注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一· 基礎(chǔ)班·第七章車輛購(gòu)置稅
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1、 第七章 車輛購(gòu)置稅 本章考情分析 本章屬于《稅法(Ⅰ)》中的小稅種章節(jié),內(nèi)容包括車輛購(gòu)置稅的稅收政策和計(jì)算,本稅種一般可命制單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題,也可以與增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅結(jié)合在一起命制計(jì)算題或綜合題。本章分值約9分左右,最近3年題型題量分析見(jiàn)下表: 題型 2008年 2009年 2010年 題量 分?jǐn)?shù) 題量 分?jǐn)?shù) 題量 分?jǐn)?shù) 單項(xiàng)選擇題 3 3 3 3 3 3 多項(xiàng)選擇題 2 4 2 4 2 4 計(jì)算題 — — — — — — 綜合分析題 1 2 1 2 — — 合計(jì) 6 9 6 9 5
2、7 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章結(jié)構(gòu): 概述(了解,熟悉特點(diǎn)) 納稅人(熟悉) 征稅對(duì)象和范圍(了解) 稅率與計(jì)稅依據(jù)(掌握) 稅收優(yōu)惠(了解) 應(yīng)納稅額計(jì)算(大綱熟悉,應(yīng)該掌握) 申報(bào)與交納(了解) 第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅概述 一、車輛購(gòu)置稅的概念 車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。 車輛購(gòu)置稅在2001年1月1日通過(guò)費(fèi)改稅方式由車輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。 二、車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn) 車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)包括:征收范圍單一;征收環(huán)節(jié)單一;征稅具有特定
3、目的;價(jià)外征收,不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 【相關(guān)鏈接】我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅的征收也具有特定的目的。 【例題多選題】以下關(guān)于車輛購(gòu)置稅的說(shuō)法正確的是( )。 A.在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收 B.以在中國(guó)境內(nèi)外購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象 C.征稅具有特定目的 D.價(jià)外征收,轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) E.就其性質(zhì)而言,屬于間接稅的范疇 【答案】AC 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 一、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為(熟悉) 車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的行為。這是考試的重點(diǎn)內(nèi)容,需要考生掌握。 具體來(lái)講,這種應(yīng)稅行為包括以下幾種情況: 購(gòu)買使用行為。 1.進(jìn)口使用行為。 2
4、.受贈(zèng)使用行為。 3.自產(chǎn)自用行為。 4.獲獎(jiǎng)使用行為。 5.其他使用行為。 關(guān)鍵詞:取得(不論何種渠道)、自用。 【例題多選題】下列行為中,屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有( )。(2010年) A.銷售應(yīng)稅車輛的行為 B.購(gòu)買使用應(yīng)稅車輛的行為 C.進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為 D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為 E.獲獎(jiǎng)使用應(yīng)稅車輛的行為 【答案】BCDE 二、車輛購(gòu)置稅征稅區(qū)域 購(gòu)置行為發(fā)生地在中華人民共和國(guó)境內(nèi)——應(yīng)稅車輛的購(gòu)置或使用地在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。 三、納稅義務(wù)人具體范圍——單位和個(gè)人 第三節(jié) 征稅對(duì)象和征稅范圍 車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅車輛——汽車、摩托車
5、、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車(04年10月1日起三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免稅)。 【提示】車輛購(gòu)置稅的征稅范圍大于消費(fèi)稅征稅車輛的范圍。 【例題多選題】單位或個(gè)人購(gòu)置下列車輛應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅的有( )。(2009年) A.大客車 B.摩托車 C.有軌電車 D.機(jī)場(chǎng)客用車 E.三輪農(nóng)用運(yùn)輸車 【答案】ABCD 第四節(jié) 稅率與計(jì)稅依據(jù)(掌握) 一、車輛購(gòu)置稅的稅率 我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率(指一個(gè)稅種只設(shè)計(jì)一個(gè)比例的稅率),稅率為10%。 【提示】結(jié)合稅收臨時(shí)性優(yōu)惠復(fù)習(xí)。自2009年1月20日至2009年12月31日購(gòu)置的1.6升及以下排
6、量的乘用車,暫減按5%稅率征收車輛購(gòu)置稅。 二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù) 車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。 (一)計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定 應(yīng)稅行為 計(jì)稅依據(jù) 購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛 計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格(1+增值稅稅率或征收率) 不含稅價(jià)=(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)(1+增值稅稅率或征收率) 進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛 計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 【相關(guān)鏈接】進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù),與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計(jì)算: 計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)
7、 注意,如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車,則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為: 計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 其他自用應(yīng)稅車輛 按購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)。不能取得購(gòu)置價(jià)格的,則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。 (二)以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定 納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格,又無(wú)正當(dāng)理由的,按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 最低計(jì)稅價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價(jià)格信息并參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。 根據(jù)納稅人購(gòu)
