《通俗易懂的編制現(xiàn)金流量表編制方法》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《通俗易懂的編制現(xiàn)金流量表編制方法（16頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、通俗易懂的編制現(xiàn)金流量表編制方法 通俗易懂的編制現(xiàn)金流量表編制方法 第一步、從資產(chǎn)負(fù)債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)（一般企業(yè)并無(wú)其它形式的現(xiàn)金等價(jià)物）把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。 第二步、再到主表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這兩大項(xiàng)： 1. 一般企業(yè)除固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)增加減少外無(wú)其它形式的投資這樣看資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)及無(wú)開(kāi)資產(chǎn)部分就行了：若無(wú)變化就不管它了；若有變化看看是否關(guān)扯現(xiàn)金及金額多少。（要有其它投資再看看其它投資項(xiàng)目就行了） 2.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要于長(zhǎng)短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、這幾個(gè)科目有關(guān)系根據(jù)這幾個(gè)科目分析填列就行了 第三步、上面做好后現(xiàn)在可以倒擠出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~了。（根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~） 第四步、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細(xì)項(xiàng)目而要先去填后面補(bǔ)充資料中從凈利潤(rùn)開(kāi)始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~那部分目的是為了進(jìn)一步驗(yàn)證前面倒擠出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~正確性。 1.此部分多數(shù)項(xiàng)目均可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上直接抄取或計(jì)算得出（如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用減少或增加等等）。 2.麻煩一點(diǎn)的是如何確定經(jīng)

3、營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的范圍我的經(jīng)驗(yàn)是這樣：①應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款一般均為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；②除短期借款、預(yù)提費(fèi)用等科目外的流動(dòng)負(fù)債科目均為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。 3.看看按照此思路由凈利潤(rùn)開(kāi)始推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是否正確：若不正確先對(duì)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的范圍進(jìn)行微調(diào)；若還不正確還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計(jì)算是否有誤。若正確基本大功告成。 第五步、最后填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。 1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（以一般納稅人為例）按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入_17%+（或－）應(yīng)收帳款變動(dòng)額計(jì)算。（若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上）

4、 2.先算出現(xiàn)金流入小計(jì)再倒擠出現(xiàn)金流出小計(jì)。 3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項(xiàng)稅費(fèi)均可從帳務(wù)上查出填上。 4. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用－折舊部分－未支付現(xiàn)金的部分。 5.最后倒擠出購(gòu)買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金 按以下方法看你能否有所幫助 一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額） +（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)） +（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳

5、款期初數(shù)） -當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 -支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷(xiāo)項(xiàng)額 特殊調(diào)整事項(xiàng) 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等貸方不是“收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額”則加上如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等借方不是“現(xiàn)金類(lèi)”科目則減去。 ①與收回壞帳無(wú)關(guān) ②客戶(hù)用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。 2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

6、=[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額） +（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)） +（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)） +庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用） +庫(kù)存商品盤(pán)虧損失 -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)的大修理費(fèi) -庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 特殊調(diào)整事項(xiàng) 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類(lèi)）貸方不是“現(xiàn)金類(lèi)”科目則減去如果

7、貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等借方不是“銷(xiāo)售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目則加上。 5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)） +（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)） -（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)） 當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)公式為：

8、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） -（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)） 6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金） +消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車(chē)船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息） =短

9、期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長(zhǎng)期債券投資收到的本金 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額 （包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償） （如為負(fù)數(shù)在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映） 11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活

10、動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入 12、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金 （不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)其在籌資活動(dòng)中反映） 13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金 14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購(gòu)買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用 不能

11、減去支付的審計(jì)、咨詢(xún)費(fèi)用其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金 17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈(zèng)） 18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 19、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息） 20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)） 現(xiàn)金流量表主表幾個(gè)主要項(xiàng)目的審計(jì) 1. 銷(xiāo)售商

12、品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以參照以下公式進(jìn)行分析性復(fù)核: 銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的收入)1.17+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)收賬款(期初-期末)+預(yù)收賬款(期末-期初)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收到前期核銷(xiāo)的壞賬-發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金。 使用此公式時(shí)(1)如果公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品則應(yīng)剔除這一因素的影響；(2)如果本期有應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收賬款核銷(xiāo)、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷(xiāo)應(yīng)付款情況應(yīng)從公式中剔除; (3)有外幣賬款形成的匯兌損失(減：收益)也應(yīng)從公式中剔除。如果用公式法計(jì)

13、算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表反映出的數(shù)有較大差異則應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)查明原因作出處理并在審計(jì)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。 2. 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。若收到的財(cái)政貼息或撥款與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接相關(guān)則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”較妥。此外根據(jù)原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《股份制度》”)捐贈(zèng)現(xiàn)金收入在本項(xiàng)目反映而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《新制度》”)應(yīng)在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 3. 購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目也可以用公式法進(jìn)行驗(yàn)證其基本公式如下： 購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-不屬于購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)的成本

