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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,2015.4,審計第一組,會計師事務(wù)所,組織形式,第一頁，共十八頁。,注冊會計師審計,民間審計,既是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，反過來又通過規(guī)范交易行為而直接地完善市場經(jīng)濟(jì)。,第二頁，共十八頁。,注冊會計師審計,直接產(chǎn)生于企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。,所有者主要根

2、據(jù)經(jīng)營者提供的會計報表了解企業(yè)的經(jīng)營情況，因此，需要一個來自企業(yè)外部的能保持獨(dú)立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)會計報表的公允性與合法性進(jìn)行判斷,。,第三頁，共十八頁。,組織形式,會計師事務(wù)所 組織形式,獨(dú)資會計師事務(wù)所,普通合伙制 會計師事務(wù)所,有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所,有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所,特殊普通合伙會計師事務(wù)所,第四頁，共十八頁。,比 較,組織形式,內(nèi)容,優(yōu)點(diǎn),缺點(diǎn),獨(dú)資制,由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的,個人獨(dú)立,開業(yè)，承擔(dān),無限,責(zé)任,對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，很好地滿足小型,企業(yè)對注冊會計師服,務(wù)的需求,實際發(fā)生風(fēng)險的程度,相對較低,無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁

3、,有限責(zé)任合伙制,會計師事務(wù)所以,全部資產(chǎn),對其債務(wù)承擔(dān),有限,責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān),無限,責(zé)任,既融入合伙制和有限,責(zé)任公司制會計師事,務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄,了它們的不足,-,第五頁，共十八頁。,比 較,組織形式,內(nèi)容,優(yōu)點(diǎn),缺點(diǎn),有限責(zé)任,公司制,由注冊會計師,認(rèn)購,會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān),有限,責(zé)任；會計師事務(wù)所以其,全部資產(chǎn),對其債務(wù)承擔(dān),有限,責(zé)任,可迅速聚集一批注冊,會計師，建立規(guī)模較,大的事務(wù)所，承辦大,型業(yè)務(wù),降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。,普通,合伙制,由,兩位或兩位以上,注冊會計師組成的合伙組織。合伙

4、人,以各自的財產(chǎn),對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān),無限,連帶責(zé)任,風(fēng)險的牽制和共同利益的,驅(qū)動下，促使事務(wù)所強(qiáng),化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，,提高規(guī)避風(fēng)險的能力,1.,建立過程較漫長,（跨地區(qū)跨國界）,2.,任何一個合伙人,執(zhí)業(yè)中的錯誤與舞弊,行為，都可能使事務(wù),所短期內(nèi)土崩瓦解。,特殊普通,合伙制,性質(zhì)上相當(dāng)于有限責(zé)任合伙制,一個或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)負(fù)債的，應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。,合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或非重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任,第六頁，共十八頁。,獨(dú)立性,有限

5、責(zé)任公司制獨(dú)立性存隱患：,有限責(zé)任公司制一個重要的特點(diǎn)，其所有者可以自由出讓其在公司的份額或利益。這樣一來，會計師事務(wù)所的所有權(quán)在理論上就可以由企業(yè)暗中收購獲得，而如果存在這種可能，事務(wù)所和其客戶之間的獨(dú)立性就難以保持了。雖然迄今為止還沒有發(fā)生這種情況，但這對于會計師行業(yè)而言是一個很大的隱患。,合伙制獨(dú)立性更強(qiáng)：,合伙人如要轉(zhuǎn)讓其利益份額，必須要征得所有合伙人的同意才可進(jìn)行，因此暗中控股的情況可以避免。而且，要設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，必須有兩名以上合伙人為注冊會計師，這就意味著合伙人本身就必須遵守注冊會計師的行業(yè)規(guī)范，保持與其客戶或可能客戶的獨(dú)立性，因此可能造成隱患的利益轉(zhuǎn)讓就不會在合伙制中發(fā)生

