬元，由于經(jīng)營不善，連年虧損，目前資產(chǎn)總額已資不抵債，瀕臨破產(chǎn)邊緣。則在會計報表的編制上，不采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而根據(jù)清算會計的原則編制。對此，必須加以闡明。 n2、會計年度 n 本 公 司 采 用 公 歷 年 度 ,即 將 每 年 1月 1日 起至 12月 31 日 止 作 為 一 個 會 計 年 度 。n3、 記賬本位幣 n 本 公 司 以 人 民 幣 為 記 賬 本 位 幣 。 本 公 司編 制 合 并 財 務(wù) 報 表 采 用 的 貨 幣 為 人 民 幣 。4、 記賬基礎(chǔ) n 本 公 司

5、 以 權(quán) 責 發(fā) 生 制 為 記 賬 基 礎(chǔ) 。 n5、計量屬性 n 本 公 司 編 制 本 財 務(wù) 報 表 時 一 般 采 用 歷 史成 本 進 行 計 量 ， 但 以 下 資 產(chǎn) 和 負 債 項 目除 外 : n - 以 公 允 價 值 計 量 且 其 變 動 計 入 當 期 損益 的 金 融 資 產(chǎn) 和 金 融 負 債 (包 括 交 易 性金 融 資 產(chǎn) 或 金 融 負 債 ) n - 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) n6、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準 n現(xiàn) 金 和 現(xiàn) 金 等 價 物 包 括 庫 存 現(xiàn) 金 、可 以 隨 時 用 于 支 付 的 存 款 以 及 持 有期 限 短 、 流

6、動 性 強 、 易 于 轉(zhuǎn) 換 為 已知 金 額 現(xiàn) 金 、 價 值 變 動 風 險 很 小 的投 資 。 四、主要會計政策和會計估計n企業(yè)應(yīng)當披露重要的會計政策和會計估計，不具有重要性的會計政策和會計估計可以不披露。判斷會計政策和會計估計是否重要，應(yīng)當考慮與會計政策或會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。 n1、各會計項目的定義n2、會計項目的確認、計量和報告的方法、原則。 n（一）應(yīng)收賬款n （ 1） 應(yīng) 收 款 項 是 指 本 公 司 銷 售 商 品 或 提 供勞 務(wù) 形 成 的 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 應(yīng) 收 賬 款 和 長 期 應(yīng)收 款 ， 以 及 本 公 司 對 其 他 單 位 或 個 人 的

7、 其他 應(yīng) 收 款 。 n （ 2） 本 公 司 對 外 銷 售 商 品 或 提 供 勞 務(wù) 形 成的 各 項 應(yīng) 收 債 權(quán) ， 按 從 購 貨 方 應(yīng) 收 的 合 同或 協(xié) 議 價 值 作 為 初 始 入 賬 金 額 ， 但 應(yīng) 收 的合 同 或 協(xié) 議 價 款 不 公 允 的 除 外 。 應(yīng)收賬款 n（二）應(yīng)收款項的壞賬準備 n（1）應(yīng)收款項壞賬的確認標準 n本公司將因債務(wù)人破產(chǎn)、依據(jù)法律清償后確實無法收回的應(yīng)收款項，債務(wù)人死亡、既無遺產(chǎn)可供清償又無義務(wù)承擔人而確實無法收回的應(yīng)收款項， 以及債務(wù)人逾期三年未能履行償債義務(wù)、經(jīng)股東大會或董事會批準列作壞賬處理的應(yīng)收款項確認為壞賬。n（2）壞

8、賬損失核算方法：本公司采用備抵法核算壞賬損失。 n（3）壞賬準備的確認標準：公司根據(jù)以往壞賬損失發(fā)生額及其比例、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況等相關(guān)信息合理的估計。n估計壞賬損失有三種方法：n1、年末余額百分比法=應(yīng)收賬款年末余額*計提比例n2、賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。 n3、銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法 n（4）壞賬準備的計提方法及計提比例 n本公司壞賬準備的計提方法采用賬齡分析法及個別認定相結(jié)合的方法，具體如下： n對于單筆金額重大應(yīng)收款項，本公司單獨進行減值測試。若有客觀證據(jù)表明某筆金額重大的應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

9、低于其賬面價值， 則將其差額確認為減值損失并計提壞賬準備。 n對于單項金額不重大的應(yīng)收款項和經(jīng)單獨減值測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，本公司根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合對債務(wù)方現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況等相關(guān)信息的分析，按照以下比例計提壞賬準備： （三）存貨 n1、本公司存貨主要包括原材料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 n2、本公司存貨的取得按歷史成本計量；領(lǐng)用和發(fā)出原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品采用加權(quán)平均核算；包裝物及低值易耗品于領(lǐng)用時采用“一次攤銷法”核算。n3、本公司對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量 。 （四）固定

