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1、 我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題及對策 摘 要 在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的商品銷售大多數(shù)是通過賒銷的方式實現(xiàn)的。商業(yè)信用在開拓市場、擴(kuò)大銷售、提高企業(yè)競爭地位等方面有著其他結(jié)算方式無可比擬的優(yōu)勢，但是，我們也應(yīng)看到，賒銷方式在有著其有利的一面同時，也給企業(yè)帶來了很多問題，許多企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，為了完成銷售任務(wù)盲目賒銷，導(dǎo)致其應(yīng)收賬款數(shù)額年年增加，呆賬和壞賬比例逐年升高，大量國內(nèi)外企業(yè)案例都表明，如果不對應(yīng)收賬款加以有效管理的話，它將吞噬企業(yè)生命力，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)比較低迷的情況下

2、，我很多企業(yè)也還主要采用賒銷的方式進(jìn)行銷售，那么加強應(yīng)收賬款的管理就很重要，應(yīng)收賬款的管理可以從很多當(dāng)面著手，企業(yè)可以建立應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制度，建立內(nèi)部控制制度等，通過這些方式手段，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。 關(guān)鍵字：銷售； 管理； 制度 目 錄 前言................................................................................................................................1 一、基本理論綜述

3、........................................................................................................2 （一）定義................................................................................................................2 （二）特點................................................................

4、................................................2 二、應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的影響................................................................................3 （一）持有應(yīng)收賬款的功能....................................................................................3 （二）持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險.........................

5、...........................................................4 三、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題......................................................................6 （一）企業(yè)內(nèi)部人員對應(yīng)收賬款管理認(rèn)識不足.....................................................6 （二）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度不完善..................................................

6、............7 （三）對應(yīng)收賬款分析和跟蹤財務(wù)力度不夠.........................................................7 四、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的對策..............................................................7 （一）增強企業(yè)競爭力.............................................................................................7 （二）制定企業(yè)風(fēng)險管

7、理制度..................................................................................8 （三）加強合同管理.................................................................................................8 五、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的案例研究.....................................................................8 （一）DH設(shè)備廠的基

8、本情況概述..........................................................................8 （二）DH設(shè)備廠應(yīng)收賬款狀況分析......................................................................9 （三）對DH設(shè)備廠應(yīng)收賬款管理的建議...........................................................10 六、總結(jié)........................................

9、..............................................................................11 致謝..............................................................................................................................12 參考文獻(xiàn)..................................................................................

10、....................................13 引言 對于應(yīng)收賬款的管理的探討已經(jīng)有越來越多的學(xué)者進(jìn)行研究，因為對于應(yīng)收賬款的管理，人們越來越意識到它成為企業(yè)在目前市場背景下都會面臨的重要問題。如果對應(yīng)收賬款管理的好，將會大大有益于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。隨著不斷加劇的市場競爭，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)用來占領(lǐng)市場的重要手段，但是同時賒銷也帶來了風(fēng)險，企業(yè)可能會面臨應(yīng)收賬款收不回來的負(fù)面影響，如何使企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中盡量把風(fēng)險降低而把利益最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)，這就是為什么要應(yīng)收賬款的管理問題。銷售不容易，但是收回賒銷款更不易，而如今，賒銷卻已成為了

11、市場的普遍銷售模式，應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中的影響越來越舉足輕重。應(yīng)收賬款已成為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個重要表現(xiàn)形式，它是企業(yè)重要的資產(chǎn)，應(yīng)收帳款越多，一般說明企業(yè)的銷售業(yè)績越好，企業(yè)的總資產(chǎn)越多，但是應(yīng)收賬款不是越多越好，物極必反，應(yīng)收賬款過多會引起資產(chǎn)虛增、企業(yè)償債能力下降，如果應(yīng)收賬款超期或者收不回來，將有可能引起資金鏈斷裂，那樣就容易導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。2011年溫州出現(xiàn)了商人欠債出逃事件，也是對各個企業(yè)的一個警醒，讓我們更加對企業(yè)的應(yīng)收賬款管理提高重視。隨著全球經(jīng)濟(jì)低迷，我國很多企業(yè)都面臨著發(fā)展受阻的問題，加上物價和人力資本不斷走高，企業(yè)發(fā)展越來越艱難，甚至在虧本經(jīng)營，因此很多企業(yè)都加大了賒銷力度，

