《審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù).ppt》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù).ppt（44頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù) 第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 掌握第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)審計(jì)依據(jù) 第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述 一 審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用 一 審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則 是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作 獲取審計(jì)證據(jù) 形成審計(jì)結(jié)論 出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 從審計(jì)主體看 審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為民間審計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 二 審計(jì)準(zhǔn)則的作用 審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度 審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù) 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介 審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ) 另外 審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)準(zhǔn)則還為審計(jì)教育明確了方向 為審計(jì)專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo) 二 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn) 中注協(xié)發(fā)布了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 其中擬定22項(xiàng) 修訂26項(xiàng) 自2007年1月1日起執(zhí)行 現(xiàn)行 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止 這48項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施 標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的 順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)大同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類(lèi) 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同 可分為審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心 為了便于公眾的理解 在對(duì)外宣傳時(shí) 我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱(chēng)為 審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 48項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 47項(xiàng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1項(xiàng) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 45項(xiàng) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 2項(xiàng) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 1項(xiàng) 執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)準(zhǔn)則 41項(xiàng) 審閱準(zhǔn)則 1項(xiàng) 其他鑒證準(zhǔn)則 2項(xiàng) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn) 中注協(xié)發(fā)布的 2007年1月1日起執(zhí)行的48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是 1 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則3 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)4 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào) 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制5 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào) 審計(jì)工作底稿6 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮7 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮8 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào) 與管理層的溝通 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 9 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào) 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通10 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào) 計(jì)劃審計(jì)工作11 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)12 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào) 對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮13 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào) 重要性14 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序15 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào) 審計(jì)證據(jù)16 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào) 存貨監(jiān)盤(pán) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 17 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào) 函證18 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào) 分析程序19 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào) 審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法20 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào) 會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)21 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào) 公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)22 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào) 關(guān)聯(lián)方23 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)24 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào) 首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 25 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào) 期后事項(xiàng)26 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào) 管理層聲明27 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào) 利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作28 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào) 考慮內(nèi)部審計(jì)工作29 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào) 利用專(zhuān)家的工作30 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào) 審計(jì)報(bào)告31 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告32 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào) 比較數(shù)據(jù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 33 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息34 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告35 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào) 驗(yàn)資36 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào) 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)37 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào) 銀行間函證程序38 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào) 與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系39 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào) 對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮40 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 41 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào) 衍生金融工具的審計(jì)42 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào) 電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響43 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱44 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào) 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)45 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審的審核46 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序47 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào) 代編財(cái)務(wù)信息48 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)由4位數(shù)組成 其中 千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則 1 代表審計(jì)準(zhǔn)則 2 代表審閱準(zhǔn)則 3 代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 4 代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 5 代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則 百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi) 以審計(jì)準(zhǔn)則為例 將其分為六大類(lèi) 分別用1 6表示 1 代表一般原則與責(zé)任 1101 1152 2 代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 1201 1231 3 代表審計(jì)證據(jù) 1301 1341 4 代表利用其他主體的工作 1401 1421 5 代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 1501 1521 6 代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì) 1601 1633 十位數(shù)代表大類(lèi)中的小類(lèi) 個(gè)位數(shù)代表小類(lèi)中的順序號(hào) 例如 第1311號(hào) 存貨監(jiān)盤(pán) 千位數(shù)的 1 代表審計(jì)準(zhǔn)則 百位數(shù)的 3 代表審計(jì)證據(jù) 十位數(shù)的 1 代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類(lèi) 個(gè)位數(shù)的 1 代表某小類(lèi)審計(jì)程序的序號(hào) 三 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 1 鑒證業(yè)務(wù) AssuranceService 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論 以增強(qiáng)除責(zé)任方之外預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù) 2 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 對(duì)企業(yè) 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) 以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí) 不提供任何程度的保證 二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面 三 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同 鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人 即 責(zé)任方 預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人 即 客戶(hù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同 鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息質(zhì)量某種程度的保證 相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是信息的利用 通常會(huì)形成一系列的建議 工作的結(jié)果不同 鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面形式對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可靠性保證 相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果 不對(duì)信息提供可靠性保證 獨(dú)立性的要求不同 鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方 相關(guān)服務(wù)不對(duì)獨(dú)立性提出要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同 鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任 第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 掌握 一 鑒證業(yè)務(wù)涵義及種類(lèi) 一 鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論 以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù) 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果 如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)其財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 鑒證對(duì)象 進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量和列報(bào) 包括披露 下同 而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表 鑒證對(duì)象信息 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取 可分為兩類(lèi) 一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 二是直接報(bào)告業(yè)務(wù) 1 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量 鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取 例如 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 被審計(jì)單位管理層 責(zé)任方 對(duì)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 鑒證對(duì)象 進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量和列報(bào) 評(píng)價(jià)或計(jì)量 而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表 鑒證對(duì)象信息 即為責(zé)任方的認(rèn)定 該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告 這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量 或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定 而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取 預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 例如 在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層 責(zé)任方 獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告 責(zé)任方認(rèn)定 或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告 但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性 鑒證對(duì)象 進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告 預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息 鑒證對(duì)象信息 這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個(gè)方面 預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息 而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 可能不存在責(zé)任方認(rèn)定 即便存在也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取 預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定 也可能是鑒證對(duì)象 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 責(zé)任方的責(zé)任不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé) 也可能對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定 鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定 責(zé)任方僅需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 鑒證報(bào)告的格式不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 鑒證報(bào)告通常提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息 進(jìn)而說(shuō)明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 說(shuō)明鑒證對(duì)象 執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 按鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異 可分為兩類(lèi) 一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 例如 在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證 合理保證 在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論 這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 例如 在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平 對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證 有限保證 在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論 這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個(gè)方面 目標(biāo)不同 前者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供高水平的保證 后者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證 證據(jù)收集程序不同 前者執(zhí)行不斷修正的 系統(tǒng)化的審計(jì)程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序 主要采用詢(xún)問(wèn)和分析方法獲取證據(jù) 所需證據(jù)多少不同 前者獲取的證據(jù)比后者更充分 鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言 二者無(wú)差異 但對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)而言 后者大于前者 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 鑒證對(duì)象信息的可信性不同 前者鑒證后的鑒證對(duì)象信息比后者更為可信 提出結(jié)論的方式不同 前者以積極方式提出合理保證 后者以消極方式提出有限保證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同 前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者 業(yè)務(wù)收費(fèi)不同 前者收取的費(fèi)用高于后者 鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi) 按提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同 可分為三類(lèi) 一是審計(jì)業(yè)務(wù) 二是審閱業(yè)務(wù) 三是其他鑒證業(yè)務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 對(duì)企業(yè) 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí) 對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 并以積極方式提出結(jié)論 審閱業(yè)務(wù) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 對(duì)企業(yè) 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí) 對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證 并以消極方式提出結(jié)論 其他鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 對(duì)企業(yè) 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí) 要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求 提供有限保證或合理保證 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)要素包括五個(gè)方面 三方關(guān)系人 鑒證對(duì)象 標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù) 鑒證報(bào)告 要素之一 三方關(guān)系人鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師 責(zé)任方和預(yù)期使用者 鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人 但委托人不是單獨(dú)存在的一方 委托人通常是預(yù)期使用者之一 委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任 三方之間的關(guān)系是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論 以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是指承接各類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所 責(zé)任方 是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者 但不是唯一的預(yù)期使用者 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時(shí) 如 企業(yè)向銀行貸款等 注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易識(shí)別銀行為預(yù)期使用者 在大多數(shù)情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員 尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí) 如 對(duì)上市公司的審計(jì)等 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之二 鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式 可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 物理特征 系統(tǒng)與過(guò)程 行為等 不同鑒證對(duì)象具有不同特征 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果 例如 責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)其財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 鑒證對(duì)象 進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量和列報(bào) 形成財(cái)務(wù)報(bào)表 鑒證對(duì)象信息 再如 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) 直接對(duì)內(nèi)部控制有效性 鑒證對(duì)象 進(jìn)行評(píng)價(jià) 出具鑒證報(bào)告 該報(bào)告反映內(nèi)部控制有效性的信息 鑒證對(duì)象信息 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式 主要包括 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí) 如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表 當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí) 如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況 鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) 當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí) 如設(shè)備的生產(chǎn)能力 鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件 當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí) 如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng) 鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定 當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí) 如遵守法律法規(guī)的情況 鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證對(duì)象的特征鑒證對(duì)象具有不同特征 可能表現(xiàn)為定性或定量 客觀(guān)或主觀(guān) 歷史或預(yù)測(cè) 時(shí)點(diǎn)或期間 這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響 按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性 證據(jù)的說(shuō)服力 一般而言 如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的 客觀(guān)的 歷史的 時(shí)點(diǎn)的 評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)說(shuō)服力較強(qiáng) 提出的保證水平也較高 反之 則反 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證對(duì)象應(yīng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件 鑒證對(duì)象可以識(shí)別 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息 獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)采取如下對(duì)策 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或否定的結(jié)論 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能造成工作范圍受到限制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或無(wú)法表示的結(jié)論 在適當(dāng)情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮解除業(yè)務(wù)約定 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之三 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn) 