《注冊(cè)會(huì)計(jì)師－會(huì)計(jì)－考前劃重點(diǎn) 重點(diǎn)總結(jié)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師－會(huì)計(jì)－考前劃重點(diǎn) 重點(diǎn)總結(jié)（51頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 51 / 51 2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師－會(huì)計(jì)－考前劃重點(diǎn) 重點(diǎn)總結(jié) 第一部分　第1-3章講解 第一章　總論 　　一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 　　二、會(huì)計(jì)要素，特別注意資產(chǎn)、利得等 　　三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 　　1.按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的 　?。?）資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、衍生工具 　?。?）負(fù)債：交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）、衍生工具 　　2.按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的 　?。?）資產(chǎn)：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 　?。?）負(fù)債：大部分負(fù)債 　　3.按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計(jì)量的：存貨 　　4.按

2、照賬面價(jià)值與可收回金額孰低后續(xù)計(jì)量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權(quán)投資、商譽(yù) 　　 第二章　金融資產(chǎn) 　　一、劃分 業(yè)務(wù) 劃分類別 在二級(jí)市場(chǎng)購入股票，對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響 準(zhǔn)備近期出售 劃分交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售 劃分可供出售金融資產(chǎn) 屬于限售股權(quán) 一般劃分可供出售金融資產(chǎn) 在二級(jí)市場(chǎng)購入債券 準(zhǔn)備近期出售 劃分交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 劃分可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 劃分為持有至到期投資 在

3、二級(jí)市場(chǎng)購入認(rèn)股權(quán)證 劃分交易性金融資產(chǎn) 購入股權(quán) 對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 劃分金融資產(chǎn) 對(duì)被投資企業(yè)具有控制 劃分長期股權(quán)投資 對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響 劃分長期股權(quán)投資 　　 　　二、初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值（不包括交易費(fèi)用和應(yīng)收項(xiàng)目） 持有至到期投資 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目） 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 　　 　　三、持續(xù)期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認(rèn)投資收益） 1.交易性金融資產(chǎn)

4、 （1）股票：借：應(yīng)收股利 　　　　　　　 貸：投資收益 （2）債券：借：應(yīng)收利息【面值票面利率】 　　　　　　　 貸：投資收益 2.持有至到期投資 借：應(yīng)收利息【面值票面利率】 　　貸：投資收益【期初債券攤余成本實(shí)際利率】 　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】 3.可供出售金融資產(chǎn) （1）股票：與交易性金融資產(chǎn)相同 （2）債券：與持有至到期投資相同 　　 　　四、后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn) 按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 可供出售金融資產(chǎn) 按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積” 持有至到期投資 按攤余成本

5、后續(xù)計(jì)量 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 按攤余成本后續(xù)計(jì)量 　　 　　五、重分類 　　1.持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn) 　?。?）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　?。?）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 　?。?）會(huì)計(jì)處理 　　重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益

6、。 　　【注意問題】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 　　2.其他問題 　　（1）初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。 　?。?）初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　　 　　六、金融資產(chǎn)減值損失 1.持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng) （1）計(jì)算：賬面價(jià)值－現(xiàn)值 （2）計(jì)提減值后，債券投資收益＝現(xiàn)值實(shí)際利率 （3）可以通過損益轉(zhuǎn)回 2.可供出售金融資產(chǎn) （1）計(jì)算：賬面價(jià)值－公允價(jià)值 （2）分錄： 借：資產(chǎn)減值損失【快速計(jì)算：股票減值＝初始成本－減值時(shí)的公允價(jià)值；債券減值＝期末攤余成本－減值時(shí)公允

7、價(jià)值】 　　貸：（或借記）資本公積 　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 【本期末與上期公允價(jià)值變動(dòng)差額】 注：應(yīng)將原計(jì)入資本公積的金額（無論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失 （3）計(jì)提減值后，債券投資收益＝公允價(jià)值實(shí)際利率 （4）股票通過資本公積轉(zhuǎn)回；債券通過損益轉(zhuǎn)回 　　【快速計(jì)算】 　　交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)影響投資收益＝公允價(jià)值－初始成本 　　交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)影響營業(yè)利潤＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值 　　可供出售金融資產(chǎn)減值后處置時(shí)影響投資收益＝公允價(jià)值－初始成本＋資產(chǎn)減值損失 　　可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)影響營業(yè)利潤＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＋資本公積 　　可供出售金

8、融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失＝初始成本－減值時(shí)的公允價(jià)值；或＝期末攤余成本－減值時(shí)公允價(jià)值 　　 　　七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定 　　1.終止確認(rèn)該金融資產(chǎn) 　?。?）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。 　?。?）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 　　企業(yè)通過與購買方之間簽訂協(xié)議，按一定價(jià)格向購買方出售一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 　　2.不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移 　?。?）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。 　?。?）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。 　　 第三章　存 貨