14、和支出)1.17+存貨(期末-期初)+應(yīng)付票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)付賬款(期初-期末)+預(yù)付賬款(期末-期初)。 使用此公式時(shí)還應(yīng)剔除以下因素: (1)應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)中的工程及設(shè)備款; (2)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)抵付的應(yīng)付款和核銷(xiāo)的應(yīng)付款; (3)經(jīng)營(yíng)性外幣應(yīng)付及預(yù)付款中產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失); (4)應(yīng)付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表數(shù)有重大差異也應(yīng)查明原因作出處理并在底稿中作出記錄。 4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進(jìn)行分析性復(fù)核如果有重大差異則必須查明原因作出處理。 5. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。審核

15、時(shí)應(yīng)注意本項(xiàng)目是否大大低于管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)如存在異常情況應(yīng)查明原因作出處理。此外《股份制度》規(guī)定捐贈(zèng)現(xiàn)金支出在本項(xiàng)目反映但《新制度》規(guī)定在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映。 6.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目的基本驗(yàn)證公式如下：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應(yīng)付票據(jù)中的工程及設(shè)備款(期初-期末)+應(yīng)付賬款中的工程及設(shè)備款(期初- 期末)+預(yù)付賬款中的工程及設(shè)備款(期末-期初)+其他應(yīng)付款

16、中的購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期資產(chǎn)款項(xiàng)(期初-期末)-應(yīng)收票據(jù)抵付工程及設(shè)備款。 使用此公式應(yīng)注意：(1)根據(jù)《股份制度》的規(guī)定以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出(《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》及《新制度》均未對(duì)此作出規(guī)定); (2)外幣應(yīng)付及預(yù)付工程款產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失)及應(yīng)付票據(jù)中的利息應(yīng)予剔除；(3)《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》和《準(zhǔn)則指南》中均未提及開(kāi)辦費(fèi)以及其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的列示問(wèn)題筆者以為這兩項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)與待攤費(fèi)用類(lèi)似應(yīng)按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等項(xiàng)目中。 現(xiàn)金流量表

17、補(bǔ)充資料中若干項(xiàng)目的審計(jì) 1. 預(yù)提費(fèi)用的增加(減：減少)=經(jīng)營(yíng)性預(yù)提費(fèi)用(期末-期初)。注意預(yù)提利息不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(已包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用中)在此應(yīng)予剔除。 2. 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減: 收益)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。在審核時(shí)應(yīng)注意這兩個(gè)項(xiàng)目的區(qū)別如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過(guò)“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”中列示。 3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出+籌資活動(dòng)支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額+籌資活動(dòng)(如外幣借款等)

18、產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)。 4. 投資損失(減：收益)。審核時(shí)應(yīng)注意本項(xiàng)目應(yīng)剔除計(jì)提的各項(xiàng)投資準(zhǔn)備因投資準(zhǔn)備已在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。 5. 存貨的減少(減：增加)。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇?wèi)?yīng)予以剔除。 審計(jì)合并現(xiàn)金流量表的注意事項(xiàng) 1. 關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問(wèn)題。如果集團(tuán)內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)。具體分為兩種情況: 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款則應(yīng)抵銷(xiāo)雙方“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”差額(即票據(jù)貼現(xiàn)利息)作為利息支出列示在“分配股利、利潤(rùn)和償付利息

19、所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中; 另一種是期末票據(jù)尚未到期付款則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示具體可列在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。 2. 關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍變化情況下現(xiàn)金流量的列示問(wèn)題。在實(shí)務(wù)當(dāng)中經(jīng)常存在這樣的情況某一被投資公司上年未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍本年由于增加投資等原因又納入了合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司其貨幣資金存在期初數(shù)而對(duì)被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示目前并無(wú)明確規(guī)定。筆者以為可以參照《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“

20、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 幾點(diǎn)建議 1. 要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、報(bào)表附注以及上期報(bào)表之間存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量信息與其他財(cái)務(wù)信息特別是會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否相符本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內(nèi)在的勾稽關(guān)系。 2. 建議將審核現(xiàn)金流量信息作為每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的必備程序?，F(xiàn)行的審計(jì)工作底稿將現(xiàn)金流量表審計(jì)作為一項(xiàng)綜合審計(jì)程序單獨(dú)進(jìn)行考慮到現(xiàn)金流量信息分散在每個(gè)科目中建議在每個(gè)科目的審計(jì)程序中都增加關(guān)于現(xiàn)金流量審核的內(nèi)容以提高現(xiàn)金流量表審核的準(zhǔn)確性。 3. 對(duì)一些準(zhǔn)則、制度沒(méi)有明確規(guī)定的特殊項(xiàng)目提請(qǐng)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充

21、分披露以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 提供一種簡(jiǎn)便編制方法 如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表這是一種奢望實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法編制出現(xiàn)金流量表的還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。 作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法與讀者探討這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表只從相關(guān)賬簿中獲

22、得必須的數(shù)據(jù)以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方 法從重要性原則出發(fā)犧牲精確性以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。 第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。 第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。 第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額－籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

23、。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。 第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致如不相符再進(jìn)行檢查以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證如不相符再進(jìn)行檢查以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 第 16 頁(yè) 共 16 頁(yè)