10、資產(chǎn)n 1、固定資產(chǎn)的定義n 2、固定資產(chǎn)的確認條件n（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入本公司； n（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。n 3、固定資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)：本公司在取得固定資產(chǎn)時按照成本入賬。n 4、固定資產(chǎn)的折舊方法 ： 本公司對除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地之外的全部固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊。 如何確定各類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值率及折舊率: n2.13.5 當有跡象表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時，本公司在資產(chǎn)負債表日對固定資產(chǎn)進行減值測試。如果測試結(jié)果表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則將賬面價值減記至可收回金額，將減記

11、的金額確認為資產(chǎn)減值損失并計入當期損益，同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準備。已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值損失，在減值的固定資產(chǎn)處置前不予轉(zhuǎn)回。 結(jié)論：n當你想了解會計核算所使用的方法、計算的原則，請看會計政策。 五、會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明n根據(jù)企業(yè)會計準則會計政策、會計估計和會計差錯更正的規(guī)定，公司只有符合下列條件之一時才能變更會計處理方法：n （ 1） 法 律 或 會 計 準 則 等 行 政 法 規(guī) 和 規(guī) 章的 要 求 。n （ 2） 這 種 變 更 能 夠 提 供 企 業(yè) 財 務(wù) 狀 況 、經(jīng) 營 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 等 更 可 靠 更 相 關(guān) 的會 計 信 息 。 會計政策變

12、更采用的會計調(diào)整法n 1、會計政策：n（1）當企業(yè)前后期具有一致性和相關(guān)性的會計政策發(fā)生變更時，以前年度到未來的會計信息都將受到影響，這就需要會計期間采用的方法和遵循的政策前后一致，所以選擇采用追溯調(diào)整法調(diào)整賬務(wù)，將損益影響數(shù)額調(diào)整變更年度的期初留存收益n（2）當會計政策的變更只適用于當期和未來的相關(guān)會計要素和經(jīng)濟事項時，采用未來適用法處理，不必調(diào)整變更當年的期初留存收益。 會計估計變更采用的會計調(diào)整法n2、會計估計：n會計估計變更是職業(yè)判斷，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整，當企業(yè)發(fā)生會計估計變更時

13、，采用未來適用法處理，不必調(diào)整變更當年的期初留存收益。 會計政策、會計估計變更采用的會計調(diào)整法n1、追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 n2、未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。n3、注意：企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。 實務(wù)中利用會計政策變更操縱利潤的常見形式n1、折舊政策變更：加速折舊法改為平均折舊法P24案例2-1n2、存貨計價方法變更

14、：P24案例2-2n3、長期股權(quán)投資核算方法改變P25案例2-3n4、合并政策的改變P25案例2-4 n 2.27.1 會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 n本期未發(fā)生會計政策變更事項。 n 2.27.2 會計估計變更的內(nèi)容和原因 n本期未發(fā)生會計估計變更事項。n 2.27.3 前期差錯的性質(zhì) n本公司所屬子公司敦煌種業(yè)先鋒良種有限公司2007年末少攤無形資產(chǎn)4,716.00元， 多計應(yīng)付職工薪酬120,453.81元，少計管理費用、銷售費用289,246.11元，其中審計費100,000.00元。敦煌種業(yè)先鋒良種有限公司對上述事項在2008年度進行了追溯調(diào)整，調(diào)整了2007年度會計報表，并按調(diào)整

15、后的報表在相關(guān)部門進行了報備。該事項對2007年度會計報表的影響數(shù)詳見下表： 六、稅項 七、報表重要項目的說明 重點項目注釋貨幣資金 n本期貨幣資金變動的原因為短期借款較上期增加，另一方面本期銷售額增加，經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金增加。 報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當與報表項目金額相一致。 2、應(yīng)收票據(jù) 2、應(yīng)收票據(jù) 3、應(yīng)收賬款 n5.4.3 對賬齡為 4-5 年的應(yīng)收襄樊正大農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司款項 17,794,118.28 元，由于涉及訴訟事項劃分為單項金額重大的應(yīng)收賬款，并根據(jù)甘肅省金昌市中級人民法院（2007）金中民二初字第 10 號民事判決書，將不能收回的款項全額計提壞帳，共計7,356,