12、用這種方式加大銷售量，擴(kuò)大市場占有率，一旦這些應(yīng)收賬款無法收回或者延期收回就會直接影響到支持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。本文通過對我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，分析了應(yīng)收賬款的優(yōu)劣勢，并試圖對應(yīng)收賬款管理提出建議，企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的重要部分國家的發(fā)展好壞，離不開每個企業(yè)的發(fā)展，只有各個企業(yè)都發(fā)展好，整個國家才能呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢，因此本文對于應(yīng)收賬款管理的研究是非常有意義的，希望本文的研究成果能夠?qū)ζ髽I(yè)有一定的借鑒意義。本文基于現(xiàn)實的一個企業(yè)案例在應(yīng)收賬款管理中遇到的機(jī)遇與困難進(jìn)行分析，希望能為應(yīng)收賬款管理的理論研究提供一點對判斷政策實施現(xiàn)實情況的幫助，因此本文的研究有著一定的現(xiàn)實意義。

13、 一、基本理論綜述 （一）定義 應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款是企業(yè)的債權(quán)，是企業(yè)的一項資產(chǎn)，應(yīng)收賬款的發(fā)生，通常是企業(yè)與客戶簽訂不是立即付款方式購銷合同，應(yīng)收賬款的確認(rèn)是由于賒銷而產(chǎn)生的，它不同于信貸關(guān)系而形成的債權(quán)，貨幣信貸關(guān)系產(chǎn)生的債權(quán)對象是貨幣，而由應(yīng)收賬款產(chǎn)生的債權(quán)對象是銷售的商品或勞務(wù)。因此，應(yīng)收賬款不能按照其到期值(賬面價值)計價，而應(yīng)該按照未來現(xiàn)金的現(xiàn)值計價，但這樣就會對企業(yè)的當(dāng)期收益產(chǎn)生重大影響，因此實務(wù)處理

14、中多數(shù)企業(yè)仍是按應(yīng)收賬款到期可收回的價值確認(rèn)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，其能否及時變現(xiàn)，將影響到一個企業(yè)的經(jīng)營成果，正因為如此，對于應(yīng)收賬款的財務(wù)管理方面，要嚴(yán)格區(qū)分不同情況進(jìn)行處理，如確實已不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)及時核銷，不能長期掛賬，虛增企業(yè)資產(chǎn)；對于可能收不回的應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)合理估計并按一定比例計提壞賬準(zhǔn)備。國際上還沒有形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)壞賬，根據(jù)其定義，壞賬一般是指有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明己無法收回的應(yīng)收賬款。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較發(fā)達(dá)穩(wěn)定的情況下，壞賬產(chǎn)生的原因通常包括，首先是過期賬款金額太小不夠用以支付收款費用，其次是未清償?shù)臄?shù)額源自公司和客戶之間的分歧，為了保持與該客

15、戶的良好關(guān)系而將此部分記為壞賬。由此我們知道，在一般情況下，因為壞賬損失應(yīng)小于收賬費用或因放棄某筆應(yīng)收賬款而造成的損失，或應(yīng)小于這兩者之和。另外，債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)清算的財產(chǎn)仍不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)壞賬。應(yīng)收賬款能否確認(rèn)壞賬，應(yīng)具備以下特性：債務(wù)人已知、債務(wù)關(guān)系已成立、金額確定和債務(wù)被認(rèn)為不能收回。其中，債務(wù)關(guān)系已成立這個條件說明會計記賬是正確的，是把企業(yè)的債權(quán)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，假設(shè)企業(yè)銷售商品當(dāng)時就收到現(xiàn)金了，但是由于財務(wù)做賬的失誤確認(rèn)為應(yīng)收賬款了，那這個應(yīng)收賬款不是企業(yè)實際的應(yīng)收賬款，是永遠(yuǎn)收不回了的，也不存在壞賬的說法。 （二）特點 應(yīng)收賬款與其他企業(yè)資產(chǎn)相比，有以下特點：