8、置應(yīng)稅車輛的不同情況,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下: 特殊情形的應(yīng)稅車輛 計(jì)稅依據(jù) 底盤(車架)發(fā)生更換的車輛 計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70% 免稅條件消失的車輛 (1)自初次辦理納稅申報(bào)之日起,使用年限未滿10年的。計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%。用公式表示: 最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格[1-(已使用年限10%)]100% (2)使用10年(含)以上的,計(jì)稅依據(jù)為零 (3)未滿一年的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格 國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛 計(jì)稅依
9、據(jù)為已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)三年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛 凡納稅人能出具有效證明的,計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格 【例題多選題】下列車輛中,納稅人出具有效證明后,以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格為車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的有( )。(2010年) A.進(jìn)口舊車 B.庫(kù)存超過(guò)3年的車輛 C.減稅條件消失的車輛 D.行使3萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛 E.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛 【答案】ABE 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、車輛購(gòu)置稅減免稅規(guī)定 我
10、國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免,減免稅范圍的具體規(guī)定是: 1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅; 2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅; 3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅; 4.防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的專用車輛。 5.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車。 6.長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口的1輛自用小汽車。 7.自2004年10月1日起,對(duì)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅; 8.自2009年1月20日起,1.6升排量的小轎車的車購(gòu)稅稅率減半征收
11、; 9.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規(guī)定免稅或減稅。 二、車輛購(gòu)置稅的退稅 納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前,因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的,由納稅人申請(qǐng),征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)。 1.公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的,憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。 2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的,憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。 【例題單選題】我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅,下列不屬于車輛購(gòu)置稅減免稅范圍的是( )。(2003年) A.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛 B.回國(guó)服
12、務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車 C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛 D.長(zhǎng)期來(lái)華定居專家1輛自用小汽車 【答案】B 【例題單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定,下列車輛中可以享受法定減免的是( )。(2007年) A.國(guó)家機(jī)關(guān)購(gòu)買的小汽車 B.留學(xué)人員購(gòu)買的小汽車 C.有突出貢獻(xiàn)專家購(gòu)買的小汽車 D.國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)購(gòu)買的自用小汽車 【答案】D 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握) 各種應(yīng)稅行為的車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算是《稅法(Ⅰ)》考試的重點(diǎn)內(nèi)容,考生要注意掌握。 一、購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)稅依據(jù) 包含 不包含 1.隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零
13、部件價(jià)款 2.支付的車輛裝飾費(fèi) 3.銷售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用 1.支付的控購(gòu)費(fèi) 2.增值稅稅款 代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅:(1)凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng),應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi),應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅;(2)凡使用委托方票據(jù)收取,受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng),應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。 【例題單選題】張某2009年9月購(gòu)買一輛1.6升排量的小轎車自己使用,支付含增值稅的價(jià)款175500元,另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款l l70元,車輛裝飾費(fèi)4000元以及銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)5000元,支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。張某應(yīng)繳納車輛購(gòu)
14、置稅( )元。(2010年) A.7500.00 B.7934.62 C.9283.50 D.15869.23 【答案】B 【解析】應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=(175500+1170+4000+5000)(1+17%)5%=7934.62(元)。 二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛,指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用,不是指購(gòu)買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù),與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。 【例題單選題】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛,當(dāng)月