16、767.68 元。 八、或有事項說明n或有事項：可能會發(fā)生，也可能不會發(fā)生，但企業(yè)無法控制的事項。n1、貸款擔保n2、未決訴訟n3、產(chǎn)品質(zhì)量擔保 九、資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項n1、資產(chǎn)負債表日：是指會計年末和會計中期期末。我國的會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末、和半年末。n2、資產(chǎn)負債表日后：結(jié)算年度12月31日至下一年3月31日做為資產(chǎn)負債表日后。 n3、資產(chǎn)負債表日后事項：指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告的批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或者說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整

17、事項。n4、調(diào)整事項：必須進行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表等有關(guān)項目。n5、非調(diào)整事項：不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，但因其對報表使用者有重大影響，需要在會計報表附注中進行披露。 判斷調(diào)整事項與非調(diào)整事項的依據(jù)n 1、調(diào)整事項：事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明；n 2、非調(diào)整事項：是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準的報出日之前才發(fā)生。n這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生

18、重大影響。 非調(diào)整事項：n 1、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 n 2、資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化n 3、資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失n 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債n 5、資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本n 6、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損 n 7、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 十、關(guān)聯(lián)方交易的分析n關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。n下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公

19、司控制的其他企業(yè)。（四）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。 敦煌種業(yè)（600354） 一、關(guān)聯(lián)方交易的目的n1、通過關(guān)聯(lián)方交易，將利潤從子公司轉(zhuǎn)出n2、母公司通過關(guān)聯(lián)方交易包裝上市公司業(yè)績，使業(yè)績差的公司迅速轉(zhuǎn)虧為盈n3、通過關(guān)聯(lián)方交易，達到避稅的目的，關(guān)聯(lián)方通過轉(zhuǎn)移支付，高買低賣，將利潤隱藏在企業(yè)內(nèi)部，對外界呈現(xiàn)低利潤或虧損狀態(tài)，以達到少納稅的目的。 二、通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的手法n1、關(guān)聯(lián)購銷P28例2-6n2、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換和出售資產(chǎn)P28例2-7n3、受托經(jīng)營P28例2-8n4、資金往來P28例2-9n5、費用分擔P28例2-10 三、關(guān)聯(lián)方交易剔除法n定義

20、：所謂關(guān)聯(lián)方交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從公司利潤表中予以剔除，以了解一個上市公司自身獲取利潤能力的強弱，判斷公司的盈利在多大程度上依賴關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定，未來的成長性是否可靠。 總結(jié)：當讀表產(chǎn)生疑問時n你想了解方法，看政策；你想了解數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容，看主要報表項目的注釋；如果你想了解企業(yè)環(huán)境的話，繼續(xù)閱讀會計報表附注。 三、附注的作用n 1、幫助報表使用者深入理解財務(wù)報表提供的信息n 2、提高報表內(nèi)信息的可比性n 3、擴充財務(wù)報告信息的容量 四、附注的局限性（一）由于直觀性不強，只有經(jīng)過仔細研究才容易理解。（二）與報表中高度概括的數(shù)量信息相比，注釋中過多采

21、用文字，會對用戶的判斷和分析帶來不便，甚至會產(chǎn)生誤導。（三）由于市場環(huán)境的變化、公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計人員往往難以把握究竟哪些項目、事項或業(yè)務(wù)需要注釋，在理論上也存在分歧，這就使充分披露原則和重要性原則在運用上有一定的困難。（四）會計報表注釋不象報表本身數(shù)據(jù)那樣，在列示、陳述上限制性較強，它具有較大的彈性，因而往往會有濫用注釋的情況 第二節(jié) 財務(wù)情況說明書n一、財務(wù)情況說明書：編表人對公司財務(wù)情況所做的簡明扼要的說明。n二、財務(wù)情況說明書的基本內(nèi)容n1、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況n2、企業(yè)盈利及分配情況n3、企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況n4、其他重要事項的說明 第 三節(jié) 審計報告分析一、審計報告的含義審計報告是指

22、注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在完成必要的審計程序以后而出具的對被審計單位財務(wù)報表表示意見的具有法定證明效力的書面文件，是注冊會計師發(fā)表審計意見的載體。二、審計報告的內(nèi)容與格式（P31）1、標題 5、說明段2、收件人 6、簽章和審計組織在址3、范圍段 7、報告日期4、意見段 三、審計報告的作用n 1、鑒證：注冊會計師是獨立第三方，對被審單位按職業(yè)規(guī)則進行審計，起到鑒證作用，這種作用政府認可，社會各界也認可。n 2、保護：因經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，很多投資者不可能直接管理企業(yè)事務(wù)，客觀上需要注冊會計師進行審計，說明報表的可靠程度。n 3、證明：證明注冊會計師是按職業(yè)規(guī)則進行了審計并發(fā)表了審計報告