16、 1.等價性 等價性原則是指企業(yè)出去的產(chǎn)品，無論以后是以貨幣的形式償還，還是以實物來抵債，在價值上，必須等于應(yīng)收賬款金額。盡管應(yīng)收賬款的真實價值在一定的時間內(nèi)會受到通貨膨脹率等因素的影響，一般來講，很少有應(yīng)收賬款是計收利息的。 2.回收性 財產(chǎn)所有權(quán)要求按等值原則在一定時期收回原來賒銷出去的貨款?；厥盏牡葍r物可以是貨幣資金，也可以是等價的實物，也可以是擔(dān)保的資產(chǎn)，還可以是將擔(dān)保的資產(chǎn)變賣后所收回的現(xiàn)金。但也有可能由于風(fēng)險的存在，什么也收不回。因為實物已被消費、使用，已不存在或已失去原來的價值?；厥帐莻鶛?quán)人的一項權(quán)利。 3.風(fēng)險性 應(yīng)收賬款是對未來一定時期內(nèi)索取貨款的一種債權(quán)。風(fēng)險是

17、時間的函數(shù)，信用雙方在未來都有蒙受意外損失的可能。對債權(quán)的一方來說，存在由于債務(wù)人不守信用或缺乏資金而賴賬的風(fēng)險;存在由于不可抗力的事件導(dǎo)致血本無歸的風(fēng)險;存在由于通貨膨脹而使資產(chǎn)貶值的風(fēng)險;還存在由于市場利率上升，證券市場下跌而引起擔(dān)保資產(chǎn)貶值的風(fēng)險等。 二、應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的影響 （一）持有應(yīng)收賬款的功能 1.有利于提高企業(yè)競爭力 企業(yè)銷售商品,對銷貨款的收回有現(xiàn)銷和賒銷兩種方式，現(xiàn)銷方式是指企業(yè)在銷售商品的同時收到貨款，這是企業(yè)最喜歡的方式，這種方式一般只是在零售行業(yè)，如超市、旅館都是采用現(xiàn)銷的方式，它是商品銷售和款項收回同時進(jìn)行，這種方式能避免客戶拖欠資金，杜絕了壞帳的

18、發(fā)生,保證了企業(yè)正常資金鏈的循環(huán)的使用。但是在現(xiàn)金激烈的市場競爭中，特別是在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)比較低迷的時期，現(xiàn)在的市場是買方市場，除了個別擁有強勢產(chǎn)品專利的企業(yè)能掌握貨款主動權(quán)外,大多數(shù)的企業(yè)要想擴(kuò)大銷售，用現(xiàn)銷的方式是很難達(dá)到銷售目標(biāo)的，企業(yè)必須有一定的賒銷額，賒銷的實質(zhì)是向企業(yè)的客戶提供了兩種交易:一種是向客戶銷售本企業(yè)的商品，另一項其實是在雙方越多的時間內(nèi)向客戶提供資金。在銀行信貸縮緊、經(jīng)濟(jì)低迷的時候,釆取賒銷策略毫無疑問會收到比較好的促銷效果，對企業(yè)推廣新產(chǎn)品、占領(lǐng)市場份額都有非常重耍的作用。同時，在客戶資金暫時緊張的時候,企業(yè)采取賒銷策略會使客戶安全渡過資金瓶頸，從而使企業(yè)與客戶形成一個長期

19、合作的伙伴關(guān)系，既能幫助客戶渡過難關(guān)，又能穩(wěn)定企業(yè)的市場份額，提高企業(yè)的競爭力。 2.有利于減少企業(yè)庫存 如果企業(yè)只采用現(xiàn)銷方式，毫無疑問銷售量肯定會比賒銷銷售量少，那么倉庫里就會有比較多的存貨，庫存商品的增加就要增加庫管員的人員工資、倉儲費用等，現(xiàn)在的商品更新?lián)Q代又快，有一些食品類的商品還有保質(zhì)期，如果企業(yè)不把庫存商品及時銷售，商品就會發(fā)生貶值、過期的風(fēng)險，最終造成企業(yè)的損失，因此當(dāng)企業(yè)的存貨比較多時，一般建議采用比以往更優(yōu)惠價格銷售出去或者采用賒銷的方式進(jìn)行銷售，確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款，像我們經(jīng)常在商場里看到的商家對過季服裝和鞋包的打折銷售，就是企業(yè)盡量減少庫存，盡量避免持有存貨時增