15、銷售8輛,取得含稅銷售收入240萬(wàn)元;2輛企業(yè)自用,1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅( )萬(wàn)元。(小轎車關(guān)稅稅率28%,消費(fèi)稅稅率為9%)(2007年) A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55 【答案】A 【解析】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=2(25+2528%)(1-9%)10%=7.03(萬(wàn)元)。 三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 【提示】一般使用最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的,凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格,或者低于最低計(jì)稅價(jià)
16、格的,以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅。 【例題單選題】A公司2002年10月接受捐贈(zèng)小汽車10輛,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元/輛,小汽車的成本為80000元/輛,成本利潤(rùn)率為8%。則該公司應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅額為( )元。(2003年) A.86400 B.100000 C.93919.14 D.80000 【答案】B 【解析】應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=1000001010%=100000(元)。 【例題單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過(guò)拍賣購(gòu)進(jìn)兩輛轎車,其中一輛是未上牌照的新車,不含稅成交價(jià)
17、60000元,國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元;另一輛是已使用6年的轎車,不含稅成交價(jià)50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅( )元。(2007年) A.6000 B.6500 C.12000 D.24000 【答案】C 【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=12000010%=12000(元)。 【例題單選題】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資,雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元/輛,將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn),將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價(jià)為180000元/輛(不
18、含增值稅),國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類轎車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅( )元。(2008年) A.45000 B.54000 C.252000 D.306000 【答案】B 【解析】自產(chǎn)轎車對(duì)汽車租賃公司投資的,由汽車租賃公司納稅;自產(chǎn)轎車獎(jiǎng)勵(lì)給本企業(yè)員工的,本企業(yè)員工納稅。該汽車制造廠只對(duì)轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車納車輛購(gòu)置稅180000310%=54000(元)。 四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)減稅、免稅條件消失的車輛,納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定,在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者
19、辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅。 減免稅車輛改制的情形,主要有列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的,應(yīng)由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊(cè)手續(xù)前補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅; 減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的,應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。 車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算: 應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格[1-(已使用年限規(guī)定使用年限)]100%稅率 其中,規(guī)定使用年限按10年計(jì)算;超過(guò)使用年限的車輛,不再征收車輛購(gòu)置稅。因此上述公式可簡(jiǎn)化成: 應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)
20、稅價(jià)格(1-已使用年限10%)稅率 上述減稅條件消失的車輛,應(yīng)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征 車輛購(gòu)置稅,多繳(即兩者相抵后為負(fù)數(shù))的不再退稅。 【例題單選題】根據(jù)《車輛購(gòu)置稅暫行條例》的規(guī)定,對(duì)于減免稅條件消失的車輛,確定其最低計(jì)稅價(jià)格的方法是( )。(2002年) A.同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格[1+(已使用年限規(guī)定使用年限)]100% B.同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格[1-(已使用年限規(guī)定使用年限)]100% C.同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格[1+(已使用年限實(shí)際使用年限)]100% D.同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格[1-(已使用年限實(shí)際使用年限)]100% 【答案】B
21、 【解析】減稅、免稅條件消失的車輛,應(yīng)納車輛購(gòu)置稅的計(jì)算公式是:同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格[1+(已使用年限規(guī)定使用年限)]100%。 2.未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算 (1)納稅人未按規(guī)定繳稅的,應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格,區(qū)分情況,分別確定征稅。 (2)檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定繳稅車輛補(bǔ)征稅款后,應(yīng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證;落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明,并建立車輛購(gòu)置稅檔案。 檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購(gòu)置稅計(jì)算:應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格稅率 【例題單選題】A國(guó)駐我國(guó)某外交官2003年1月購(gòu)買我國(guó)生產(chǎn)的轎車自用,支付價(jià)款20萬(wàn)元、支付保險(xiǎn)費(fèi)800元,支付購(gòu)買工具和備
22、件價(jià)款2500元、車輛裝飾費(fèi)5000元;2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國(guó)某公民,成交價(jià)11萬(wàn)元,該型號(hào)轎車最新核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格為24萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是( )。(2006年) A.2003年購(gòu)買轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅2.03萬(wàn)元,2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)不繳納車輛購(gòu)置稅 B.2003年購(gòu)買轎車時(shí)免于繳納車輛購(gòu)置稅,2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)繳納車輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元 C.2003年購(gòu)買轎車時(shí)應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅2萬(wàn)元,2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅2.4萬(wàn)元 D.2003年購(gòu)買轎車時(shí)免于繳納車輛購(gòu)置稅,2005年轉(zhuǎn)讓轎車時(shí)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅1.92萬(wàn)元 【答案】D