23、。 四、審計報告的類型及分析審計報告的類型無保留意見的審計報告有保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告 n一、標準審計報告只有一種：無保留意見的審計報告 n二、非標準審計報告有兩種：n 1、無保留意見的審計報告（如：帶強調(diào)說明段的）n 2、非無保留意見的審計報告，此種又可分為： n a、保留意見的審計報告n b、否定意見的審計報告n c、無法表示意見的審計報告 n帶說明段的無保留意見的審計報告也屬于無保留意見的審計報告的一種，它雖然有需要強調(diào)的重大事項，但已在財務(wù)報表中做出充分披露，不影響注冊會計師發(fā)表審計意見。 1、無保留意見的審計報告n意味著注冊會計師認為上市公司的會計

24、報表和有關(guān)會計記錄在所有重大方面符合我國的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，合法、公允和一致性地反映了上市公司在某一時點上的財務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，并對其表示的意見負責。n這種審計報告對公司極為有利，也是投資者希望得到的信息。 出具無保留意見審計報告條件n1、會計報表的編制符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定n2、會計報表在所有重大方面公允地反映了本單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量n3、會計方法的選用遵循了一貫性原則。n4、注冊會計師在審計過程中未受到阻礙和限制，而且執(zhí)行了審計的必要程序 帶說明段的無保留意見的審計報告n符合無保留意見的四個條件，但注冊會計師擔心由于報表

25、使用者不注意可能出現(xiàn)的一些問題，為了引起重視，在意見段之后加上一個說明段，共三段：范圍段、意見段，說明段。 2、有保留意見的審計報告n意味著注冊會計師認為上市公司的經(jīng)營活動和會計報表在整體上公允，但個別方面存在重要錯誤或問題而給予的一種大部分肯定、局部否定或不表態(tài)的評價意見。 有保留意見的審計報告應(yīng)具備的條件n1、存在個別重要的未調(diào)整事項。n2、審計范圍受到局部限制。n3、個別重大的會計事項處理不符合一貫性原則。n格式：范圍段，說明段，意見段 3、否定意見的審計報告n意味著注冊會計師認為上市公司的會計報表和有關(guān)會計記錄不符合我國的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，沒有合法、公允和一致性地反映上市公司

26、在某一時點上的財務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，這是對上市公司會計報表的全面否定，也就是說，上市公司會計報表的可靠性是不值得信賴的。 出具否定意見的審計報告的條件n有下列條件之一，就可出具否定意見的審計報告n 1、會計處理方法的選用嚴重違法，被審單位拒絕調(diào)整n 2、會計報表嚴重歪曲了被審單位的實際情況，被審單位拒絕調(diào)整。n格式：范圍段，說明段，意見段 4、無法（拒絕）表示意見的審計報告n無法表示意見也是一種審計意見，意味著注冊會計師的審計范圍受到了重大限制，在審計中無法取得充分而有效的審計證據(jù)，因而無法對被審計公司的財務(wù)報表發(fā)表意見，也就是不知道被審計的會計報表是否符合我國的企業(yè)會計

27、準則和企業(yè)會計制度，這是注冊會計師自我保護的“無聲沉默”，以避免可能的審計風險。 （一）從被審計企業(yè)角度來看（二）從注冊會計師角度來看四、審計報告的局限性 審計報告一定就是可靠的嗎？n外部審計對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行審計，這樣你只要看審計報表就可以放心了嗎？審計報告一定就是可靠的嗎？ 經(jīng)典案例 安然與安達信事件 n2001年12月2日，美國安然公司（Enron Corp.）向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司成立于1985年，年銷售收入從85年的76億美元猛增至2000年的1008億美元， 產(chǎn)品涉及多個行業(yè)，達1500多個，組織框架是一個層層控制往

28、下延伸的金字塔，子公司、孫公司數(shù)量眾多，關(guān)聯(lián)交易使人眼花繚亂。 n20世紀90年代初期，安然在國際電力市場上的投資幾乎全面失敗。與此同時，安然寬頻通訊項目又虧損了高達4億美元以上。關(guān)聯(lián)企業(yè)從事金融對沖交易做空美國國債市場、做多國際石油期貨，由于市場不遂人愿，自2001年開始，美國國債市場不降反升，而石油價格不升反降，安然的關(guān)聯(lián)公司因此損失了10億美元，這對其構(gòu)成了致命一擊。 n由于投資接連出現(xiàn)失誤，安然公司的利潤下降了很多。為了穩(wěn)定股價和達到華爾街對其的贏利預(yù)期，安然公司開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳，2001年的第二季度安然公司以高出市場3-5億的價格將其北美公司的三個發(fā)電廠賣給關(guān)聯(lián)公司，此項利潤被