20、加的倉儲保管費用，降低存貨大幅貶值的風(fēng)險，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。 3.有利于降低生產(chǎn)成本 企業(yè)采取賒銷方式進(jìn)行銷售的產(chǎn)品在市面上一般都是同質(zhì)化很多的商品，如果是專利產(chǎn)品，優(yōu)勢產(chǎn)品，不太會采取賒銷降價的來進(jìn)行處理。由于市場競爭激烈，本企業(yè)進(jìn)行賒銷來促進(jìn)銷售，那么其他企業(yè)為了擴(kuò)大銷售也會在采取除銷的手段，那么本企業(yè)也是不得不繼續(xù)賒銷甚至降價賒銷，長遠(yuǎn)來看這是一場對那個企業(yè)都沒好處的方式，但也是促進(jìn)企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的動力。企業(yè)耍想在產(chǎn)品銷售中獲得主動，就必須增加產(chǎn)品的附加值，降低產(chǎn)品賒銷的比率，就算采用賒銷方式，企業(yè)主動選擇優(yōu)質(zhì)客戶的權(quán)力也會增多，綜合起來企業(yè)發(fā)生壞賬損失的概率和金額就會小

21、很多。由于收不回來的應(yīng)收賬款在會計處理上會確認(rèn)為壞賬損失，那么就會降低企業(yè)的正常經(jīng)營利潤，管理者為了完成預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，就會想其他的方式來，比如降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品的市場競爭能力等，這是企業(yè)完成預(yù)定目標(biāo)最有效的方法之一，為了經(jīng)營好企業(yè)，管理者會有比較大的動力去努力降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。同時，為了避免產(chǎn)品銷售出去因為質(zhì)量問題發(fā)生退貨、維修扯皮的事情，企業(yè)也會不斷的降低生產(chǎn)成本并保證產(chǎn)品的質(zhì)量。 （二）持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險 1.不利于企業(yè)現(xiàn)金流 應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時沒有立即收回貨款，而是給客戶一定的償還期限的債權(quán)，應(yīng)收賬款沒有實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，它是企業(yè)應(yīng)收而還未收到的債權(quán)資產(chǎn)

22、。企業(yè)的一個生產(chǎn)周期是從購進(jìn)材料到生產(chǎn)商品，再到銷售商品并收冋貨款然后用收回款項的一部分再購進(jìn)材料支付工資等，如果企業(yè)在每個環(huán)節(jié)都運行的很好，那么企業(yè)將會有一個良性的生產(chǎn)循環(huán)。在賒銷的情況下，企業(yè)才會計處理上確認(rèn)應(yīng)收賬款，銷售部門應(yīng)及時對應(yīng)收賬款進(jìn)行回收,這樣產(chǎn)品的銷售與現(xiàn)金的回流才會使一個再生產(chǎn)循環(huán)得以維持。但是如果銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后沒有足額的資金回流企業(yè)，那為了維持企業(yè)的政策運轉(zhuǎn)，就必須用其他貨幣資金去支付再循環(huán)所需的材料和人工等支出，如果這種情況長期發(fā)生，那么企業(yè)的應(yīng)收賬款會不斷增加，有限的流動資金將會不斷的耗費在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流動資金周轉(zhuǎn)速度低必然會使得企業(yè)資金壓力加大，這些都會直接影響到企業(yè)

23、正常生產(chǎn)經(jīng)營的運轉(zhuǎn),甚至?xí)l(fā)企業(yè)一連串的財務(wù)危機(jī)。而在我國，普遍存在企業(yè)應(yīng)收賬款過大的現(xiàn)象，這既是企業(yè)外部環(huán)境的影響，又是企業(yè)內(nèi)部管理不完善的結(jié)果。 2.虛增企業(yè)經(jīng)營成果 目前我國企業(yè)的會計核算方法一般都是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)方式，行政事業(yè)單位一般是采取收付實現(xiàn)制的方式，當(dāng)期銷售商品，即使沒有收到款項，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，凡屬于本期應(yīng)確認(rèn)的收入，無論是否收到款項，也應(yīng)確認(rèn)為收入，因此當(dāng)期的銷售款項即使全部都是通過賒銷來實現(xiàn)的，也要全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。但是通過賒銷方式實現(xiàn)的收入，如果應(yīng)收賬款不能按期收款，企業(yè)就沒有足夠的現(xiàn)金流入，如果企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，沒有對應(yīng)收賬款