6、，從而更有效地保持了會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。,第七頁，共十八頁。,特殊普通合伙制,案例：,小王和,9,個合伙人有一家,A,特殊普通合伙制會計師事務(wù)所，每位合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為,120,萬元（其中出資,100,萬元、執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金,20,萬元），,10,個合伙人個人財產(chǎn)均為,500,萬元，未辦理執(zhí)業(yè)保險。某年股民因小王出具的問題審計報告起訴,A,，索賠,8000,萬元。,假如法院調(diào)查取證證實小王非故意，也無重大過失，但股民的損失與小王出具的問題審計報告相關(guān)，判決,ABC,公司賠付,5000,萬元。根據(jù)“,合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體

7、合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任,”的規(guī)定，,A,每位合伙人均賠,500,萬元。,第八頁，共十八頁。,特殊普通合伙制,案例：,小王和,9,個合伙人有一家,A,特殊普通合伙制會計師事務(wù)所，每位合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為,120,萬元（其中出資,100,萬元、執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金,20,萬元），,10,個合伙人個人財產(chǎn)均為,500,萬元，未辦理執(zhí)業(yè)保險。某年股民因小王出具的問題審計報告起訴,A,，索賠,8000,萬元。,假如法院調(diào)查取證證實小王存在重大過失，股民的損失與小王出具的問題審計報告相關(guān)，判決,A,公司賠付,5000,萬元或更多。根據(jù)“,一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)

8、債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任,”的規(guī)定，小王應(yīng)賠付,3920,萬元或更多，其他,9,位合伙人每人賠付,120,萬元。,第九頁，共十八頁。,特殊普通合伙制,案例：,A,特殊普通合伙制，每位合伙人財產(chǎn)份額為,120,萬元，個人財產(chǎn)均為,500,萬元。,由于小王個人財產(chǎn)只有,500,萬，原告只能獲得,1580,萬的賠償，遠(yuǎn)小于,5000,萬，導(dǎo)致股民希望每人均付,500,萬（賠），,A,希望小王支付,500,萬，其他人均付,120,萬（賠）。,當(dāng)法院判決賠付金額超過,5000,萬時，小王兩種結(jié)果賠付的金額相同，但其他合伙人賠付金額差異較大

9、，小王可能會接受其他合伙人的安排，采取賠。,當(dāng)法院判決賠付金額小于,5000,萬卻大于,1200,萬時，小王賠,賠,，如果小王不接受其他合伙人的安排，將尋求賠與其他合伙人對抗。,第十頁，共十八頁。,我國會計師事務(wù)所存在的問題,一,、,“掛靠關(guān)系”問題,掛靠制度導(dǎo)致注冊會計師市場混亂，表現(xiàn)在：,第一，創(chuàng)辦初期，為掛靠單位創(chuàng)造了一定的福利，誘發(fā)各政府機(jī)關(guān)爭相創(chuàng)辦事務(wù)所，形成注冊會計師市場的條塊分割。,權(quán)威“圈定”市場份額，無動機(jī)壓力提高質(zhì)量,第二，政府機(jī)構(gòu)為從本機(jī)構(gòu)或本部門利益出發(fā)，往往以行政手段直接干預(yù)注冊會計師的審計過程和最終的審計意見。,爭取上市額度,要求多“配合”,第,三，掛靠制度養(yǎng)成事務(wù)

10、所及其掛靠單位“無風(fēng)險”意識,事務(wù)所財產(chǎn)國有，只領(lǐng)工資報酬，一旦“事發(fā)”,政府沒收財產(chǎn),，左右口袋的交替，,無懲戒作用,第十一頁，共十八頁。,掛靠關(guān)系,【,案例簡述,】,1992,年深圳原野事件案發(fā)，為其出具報告的特區(qū)會計師事務(wù)所掛靠財政局，最后處罰是撤消事務(wù)所、取消當(dāng)事注冊會計師的資格、沒收事務(wù)所的財產(chǎn)，而沒收的財產(chǎn)再交回原掛靠單位財政局。,由掛靠所引發(fā)的政府對會計服務(wù)市場的過度介人，加劇了中國會計服務(wù)市場的混亂現(xiàn)象，各種“道德風(fēng)險”或“機(jī)會主義”行為的發(fā)生成為一種必然結(jié)果。,1992.04,1993,.,04,：,長城機(jī)電,、,海南新華,1997,：,瓊民源、四川紅光,、,東方鍋爐,第十二

