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審計第22講(1)

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,審計基礎(chǔ)與實務(wù),琴島學(xué)院會計系,孫淑珍,第一頁,共二十五頁。,本講主要內(nèi)容:,一、應(yīng)收賬款審計(,重點,,,難點,),二、壞賬準(zhǔn)備審計,第二頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,張華注冊會計師審計中興公司應(yīng)收賬款,發(fā)現(xiàn)應(yīng)收A公司款項2000萬元,其經(jīng)濟內(nèi)容為貨款,賬

2、齡已超過,2年,。由于A公司是中興公司的,投資方,(A公司投資為4000萬元),CPA認(rèn)為需要加倍關(guān)注。請問張華注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序?qū)徲嫅?yīng)收A公司的2000萬元款項?,第三頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,A注冊會計師可以下,審計程序,:,1向A公司發(fā)出,詢證函,。,2查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。,第四頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,(一)審計目標(biāo),1、確定應(yīng)收賬款是否,存在,。,2、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位,所有,。,3、確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否,完整。,4、確定應(yīng)收賬款的期末余額是否,正確,。,5、確定應(yīng)

3、收賬款在財務(wù)報表上的,披露,是否恰當(dāng)。,提問:,應(yīng)收賬款審計主要驗證管理層作出的哪些認(rèn)定?,1、存在;2、權(quán)利與義務(wù)3、完整性4計價與分?jǐn)?、列報(層次),第五頁,共二十五頁。,(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序,1、獲取或編制應(yīng)收賬款,明細(xì)表,(了解),明細(xì)表,明細(xì)賬,總賬,應(yīng)收賬款審計,提問:,應(yīng)收賬款總賬金額和報表金額是否相等?,第六頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,(二)分析應(yīng)收賬款的賬齡,目的:了解應(yīng)收賬款的,可收回性,。,關(guān)注,逾期,應(yīng)收賬款。,重點,第七頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,客戶,名稱,期末,余額,賬 齡,1年以內(nèi),1-2年,2-3年,3年以上,中興,200,1年,萬達,合計,1

4、00,300,1.5年,應(yīng)收賬款賬齡分析表 (單位:萬元),年 月 日,第八頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,(三)函證應(yīng)收賬款,1、含義,為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息,通過直接來自,第三方,對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲取和評價審計證據(jù)的過程。,2、要求(,重點,),CPA應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證,除非有充分證據(jù)表,明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表,不重要,,或函證很可能,無效,。,第九頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,3、方式,(1)積極性函證:,肯定式,函證,提問:,進一步審計程序包括哪兩個方面的內(nèi)容?,范圍:,相關(guān)的內(nèi)部控制無效;,預(yù)計差錯率較高;,個別賬戶的欠款金額較大;,有理由相信

5、欠款有可能會存款額爭議,差錯等問題;,第十頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,(2)消極式函證:,否定式,函證,重大錯報風(fēng)險評估為低水平;,涉及大量余額較小的賬戶;,預(yù)期不存在大量的錯誤;,沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證;,第十一頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,4、函證范圍,(1)應(yīng)收賬款的,重要性,:,(2)應(yīng)收賬款,明細(xì)賬戶,的數(shù)量:,(3)內(nèi)部控制系統(tǒng)的,強弱,:,(4)以前年度函證的結(jié)果:,(5)檢查風(fēng)險對函證樣本量的影響:,(6)所采用函證的類型:,第十二頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,5、函證的控制,(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄,核對,;,(2)將詢證函中列示的

6、賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料,核對,;,(3)在詢證函中指明,直接,向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;,(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后,由注冊會計師,直接,發(fā)出;,(5)將發(fā)出的詢證函的情況形成審計工作,記錄,;,(6)將收到的回函形成審計工作,記錄,,并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果;,第十三頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,提問:,1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函,注冊會計師應(yīng)該怎么辦?,2、如果采用積極式函證未收到回函,注冊會計師應(yīng)該怎么辦?,注冊會計師應(yīng)當(dāng),直接,接收,并要求被詢證者寄回詢證函,原件,。,第二次函證,實施替代審計程序。,第十四頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,例:

7、如果大額愈期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證后仍未收到回函,審計人員不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序是(),A、增加應(yīng)收賬款的控制測試,B、提請被審計單位增列壞賬準(zhǔn)備;,C、審計應(yīng)收賬款明細(xì)賬;,D、審查客戶訂貨單、銷售發(fā)票以及產(chǎn)品出庫單;,ABC,第十五頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,6、對函證結(jié)果的分析,函證差異的原因主要有三方面:,(1)購銷雙方登記人賬的,時間,不同;(P250),(2)其中一方或雙方記賬,錯誤,;,(3)弄虛作假或,舞弊,而虛列應(yīng)收賬款。,第十六頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,7、對函證結(jié)果的評價,(1)表明沒有差異,(2)表明存在差異,8、管理層不允許寄發(fā)詢證函,(1)詢問原因,(2)評

8、價產(chǎn)生的影響,(3)實施替代審計程序,第十七頁,共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,8、審查未函證的應(yīng)收賬款,應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證,如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)裝憑證等。,第十八頁,共二十五頁。,例9-4:審計人員張某負(fù)責(zé)審計紅光公司“應(yīng)收賬款”項目,在審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款項目中有A公司欠款3 000萬元,經(jīng)查賬齡已在3年以上,且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn),并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件,證實了紅光公司的3 000萬元債權(quán)已不可能收回,紅光公司,未及時申請債權(quán)權(quán)益。,第十九頁,共二十五頁。,分析 被審計單位違反會計制度規(guī)定,未及時沖銷壞賬,多記應(yīng)收賬款,少提

9、壞賬準(zhǔn)備,少計管理費用,虛增利潤。,審計結(jié)論 建議被審計單位作如下會計調(diào)整,如被審計單位拒絕調(diào)整,應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表相應(yīng)的審計意見。,借:壞賬準(zhǔn)備 30 000 000,貸:應(yīng)收賬款 30 000 000,第二十頁,共二十五頁。,壞賬準(zhǔn)備,不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況,(P252),1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;,2、計劃對應(yīng)收款項進行重組,3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;,4、其他已逾期,但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項;,第二十一頁,共二十五頁。,2A公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆,共計5000萬元。其中:,未到期,的應(yīng)收賬款2筆,計2000萬元;計劃進行債務(wù)重組

10、1筆,計1500萬元;與母公司發(fā)生的交易1筆,計1000萬元;其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆,計500萬元。,壞賬準(zhǔn)備,第二十二頁,共二十五頁。,壞賬準(zhǔn)備,CPA應(yīng)提請被審計單位進行,重新計算,調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額,并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果A公司,拒絕調(diào)整,,應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見,并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁?第二十三頁,共二十五頁。,總結(jié),這節(jié)課我們主要學(xué)習(xí)了應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶的實質(zhì)性程序?qū)徲嫹椒?,對銷售與收款循環(huán)有了更加深入的認(rèn)識,為后面的學(xué)習(xí)打好了基礎(chǔ),。,第二十四頁,共二十五頁。,內(nèi)容總結(jié),審計基礎(chǔ)與實務(wù)。請問張華注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序?qū)徲嫅?yīng)收A公司的2000萬元款項。2、權(quán)利與義務(wù)3、完整性4計價與分?jǐn)?、列報(層次)。應(yīng)收賬款總賬金額和報表金額是否相等。有理由相信欠款有可能會存款額爭議,差錯等問題。(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對。(5)將發(fā)出的詢證函的情況形成審計工作記錄。1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函,注冊會計師應(yīng)該怎么辦??偨Y(jié),第二十五頁,共二十五頁。,

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