24、逐個分析分別確認(rèn)計提壞賬準(zhǔn)備，會使得企業(yè)的利潤表上的利潤虛增，產(chǎn)生了企業(yè)盈利很多但是資金鏈很緊張的特殊現(xiàn)象，虛增了企業(yè)的經(jīng)驗成果。實際工作過程中由于現(xiàn)在大企業(yè)多采用聘請職業(yè)經(jīng)理人的方式來管理公司，職業(yè)經(jīng)理人的薪資待遇是只接和經(jīng)營業(yè)績掛鉤的，這也就會促使經(jīng)營者有意的少計提壞賬損失，這樣企業(yè)的利潤就會被大量的壞賬吞噬，在一定程度上虛增成果，掩蓋真實經(jīng)營成果，若非報表使用者有一定的財務(wù)知識基礎(chǔ)，這種報表很容易誤導(dǎo)報表使用者。 3.降低企業(yè)償債能力 企業(yè)的應(yīng)收賬款如果太多，就是影響企業(yè)速動資產(chǎn)的質(zhì)量，因為速度資產(chǎn)是包括應(yīng)收賬款的，進(jìn)而影響速動比率的質(zhì)量，速度比率是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用以

25、償還流動負(fù)債的能力，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款過多，又沒有進(jìn)行有效管理的情況下，企業(yè)的償債能力就會受到削弱,甚至?xí)l(fā)生不能及時償付到期債務(wù)的可能。如果應(yīng)收賬款到期后不能及時收回，就會發(fā)生壞賬，壞賬積累過多甚至?xí)蛊髽I(yè)沒有足夠資金償付到期債務(wù)而導(dǎo)致破產(chǎn)。并且如果企業(yè)的應(yīng)收賬款過多,也會影響企業(yè)形象，比如在向銀行申請請款時，銀行會對企業(yè)的償債能力等要素進(jìn)行評估，大量的應(yīng)收賬款會使企業(yè)償債能力等關(guān)鍵指標(biāo)大大降低，銀行會調(diào)低企業(yè)的信貸額度，那么就是使企業(yè)的融資成本升高。不僅如此，企業(yè)的供應(yīng)商也在隨時對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行評估，企業(yè)如果存在大量應(yīng)收賬款，會讓供應(yīng)商下調(diào)對企業(yè)的信用等級，減少對企業(yè)的最大賒銷金額和賒

26、銷期限，因為供應(yīng)商怕企業(yè)不能如期償還債款，同時還可能在供應(yīng)商里無法得到以往的優(yōu)惠進(jìn)貨折扣，這樣企業(yè)不僅要增加采購資金，還會加重了財務(wù)壓力。 三、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題 （一）企業(yè)內(nèi)部人員對應(yīng)收賬款管理認(rèn)識不足 在我國大多數(shù)企業(yè)里，從管理層到銷售經(jīng)辦人都對應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險認(rèn)識不足,觀念上的不重視就會導(dǎo)致處理應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)時重視不夠，有些企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，沒有制定客戶管理的信用政策，甚至有的銷售經(jīng)辦人為了晚上銷售任務(wù)，在賒銷時不調(diào)査核實客戶的經(jīng)營狀況、或者對客戶的信用情況了解得不夠充分，盲目地釆取賒銷方式進(jìn)行銷售，以致發(fā)出商品后長期收不到款項，有些客戶的企業(yè)經(jīng)營當(dāng)下雖然良

27、好，但在企業(yè)都是想延長付款時間，縮短收款時間的，如果本企業(yè)不對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收工作，那本企業(yè)就要承擔(dān)高負(fù)擔(dān)的財務(wù)費用，屆時如果客戶的企業(yè)運營轉(zhuǎn)向惡化的話，那么應(yīng)收賬款收取的希望更加渺茫。另外企業(yè)出于對銷售的迫切性，沒有嚴(yán)格遵循銷售程序來，譬如在銷售貨物時未經(jīng)對方驗收合格就卸貨，驗貨單沒有要求對方簽字后存單，待以后發(fā)生爭議的時候，企業(yè)就會處在很被動的位置。隨著社會的進(jìn)步，各項法律法制也越來越完善,但是很多企業(yè)中銷售相關(guān)人員對法律知識掌握得不夠，企業(yè)又沒有聘請法律顧問把關(guān)，缺乏一些法律常識，所以當(dāng)發(fā)生爭議時，企業(yè)往往不知所措,不知道如何用法律的武器保護(hù)自己的合法權(quán)益，這些都是對應(yīng)收賬款管理認(rèn)識不足