23、 【解析】應(yīng)補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅=24(1-210%)10%=1.92(萬(wàn)元)。 第七節(jié) 申報(bào)與繳納 一、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào) 車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。 (一)征稅車輛納稅申報(bào) 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱納稅申報(bào)表) , 同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件,原件經(jīng)車購(gòu)辦審核后退還納稅人,復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車銷 售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。 1.車主身份證明; 2.車輛價(jià)格證明; 3.車輛合格證明; 4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 二、車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié) 車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購(gòu)置行為課征,征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)(即最終消費(fèi)環(huán)
24、 節(jié))。具體而言,納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前,繳納 車輛購(gòu)置稅。即車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。車輛購(gòu)置稅選擇單一環(huán)節(jié),實(shí)行一次課征制度,購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛,不再征收 車輛購(gòu)置稅。但減稅、免稅條件消失的車輛,即減稅、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、免稅前提條件的,就不再屬于免稅、減稅范圍,應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅。 三、車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn) 納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。
25、四、車輛購(gòu)置稅納稅期限 納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛,自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的,應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。 車輛購(gòu)置稅稅款于納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)一次繳清。 這里的“購(gòu)買之日”是指納稅人購(gòu)車發(fā)票上注明的銷售日期?!斑M(jìn)口之日”是指納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 五、車輛購(gòu)置稅的繳稅管理 我國(guó)稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的方法很多諸如自報(bào)核繳、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、集中征收、定期定額征收,代征、代扣、代收等。車輛購(gòu)置稅繳納稅款的方法主要有 以下幾種: 1.自報(bào)核繳。 2.集中征
26、收繳納。 3.代征、代扣、代收。 六、車輛購(gòu)置稅的退稅制度 1.已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的車輛,發(fā)生下列情形之一的,納稅人應(yīng)到車購(gòu)辦申請(qǐng)退稅: (1)因質(zhì)量原因,車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。 (2)應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊(cè)的車輛,公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)的。 2.退稅款的計(jì)算: (1)因質(zhì)量原因,車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的,自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起, 按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。 (2)對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛,退還全部已繳稅款。 【例題多選題】關(guān)于車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn),下列說(shuō)法中正確的有(
27、 )。(2007年) A.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛,納稅地點(diǎn)是納稅人所在地 B.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 C.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛,納稅地點(diǎn)是車輛上牌落籍地 D.購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 E.購(gòu)置不需要辦辦理登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 【答案】CE 【解析】購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛,需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人,向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人,向
28、納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 【例題多選題】關(guān)于車輛購(gòu)置稅的申報(bào)與繳納,下列說(shuō)法正確的有( )。(2006年) A.底盤(車架)發(fā)生改變的車輛,納稅人不用重新辦理納稅申報(bào) B.車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收 C.車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅車輛登記注冊(cè)地或居住地 D.納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛,自購(gòu)買之日起30天內(nèi)申報(bào)納稅 E.進(jìn)口應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅 【答案】BCE 【解析】底盤(車架)發(fā)生改變的車輛,納稅人必須重新按最低計(jì)稅價(jià)格的70%作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納車輛購(gòu)置稅;納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛,自購(gòu)買之日起60天內(nèi)申報(bào)納稅。 【本章小結(jié)】本章重要的考點(diǎn)有:(1)車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為;(2)稅率和計(jì)稅依據(jù);(3)稅收優(yōu)惠;(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算;(5)車輛購(gòu)置稅的申報(bào)與繳納。
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