當(dāng)涉及列報(bào)時(shí) 還包括列報(bào)的基準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)可分為兩類(lèi) 一是正式的規(guī)定 二是非正式的規(guī)定正式的規(guī)定 通常是一些 既定 的標(biāo)準(zhǔn) 是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體公開(kāi)發(fā)布的 如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度等 非正式的規(guī)定 通常是一些 專(zhuān)門(mén)制定 的標(biāo)準(zhǔn) 是針對(duì)具體業(yè)務(wù) 量身制做的 如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平等 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 標(biāo)準(zhǔn)的特征對(duì)正式的規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)其 適當(dāng)性 進(jìn)行評(píng)價(jià) 而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的 適用性 對(duì)非正式的規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身的 適當(dāng)性 進(jìn)行評(píng)價(jià) 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征 相關(guān)性 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論 便于預(yù)期使用者作出決策 完整性 完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素 當(dāng)涉及列報(bào)時(shí) 還包括列報(bào)的基準(zhǔn) 可靠性 可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中 對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量 中立性 中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論 可理解性 可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰 易于理解 不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期 判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量 不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 標(biāo)準(zhǔn)的獲取標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲取 公開(kāi)發(fā)布 在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述 在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述 常識(shí)理解 如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取 或僅與特定目的相關(guān) 鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之四 證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) 獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃 實(shí)施的程序 獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) 尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮重要性 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之五 鑒定報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告 該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任 包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù) 鑒證結(jié)論 的表述方式在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式 明確提及責(zé)任方認(rèn)定 如 我們認(rèn)為 責(zé)任方作出的 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 這一認(rèn)定是公允的 直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn) 如 我們認(rèn)為 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn) 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù) 鑒證結(jié)論 的表述方式在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論 如 我們認(rèn)為 責(zé)任方作出的 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 這一認(rèn)定是公允 或 我們認(rèn)為 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 例如 第1501號(hào) 審計(jì)報(bào)告 提供的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式鑒證結(jié)論表述 我們認(rèn)為 ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定編制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 如 基于本報(bào)告所述的工作 我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信 責(zé)任方作出的 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 這一認(rèn)定是不公允的 或 基于本報(bào)告所述的工作 我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) 系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的 例如 第2101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 提供的無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式鑒證結(jié)論表述 根據(jù)我們的審閱 我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定編制 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 三 鑒證業(yè)務(wù)的承接 在接受委托前 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng) 鑒證對(duì)象特征 使用的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)期使用者的需求 責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征 以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng) 交易 條件和慣例等其他事項(xiàng) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求 并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征 注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接 一 鑒證對(duì)象適當(dāng) 二 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) 三 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 四 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述 且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) 五 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制 或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起 則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的 第三節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一 質(zhì)量控制涵義及其準(zhǔn)則體系質(zhì)量控制 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求 而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱(chēng) 控制政策 是指為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求 而采取的基本方針和政策 控制程序 是指為了貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策 而采取的具體措施和方法 2007年1月1日起執(zhí)行的質(zhì)量控制準(zhǔn)則共2項(xiàng) 即 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào) 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 前者是關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范 后者是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范 二 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 全文11章93條 適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 質(zhì)量控制制度的要素 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序 一 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 二 職業(yè)道德規(guī)范 三 客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 四 人力資源 五 業(yè)務(wù)執(zhí)行 六 業(yè)務(wù)工作底稿 七 監(jiān)控 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中的具體運(yùn)用 三 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào) 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 全文8章35條 適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序 包括針對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 職業(yè)道德規(guī)范 客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 項(xiàng)目組工作委派 業(yè)務(wù)執(zhí)行 監(jiān)控等六個(gè)要素 第四節(jié)審計(jì)依據(jù) 一 審計(jì)依據(jù)的涵義及特征 一 審計(jì)依據(jù)的涵義審計(jì)依據(jù) 又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn) 是指對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較 分析 判斷和評(píng)價(jià) 據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和建議 作出審計(jì)結(jié)論的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn) 是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn) 當(dāng)涉及列報(bào)時(shí) 還包括列報(bào)的基準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定 如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 也可以是某些非正式的規(guī)定 如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平 二 審計(jì)依據(jù)的特征 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí) 需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征 1 相關(guān)性 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論 便于預(yù)期使用者作出決策 2 完整性 完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素 當(dāng)涉及列報(bào)時(shí) 還包括列報(bào)的基準(zhǔn) 3 可靠性 可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中 對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量 4 中立性 中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論 5 可理解性 可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰 易于理解 不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期 判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量 不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 二 審計(jì)依據(jù)的種類(lèi)與效力 一 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)1 國(guó)家頒布的憲法 法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī) 2 地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門(mén)頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī) 3 規(guī)章制度 二 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)1 可比較的歷史數(shù)據(jù) 2 計(jì)劃 預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同 3 業(yè)務(wù)規(guī)范 技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn) 三 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)健全性 有效性的審計(jì)依據(jù)1 內(nèi)部管理控制制度 2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 3 內(nèi)部審計(jì)制度 審計(jì)依據(jù)的效力 理解審計(jì)依據(jù)的效力 必須首先弄清楚審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn) 1 層次性2 相關(guān)性3 時(shí)效性4 地域性 三 審計(jì)依據(jù)的運(yùn)用原則 一 具體問(wèn)題具體分析的原則1 有法依法 2 無(wú)法可依從理 3 國(guó)家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理 二 辯證分析問(wèn)題的原則 三 利益兼顧原則1 國(guó)家 企業(yè)和個(gè)人利益兼顧 2 眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼顧 3 企業(yè)效益和社會(huì)效益兼顧 四 真實(shí)可靠原則