28、的結(jié)果。 （二）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度不完善 健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理有效實施的前提，也是促進(jìn)企業(yè)管理水平提高的關(guān)鍵。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的應(yīng)收賬款制度的健全實施負(fù)責(zé)，但是目前，一些企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理控制認(rèn)識不夠，沒有充分的重視企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款制度建設(shè)，有的企業(yè)特別是家族式的民營企業(yè)的經(jīng)營者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)收賬款制度只會管束經(jīng)營者的控制是對經(jīng)營者的監(jiān)督控制，一些企業(yè)要么沒有建立應(yīng)收賬款管理制度，有的即使建立了制度，但是在工作中也沒有按照制度嚴(yán)格執(zhí)行，由于企業(yè)內(nèi)部各個部門分工不同,加上有內(nèi)部部分利益的競爭，銷售部門和財務(wù)部門往往缺乏有效地溝通,造成了銷售和回款不能進(jìn)行動態(tài)地監(jiān)控,造成

29、企業(yè)的應(yīng)收賬款持續(xù)增加。 （三）對應(yīng)收賬款分析和追蹤財務(wù)力度不夠 會計的基本職能是核算和監(jiān)督，會計應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項作出準(zhǔn)確的會計記錄，并形成財務(wù)數(shù)據(jù)提供給會計信息使用者，會計部門應(yīng)該配合和幫助其他部門的工作，對于銷售部門，會計部門應(yīng)及時向他們提供銷售回款情況，以便銷售人員了解應(yīng)收賬款的詳細(xì)收繳情況，幫助他們及時催收到期的應(yīng)收賬款,并能據(jù)此先自查自糾做好和客戶的對賬工作。同時，財務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款的情況對銷售部門進(jìn)行監(jiān)督，首先可以監(jiān)督銷售部門是否在銷售業(yè)務(wù)過程中有造假行為,其次還可以監(jiān)督銷售人員是否及時回款。例如會計可以隨機(jī)對客戶發(fā)出應(yīng)收賬款詢證函，以便發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款是否真實存

30、在，財務(wù)人員對應(yīng)收賬款管理聽得數(shù)據(jù)也能為管理層決策提供財務(wù)參考。但是在實際工作中，很多財務(wù)部門都抱著事不關(guān)己的心態(tài)，不會積極主動監(jiān)督銷售部門的應(yīng)收賬款的回款情況，這也是企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款原因之一。 四、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的對策 （一）增強企業(yè)競爭力? 隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國內(nèi)很多企業(yè)為了在市場中占有一席之地，都在卯足勁發(fā)展、健全內(nèi)部控制、加快產(chǎn)品創(chuàng)新等，但是我們也應(yīng)看到，很多企業(yè)的產(chǎn)品還是呈現(xiàn)同質(zhì)化的現(xiàn)象，沒有很大的產(chǎn)品優(yōu)勢，也沒有品牌優(yōu)勢，就會使產(chǎn)品處于供過于求的局面，在這樣的背景下，企業(yè)要想開拓新市場，占領(lǐng)老市場就只能大多采用賒銷或分期付款的方式來吸引客戶，這種銷售

31、方式只能是企業(yè)面臨應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增加的局面，一旦客戶出現(xiàn)到期欠款行為，將給企業(yè)帶來很大的資金風(fēng)險。因此企業(yè)一味的試圖靠賒銷的方式是不能得到長期發(fā)展的，只有加強企業(yè)研發(fā)，樹立良好品牌效益，從產(chǎn)品上增強企業(yè)競爭力才能保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，我們看到，制造業(yè)強國日本和美國的企業(yè)在研發(fā)投入占銷售額利率高達(dá)5%-11%。而我國制造業(yè)研發(fā)投入僅僅占銷售額的3%左右，研發(fā)投入還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)應(yīng)加大對研發(fā)投入及建設(shè)，研發(fā)支出必將提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品創(chuàng)新不僅有利于企業(yè)開拓新客戶和鞏固老客戶，更能在同行業(yè)中脫穎而出。像我們都知道蘋果公司，憑借其產(chǎn)品的優(yōu)勢，迅速占領(lǐng)市場，因為其產(chǎn)品的高附加值，使得蘋果公司在市場