11、頁，共十八頁。,我國會計師事務(wù)所存在的問題,二我國會計師事務(wù)難以與國際接軌,我國特征：分散性,（,大多數(shù)為中小型，不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，沒有一家事務(wù)所能夠?qū)ψ詴嫀熜袠I(yè)的運(yùn)行發(fā)生影響）,客觀原因：,1,.,從,1980,年恢復(fù)制度，我國事務(wù)所的成立發(fā)展不過,20,年，還處于行業(yè)初期階段。,2.1999,年脫鉤改制前，“掛靠”使得事務(wù)所成立容易，進(jìn)入障礙低，同時政府保護(hù)使得同一行業(yè)中不同專業(yè)服務(wù)之間的進(jìn)入存障礙,，,行業(yè),市場,被分割，造成,“,小、散、亂,”,的現(xiàn)狀,3.,國際四大會計事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會計服務(wù)擴(kuò)展到稅務(wù)代理、管理咨詢、人力資源咨詢,、,軟件設(shè)計等方面，而我國會計師事務(wù)所仍

12、主要以會計服務(wù)、鑒證服務(wù)為主，其他業(yè)務(wù)開展的很少,第十三頁，共十八頁。,我國會計師事務(wù)所存在的問題,三,、,現(xiàn)在的有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所，在執(zhí)業(yè)中問題頻發(fā),2001,年脫鉤改制基本完成，幾乎所有事務(wù)所都改制為有限責(zé)任公司制。為我國事務(wù)所發(fā)展創(chuàng)造條件同時也帶來了嚴(yán)重問題：,各事務(wù)所承接業(yè)務(wù)競相壓價，執(zhí)業(yè)隨意省略審計程序，出報告迎合客戶不正當(dāng)要求，審計質(zhì)量嚴(yán)重下滑,。,一大批以“銀廣廈”為代表的審計案件爆發(fā)，獨(dú)立審計行業(yè)社會公信力下降，迅速由“經(jīng)濟(jì)警察”變?yōu)闀嬙旒俚摹皫蛢础?。案件原因是多方面的，但與其紛紛改制為有限責(zé)任公司制后該組織形式下事務(wù)所和注冊會計師淡化風(fēng)險約束，弱化個人責(zé)任不無關(guān)系。

13、,第十四頁，共十八頁。,組織形式的演化,1918,我國注冊會計師制度創(chuàng)建,1918,1949,建立了一批獨(dú)資形式的會計師事務(wù)所,1980.12,恢復(fù)重建注冊會計師制度,1980 1998,事務(wù)所由其上級主管單位發(fā)起設(shè)立,并成為掛靠,單位下屬一個附屬機(jī)構(gòu),作為事業(yè)單位管理,1998,1999,注冊會計師行業(yè)全面開展并完成脫鉤改制,1999,年底,已完成脫鉤改制事務(wù)所中,合伙制約占,8%,2001.12,.,31,在全部,4287,家會計師事務(wù)所,(,總所,),中,606,家,選擇合伙,制,比例只有,14.1%,2009.04.25,全國共有會計師事務(wù)所,7394,家,(,含分所,),合伙,制,1

14、227,家,占事務(wù)所總數(shù)的,16.6%,第十五頁，共十八頁。,組織形式的,發(fā)展形勢,有限責(zé)任制會計師事務(wù)所將會逐步退出歷史舞臺,近期積極鼓勵普通合伙制會計師事務(wù)所的發(fā)展,有限責(zé)任合伙制是會計師事務(wù)所最終的理性選擇,第十六頁，共十八頁。,謝謝,THE END,第十七頁，共十八頁。,內(nèi)容總結(jié),2015.4。會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。權(quán)威“圈定”市場份額，無動機(jī)壓力提高質(zhì)量。第三，掛靠制度養(yǎng)成事務(wù)所及其掛靠單位“無風(fēng)險”意識。2001年脫鉤改制基本完成，幾乎所有事務(wù)所都改制為有限責(zé)任公司制。案件原因是多方面的，但與其紛紛改制為有限責(zé)任公司制后該組織形式下事務(wù)所和注冊會計師淡化風(fēng)險約束，弱化個人責(zé)任不無關(guān)系。THE END,第十八頁，共十八頁。,