9、 　　一、存貨的初始計(jì)量 　　1.外購存貨的成本 　　存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 　　注意運(yùn)輸費(fèi)在營業(yè)稅改增值稅下的會(huì)計(jì)處理。 　　2.委托外單位加工的存貨 　　委托外單位加工完成的存貨，計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含： 　?。?）“三項(xiàng)”一定計(jì)入收回委托物資的存貨的成本：實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)用。 　?。?）“兩項(xiàng)”不一定計(jì)入收回存貨的成本：①消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)

10、入委托加工物資成本。②增值稅：支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不計(jì)入委托加工物資成本；否則，計(jì)入委托加工物資成本。 　　3.不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 　　下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 　?。?）倉儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。 　　（3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損

11、益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。 　　 　　二、存貨的期末計(jì)量 　　1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定 　　（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨 　　可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 　?。?）需要經(jīng)過加工的材料存貨 　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 　　2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法 　　簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。 　　3.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 　?。?）已過期且無轉(zhuǎn)讓

12、價(jià)值的存貨。 　?。?）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 　　4.需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 　　5.對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　貸：庫存商品 　　 第二部分　第4、24及25章講解 第四章　長期股權(quán)投資、第二十四章企業(yè)合并、第二十五章合并報(bào)表（部分） 　　一、基礎(chǔ)內(nèi)容

13、 　　1.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （1）控制 （2）對(duì)被投資企業(yè)有共同控制—權(quán)益法 （3）對(duì)被投資企業(yè)有重大影響—權(quán)益法 同一控制下企業(yè)合并—成本法 非同一控制下企業(yè)合并—成本法 按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值）份額 按公允價(jià)值 按公允價(jià)值＋直接相關(guān)稅費(fèi) 　　2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 　 成本法 權(quán)益法 （1）對(duì)初始投資成本的調(diào)整 —— 借：長期股權(quán)投資——成本 　　貸：營業(yè)外收入 （2）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 —— 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤%】 　　貸：投資收益 （3

14、）被投資單位宣告現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （4）被投資單位發(fā)生的凈虧損 —— 借：投資收益 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　　長期應(yīng)收款 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 （5）投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng) —— 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 　　貸：資本公積——其他資本公積 【或反向分錄】 　　3.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法合并報(bào)表的特別處理，即投資企業(yè)如有子公司，則內(nèi)部交易在合并報(bào)表中的處理 逆流交易 順流交易 借：長期股權(quán)投資 　　貸：存貨 借：營業(yè)收入 　　貸：營業(yè)成本 　

15、　　　投資收益 　　 　　二、同一控制下企業(yè)合并的處理 　　1.同一控制下企業(yè)合并的處理原則 　　（1）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。 　?。?）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。 　　2.同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理 　　借：長期股權(quán)投資【相對(duì)于最終控制方而言的被合并方賬面所有者權(quán)益投資企業(yè)持股比例】 　　　　貸：銀行存

16、款、股本等 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)（或借記） 　　 　　3.關(guān)于同一控制下分步交易實(shí)現(xiàn)合并的處理 　　通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。 　　初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得的進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 　　 　　三、一般情況下的非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 　　1.會(huì)計(jì)處理原則 　?。?）確定購買方 　　購買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方

17、控制權(quán)的一方。 　?。?）確定購買日 　　有關(guān)的條件包括：①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過。②參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。③購買方已支付了購買價(jià)款的大部分。④購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方。 　　（3）確定非同一控制下企業(yè)合并成本 　　企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 　　注意問題：或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值：購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。 　?。?）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配，注意： 　?、倨髽I(yè)合并中產(chǎn)生

18、或有負(fù)債的確認(rèn)。在購買日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。 　?、谄髽I(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 　?。ㄒ唬┰从诤贤詸?quán)利或其他法定權(quán)利； 　　（二）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。 　?。?）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方

19、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。 　　2.非同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理 　?。?）個(gè)別報(bào)表： 　　借：長期股權(quán)投資【公允價(jià)值】 　　　　貸：銀行存款、股本等 　　（2）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 　　【提示】 　　非同一控制下的免稅合并：確認(rèn)遞延所得稅 　　非同一控制下的應(yīng)稅合并：不確認(rèn)遞延所得稅 　　同一控制下的免稅合并：不確認(rèn)遞延所得稅 　　同一控制下的應(yīng)稅合并：確認(rèn)遞延所得稅 　?、俸喜⑸套u(yù)＝企業(yè)合并成本－（或考慮了遞延所得稅因素）被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公司% 　　②調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值） 　　借：存貨 【評(píng)估增值】

20、 　　　　固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 　　　　無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債【評(píng)估增值】 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　資本公積 　　抵消分錄 　　借：股本 　　　　資本公積 　　　　盈余公積 　　　　未分配利潤 　　　　商譽(yù) 　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制調(diào)整分錄 　 第一年末 第二年末 ①將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：存貨 　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：應(yīng)收賬款