32、中處于優(yōu)勢地位的，在貨款的支付方式上有很大的話語權(quán)。 （二）制定企業(yè)風(fēng)險管理政策 企業(yè)信用管理是門很重要的工作,信用管理人員需要具備法律、營銷、財務(wù)等方面的知識，企業(yè)如果內(nèi)部沒有合適的人員勝任，可以考慮聘請專業(yè)人員進(jìn)行管理，也可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)幫助，這樣可以幫助企業(yè)快速制定符合企業(yè)實際情況的風(fēng)險管理政策。風(fēng)險管理部門的具體職責(zé)如下:首先是匯集整理各類客戶，包括客戶地址、法人代表、經(jīng)營狀況等，還有客戶匯款情況表、應(yīng)收賬款欠款明細(xì)等等。其次是重點調(diào)查客戶的經(jīng)營、償債能力和其他大事件；最后是跟蹤分析客戶的動態(tài)信用狀況，并根據(jù)調(diào)查分析結(jié)果對銷售提出針對性意見和建議，對預(yù)期應(yīng)收賬款劃定警戒線，

33、也能給管理層提供客戶信用分析報告,為管理層下一步?jīng)Q策提供參考數(shù)。 （三）加強合同管理 除了零售行業(yè)、銷售金額少等現(xiàn)銷行業(yè)，企業(yè)所有的銷售都應(yīng)該簽訂銷貨合同，公司應(yīng)要求銷售經(jīng)理在開拓新客戶時，涉及到賒銷情況的，應(yīng)由銷售部，財務(wù)部，分管經(jīng)理審批簽字后，根據(jù)公司審批后的意見與客戶簽訂合同。公司應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范銷售合同的樣式，銷售合同樣式的制作應(yīng)經(jīng)公司法律人士的修訂，合同中特別要寫準(zhǔn)確對賬期和延期付款的違約責(zé)任，銷售部門應(yīng)將簽訂好的合同復(fù)印幾份交財務(wù)部門備案，有利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。 五、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的案例研究 （一）DH設(shè)備廠的基本情況概述 DH設(shè)備廠（為了

34、保護(hù)公司隱私，特用字母簡稱）位于山東濟(jì)南，占地面積80000多平方米,現(xiàn)有職工500多人，其中本科以上文化程度的職工占47%以上，是一家集印刷及印后設(shè)備的研制開發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的企業(yè),該廠堅持以市場為導(dǎo)向，科技為先導(dǎo)，管理為基礎(chǔ)，質(zhì)量為中心，目前在年產(chǎn)各類設(shè)備2000多臺，該廠下設(shè)八個部門，具有強大的研發(fā)能力，公司現(xiàn)現(xiàn)持有31項專利，2002年9月，該廠被認(rèn)定為“市級企業(yè)技術(shù)中心”。公司已通過ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證，多色膠印機(jī)、柔印機(jī)已通過歐盟自由貿(mào)易區(qū)CE認(rèn)證。2006-2010年，公司連續(xù)5年被評為“印刷機(jī)械產(chǎn)品質(zhì)量信得過企業(yè)”，現(xiàn)主要生產(chǎn)四大系列（膠印機(jī)、柔印機(jī)、標(biāo)簽機(jī)、數(shù)碼

35、機(jī)）二十幾個品種， 2002年，公司取得產(chǎn)品出口許可證書，開始進(jìn)軍國際市場。 （二）DH設(shè)備廠應(yīng)收賬款狀況分析 2012年12月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到791萬元，占流動資產(chǎn)的45%，2010年，公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入2756萬元，與上年同期相比增加20%，但同時應(yīng)收賬款也比去年增加了79%，且呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，影響公司健康發(fā)展。DH設(shè)備廠2010-2012年與應(yīng)收賬款有關(guān)的主要財務(wù)指標(biāo)（數(shù)字來自DH設(shè)備廠的年末財務(wù)報表）如下: DH設(shè)備廠2010-2012應(yīng)收賬款相關(guān)明細(xì)表 項目 2010 2011 2012 產(chǎn)品銷售收入（萬元） 2382 2283 2756 流動

36、資產(chǎn)（萬元） 967 1196 1726 應(yīng)收賬款余額（萬元） 324 441 791 應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的一個項目，是否保持流動性是判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析是一項必不可少的分析手段。 賬齡 金額（萬元） 占應(yīng)收賬款比例 未到期 421 53% 6個月-1年 98 12% 1-2年 123 16% 2-3年 33 4% 3年以上 116 15% 合計 791 100% 從DH設(shè)備廠2012年的賬齡分析表，我們看出該廠的應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳。公司6個月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的4

