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第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義與作用 第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類(lèi)及編制要求 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 第四節(jié) 利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義與作用,一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的書(shū)面報(bào)告。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為中期和年度。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度的月度。 年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 季度、月度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表。 小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。,二、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用 (一)對(duì)企業(yè)本身來(lái)說(shuō)(管理者.職工) (二)對(duì)企業(yè)主管部門(mén)來(lái)說(shuō) (三)對(duì)財(cái)政、稅收、銀行和審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō) (四)對(duì)投資人、債權(quán)人和其他利害相關(guān)的人來(lái)說(shuō),第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi)及編制要求 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi) （一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 1.反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。 2.反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，如利潤(rùn)表。 3.反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。 也可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表，前者為1，后者為2、3。,（二）按編報(bào)的時(shí)期分 可分為中期報(bào)表和年度報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表一般為中期報(bào)表和年度報(bào)表，現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注及各種有關(guān)附表均為年度報(bào)表。 （三）按編制的單位分類(lèi) 可分為個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表和合并報(bào)表。 （四）按服務(wù)的對(duì)象分類(lèi) 可分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分的格式 見(jiàn)P270～275,二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 1.列報(bào)基礎(chǔ) （1）企業(yè)應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （2）企業(yè)在正式或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)的原因。,2.重要性判斷 （1）判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性應(yīng)考慮項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)等因素。 （2）判斷金額大小的重要性，應(yīng)通過(guò)單項(xiàng)資金占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、利潤(rùn)總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。 3.正常營(yíng)業(yè)周期 一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期通常是指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。有長(zhǎng)于1年的，也有短于1年的。如不能確定，應(yīng)當(dāng)以1年作為正常營(yíng)業(yè)周期。,(二)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的質(zhì)量要求 1.真實(shí)可靠 2.內(nèi)容完事 3.說(shuō)明清楚 4.編報(bào)及時(shí),第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制,一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)一般有兩種:一是賬戶式;另一種是報(bào)告式。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表一律按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，并按資產(chǎn)的流動(dòng)性由大到小排列;右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，負(fù)債按償還期的長(zhǎng)短順序排列，所有者權(quán)益按永久性程度高低排列。,資產(chǎn)負(fù)債表提供年初余額和期末余額的比較資料?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列. 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類(lèi)，各類(lèi)項(xiàng)目分別列示。 資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱列示。 負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目按償還期長(zhǎng)短列示。 所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目按永久性程度列示。,三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 (一) 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄數(shù)字的填列 在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。,(二)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄數(shù)字的填列 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，主要是通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以整理，使之成為有用的財(cái)務(wù)信息。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得: (1)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源，大部分是根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列，如“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”、“實(shí)收資本”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)原價(jià)” “應(yīng)付票據(jù)”“其他應(yīng)交款”等直接根據(jù)相應(yīng)總賬賬戶的期末余額直接填列。,(2)根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目需要根據(jù)若干總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目是根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的余額合計(jì)數(shù)填列。 還有“存貨” 是根據(jù)在途物資、原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本等科目的期末余額減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額后的金額填列。 (3)根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列，如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶的所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末借方余額計(jì)算填列。 “應(yīng)付賬款” 和“預(yù)付賬款”,(4)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目的填列，需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析填列，如“長(zhǎng)期借款”賬戶，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除其所屬明細(xì)賬戶中反映的于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。 (5)根據(jù)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，按照“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列，以反映無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。 “在建工程” “長(zhǎng)期股權(quán)投資” “長(zhǎng)期債權(quán)投資”“應(yīng)收賬款”等也一樣。,四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例 見(jiàn)P280例題 注意幾個(gè)難點(diǎn)： 1.應(yīng)收賬款項(xiàng)目的填列，應(yīng)根據(jù)其所屬明細(xì)賬的借方余額之和填列，如果是貸方余額則應(yīng)轉(zhuǎn)為預(yù)收賬款。 2.應(yīng)付賬款項(xiàng)目的填列，應(yīng)根據(jù)其所屬明細(xì)賬的貸方余額之和填列，如果是借方余額則應(yīng)轉(zhuǎn)為預(yù)付賬款。 3.預(yù)付賬款項(xiàng)目的填列，應(yīng)根據(jù)其所屬明細(xì)賬的借方余額之和填列，如果是貸方余額則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 4.存貨項(xiàng)目的填列,第三節(jié) 利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制,一、利潤(rùn)表 （一）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”編制而成的。利潤(rùn)表把一定會(huì)計(jì)期間的收入與其同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)(或凈虧損)。,目前比較普遍的利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。 1.多步式利潤(rùn)表 多步式利潤(rùn)表中的損益是通過(guò)多步計(jì)算而來(lái)的。多步式利潤(rùn)表對(duì)利潤(rùn)的形成計(jì)算通常分為四個(gè)層次: 營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用,多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是，便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是利用多步式利潤(rùn)表有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的企業(yè)的利潤(rùn)表就是采用多步式格式。 2.單步式利潤(rùn)表 單步式利潤(rùn)表是將本期所有的收入加在一起，然后將所有的費(fèi)用加在一起，通過(guò)一次計(jì)算求出本期損益。單步式利潤(rùn)表對(duì)于營(yíng)業(yè)收入和一切費(fèi)用支出一視同仁，不分彼此先后，不像在多步式利潤(rùn)表中必須區(qū)分費(fèi)用和支出與收入配比的先后層次。由于單步式利潤(rùn)表所表示有都是未經(jīng)加工的原始資料，所以便于報(bào)表使用者理解。,（二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容與填列方法 利潤(rùn)表“本期金額”欄應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加” “銷(xiāo)售費(fèi)用” “管理費(fèi)用” “財(cái)務(wù)費(fèi)用”“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目，如分析計(jì)算結(jié)果為損失或虧損時(shí)，應(yīng)以“－”號(hào)列示。,(三)利潤(rùn)表編表舉例 見(jiàn)P285～287例題 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表 （一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映所有者權(quán)益的各個(gè)部分當(dāng)期增減變動(dòng)的報(bào)表，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的當(dāng)期增減情況。也是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。 所有者權(quán)益變動(dòng)表是由凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、所有者投入和減,少資本、利潤(rùn)分配以及所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)四部分組成。 （二）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的填列 （1）本年年初余額=各項(xiàng)目上年年末余額＋會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)調(diào)整 （2）本年年末余額=本年年初余額＋本年增減變動(dòng)額 （3）本年增減變動(dòng)額=凈利潤(rùn)＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失＋所有者投入和減少資本＋利潤(rùn)分配＋所有者內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 所有者權(quán)益變動(dòng)表格式見(jiàn)P274～275,