29、加入能源交易業(yè)務(wù)利潤中。安然事件中，安然公司通過關(guān)聯(lián)交易隱瞞債務(wù)、虛增利潤，誤導投資者。而位居世界前五位之一的會計師事務(wù)所安達信在財務(wù)審計中未能盡其職責，扮演了一個很不光彩的角色，尤其是安然公司的會計作弊，竟得到了安達信的默認。 安達信n1913年由芝加哥阿瑟。安德森教授創(chuàng)建的安達信公司，一年的營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會計師事務(wù)所之一。n2000年安達信從安然獲得的5200萬美元收入，可見安達信與安然公司之間擁有源遠流長的利益關(guān)系。安達信的一個雇員說：“安達信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字，他馬上就得走人”！可見其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般！ n在美國

30、國會聽證會上，安達信首席執(zhí)行官貝拉迪諾承認，安達信確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行一些違規(guī)操作。正是在安達信“失職”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外，同時又將不應(yīng)記作收入的款項記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利。 n2002年3月，美國司法部正式起訴安達信，同月，安達信尋求與其他四大的兼并事宜。 第 三節(jié) 合并財務(wù)報表分析一、合并會計報表及作用n（一）合并會計報表的含義 合并會計報表又稱合并財務(wù)報表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由

31、母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。 n（二）合并會計報表的作用n 1、能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息。n 2、有利于避免母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾會計報表 二、合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表的區(qū)別n 1、合并財務(wù)報表反映的是母公司和子公司組成的集團這一會計主體綜合的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。n 2、合并財務(wù)報表由集團的控股公司或母公司編制。n 3、合并財務(wù)報表以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，意在抵消有關(guān)會計事項對個別財務(wù)報表的影響，合并財務(wù)報表不需要單獨設(shè)置一套賬簿體系。n 4、合并財務(wù)報表是通過編制抵消分錄，將企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別財

32、務(wù)報表的影響予以抵消，然后合并財務(wù)報表各項目數(shù)額編制而成。 三、合并會計報表的種類n1、合并資產(chǎn)負債表n2、合并利潤表n3、合并現(xiàn)金表n4、合并所有者權(quán)益變動表n5、合并財務(wù)報表附注 三、合并會計報表的合并范圍合并會計報表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)被母公司控制的其他被投資企業(yè)不納入合并會計報表合并范圍的子公司 母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)n1、母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)n2、母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)n3、母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) 被母公司控制的其他被投資企業(yè)n1、通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有被

33、投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。n2、根據(jù)章程或協(xié)議，母公司有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。n3、母公司有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。n4、母公司在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。 不納入合并報表合并范圍的子公司n1、已宣告被清理整頓的原子公司。因清算期間公司由清算組接管，公司不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。n2、已宣告破產(chǎn)的原子公司。已宣告破產(chǎn)的公司日常管理交由法院指定的管理人管理。 （一）合并會計報表不能滿足債權(quán)人的信息要求（二）合并會計報表不能滿足股東的信息要求（三）合并會計報表對其他外部信息使用者不具有決策依據(jù)性（四）合并報表不能真實反映境外有

34、子公司的企業(yè)集團的經(jīng)濟信息 （五）合并會計報表會使計算的財務(wù)比率失去實際意義四、合并會計報表的局限性P43 第四節(jié) 上市公司公開披露的信息分析 (一)招股說明書(二)上市公告書 (三)定期報告 中期報告 （月報、季報、半年報） 年度報告(四)臨時報告 重大事件公告 公司收購公告 其他臨時公告(五)配股說明書二、上市公司信息披露的主要內(nèi)容及分析 本章課后作業(yè)1選擇一個你感興趣的行業(yè)，在這個行業(yè)中找一家你感興趣的公司，認真閱讀其近幾年相關(guān)的：1、招股說明書2、上市公告書3、配股說明書4、年報5、半年報6、季報7、臨時報告 本章課后作業(yè)2n仔細閱讀3-5家上市公司財務(wù)報告中的審計報告，能夠判斷審計師給出的是哪一種類型的審計報告。