37、7%，而其中三年以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額高達(dá)15%。從中我們可以得出該廠的應(yīng)收賬款中有很大部分都己失去流動性，很難及時變現(xiàn)。如此高比例的逾期應(yīng)收帳款的存在，說明公司在應(yīng)收帳款的管理上存在很大的問題。 （三）對DH公司應(yīng)收賬款管理的建議 DH設(shè)備廠作為一家中型的制造業(yè)企業(yè)，其具備了制造業(yè)應(yīng)收賬款管理行業(yè)特色，但是DH公司致力提高應(yīng)收賬款的管理，這在很多企業(yè)有共性，因此該廠在構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系方面，對其他企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理還是具有一定的借鑒意義。 1.建立與完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，筆者認(rèn)為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的目的是

38、為了增強企業(yè)的自我控制、自我監(jiān)督的職能，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個重要組成部分，在服從上述總體目標(biāo)的同時又對其做出了細(xì)化，即通過規(guī)定有關(guān)部門和個人在商品銷售、回款方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運營所需的現(xiàn)金流，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。因此DH設(shè)備廠必須要建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，強化合同管理和強化財務(wù)部門管理和監(jiān)督職能方面。 2.建立賒銷申報制度 DH設(shè)備廠應(yīng)該建立賒銷申報制度，并嚴(yán)格按制度執(zhí)行，對應(yīng)收賬款的發(fā)生要嚴(yán)格控制，銷售部門可以準(zhǔn)備好多練賒銷單，賒銷單上應(yīng)載明

39、欠款單位名稱、法人代表、賒銷金額、賒銷期限、有無擔(dān)保等內(nèi)容，并由經(jīng)辦人和責(zé)任人簽字認(rèn)可后留存，財務(wù)部門應(yīng)定期不定期抽查應(yīng)收賬款情況，防止造假和挪用貨款。應(yīng)收賬款一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)把責(zé)任落實到個人頭上，申報賬款的經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人應(yīng)對這筆款項責(zé)任，有責(zé)任監(jiān)督該筆款項的回收。 3.加強應(yīng)收賬款催收力度 建議DH設(shè)備廠在收到全額貨款之前，要保管好所有的資料，為以后催收賬款和必要情況下提起訴訟作為法律依據(jù)。需保存銷售合同、發(fā)票、貨運單等所有能夠證明公司對應(yīng)收賬款的權(quán)利的文件。在催收賬款的時候，應(yīng)注意要銷售業(yè)務(wù)員參加，因為業(yè)務(wù)員對銷售情況最為熟悉，而且業(yè)務(wù)員與客戶合作過年，也有一定的熟悉度，便于溝通，也能促進(jìn)

40、款項的快速收回。如果還沒爭取業(yè)務(wù)員的參加，業(yè)務(wù)員還可能設(shè)置障礙阻撓其他人收款。另外款項大時間長比較難以收取的款項，DH設(shè)備廠應(yīng)派企業(yè)法律顧問一同參加，盡量用法律的手段來保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，但這也還是需要業(yè)務(wù)員的全力配合。最后對于那種客戶態(tài)度強硬，拒不還款的，可以委托社會追賬機(jī)構(gòu)去催繳，他們對這一類的催賬有很多經(jīng)驗，幫助那些沒有時間或者實在通過企業(yè)努力不能收到的款項，這樣也能節(jié)省企業(yè)寶貴的時間和精力，但是社會追賬機(jī)構(gòu)一般手續(xù)費很高，所以只有到萬不得一的情況，才采用這種方式。 六、總結(jié) 應(yīng)收賬款是一項很特殊的流動資產(chǎn)，它關(guān)系著企業(yè)的營運資金周轉(zhuǎn)速度，在企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)收賬款象一把雙刃劍，有

41、利有弊，它一方面可以幫助企業(yè)提高市場份額，但另一方面又會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，所以企業(yè)在運用應(yīng)收賬款來擴(kuò)大銷售時，應(yīng)該做好企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，建立好內(nèi)部信用監(jiān)督等來盡量的降低因持有應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。由于本人考慮問題的深度和時間有限,因此本文對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的論述還是顯得較薄弱，文中的觀點和論述多少存在欠缺和不足之處，研究存在一定的局限性，筆者在以后的工作中會繼續(xù)對把這個課題作為研究方向。 參考文獻(xiàn) 1、周瑞卿.我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究[J].中國注冊會計師.2012.

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