21、 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　資本公積 借：未分配利潤 　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤 　　　　未分配利潤 　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　資本公積 ②已經(jīng)全部對(duì)外銷售、按照評(píng)估減值的金額收回、預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付、補(bǔ)提折舊、推銷 借：營業(yè)成本 　　應(yīng)收賬款 　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　管理費(fèi)用 　　貸：存貨 　　　　資產(chǎn)減值損失 　　　　營業(yè)外支出 　　　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅負(fù)債 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　所得稅費(fèi)用 借：未分配利潤 　　未分配利潤 　　

22、未分配利潤 　　未分配利潤 　　貸：未分配利潤 　　　　未分配利潤 　　　　未分配利潤 　　　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅負(fù)債 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　未分配利潤 借：管理費(fèi)用 　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅負(fù)債 　　貸： 所得稅費(fèi)用 ③成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資 　　貸：投資收益 【調(diào)整后的凈利潤母公司%】 借：長期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 借：投資收益 　　貸：長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 　　貸：未分配利潤 　　　　資本公積 　　　　其他同左 ④抵消長期股權(quán)投資 借：股本

23、【年初＋股票股利】 　　資本公積【年初＋評(píng)估增值＋本年增加額】 　　盈余公積【年初＋本年計(jì)提】 　　未分配利潤【年初＋調(diào)整后凈利潤－提盈－股利】 　　商譽(yù) 　　貸：長期股權(quán)投資【權(quán)益法調(diào)整后】 　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　 ⑤抵消投資收益 借：投資收益 　　少數(shù)股東損益 　　未分配利潤——年初 　　貸：提取盈余公積 　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配 　　　　未分配利潤——年末 　 　　 　　四、各種投資之間的轉(zhuǎn)換 　　【歸納】假定條件：5%（金融資產(chǎn)）；20%（權(quán)益法）；60%（成本法） 　?。?）5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）【不涉及合并報(bào)

24、表編制】 　?。?）5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 　?。?）20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 　?。?）60%（成本法）→20%（權(quán)益法） 　　（5）60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） 　　（6）20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）【不涉及合并報(bào)表編制】 　　1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法） 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投

25、資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資—成本【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 　　　　投資收益 借：資本公積—其他資本公積 　　貸：投資收益 借：長期股權(quán)投資—成本【新增投資成本】 　　貸：銀行存款等 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（無） 　　2.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 應(yīng)當(dāng)

26、按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。 同左 借：長期股權(quán)投資 　　【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資【新增投資成本】 　　貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資 　　【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值】 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　—成本 　　　　—損益調(diào)整 　　　　—其他權(quán)益變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資【新增投資成本】 　　貸：銀行存款 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 購買日之前持有的股權(quán)投資按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量

27、》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借：資本公積－其他資本公積 　　貸：投資收益 購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 無 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　　　無 對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益； 借：長期股權(quán)投資

28、 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　投資收益 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　　　　無 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。 借：資本公積－其他資本公積 　　貸：投資收益 　　3.投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 60%（成本法）→20%（權(quán)益法） 60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)

29、當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資—成本 　　貸：盈余公積 　　　　利潤分配—未分配利潤 　 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 　　　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng) 　　貸：盈余公積 　　　　利潤分配—未分配利潤 　　　　投資收益 　　　　資本公積—其他資本公積 　 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表： 60%（成本法）→20%（權(quán)益法） 60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） 　 處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其

30、在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 　 借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】 　　貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】 　　　　投資收益 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并報(bào)表當(dāng)期確認(rèn)（處置）的投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益原持股比例 同左 ①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量 借：長期股權(quán)投資 　　貸：長期股權(quán)投資【追溯后的賬面價(jià)值】 　　　　投資收益 【合并報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購入一項(xiàng)新的股權(quán)】 略 ②對(duì)于個(gè)

31、別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】 　　貸：未分配利潤【代替投資收益】 　　　　投資收益 【不影響處置損益】 ③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積 　　貸：投資收益 略 　　4.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）【不涉及合并報(bào)表編制】 處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：可供出售

32、金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】 　　貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 　　　　投資收益 原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：資本公積—其他資本公積 　　貸：投資收益 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（無） 　　 　　五、不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理 　　1.個(gè)別報(bào)表 　　從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。 　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積＝處置價(jià)款－處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算

33、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額 　　 　　六、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 　　企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理： 　　1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 　　按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資。 　　【注意】自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。 　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積＝支付價(jià)款－新增長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額 　　 　　七、反向購買的處理 甲 B （反向購買前） 甲 50%以

34、上 A（被購買方、法律上母公司） 100% B（購買方、法律上子公司） （反向購買前） 　 法律上的子公司 （會(huì)計(jì)上的母公司） 法律上的母公司 （會(huì)計(jì)上的子公司） 誰編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 √ 誰計(jì)算合并成本 √ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 仍應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并 企業(yè)合并成本與合并中取得的法律上的母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 企業(yè)合并成本大于合并中取得的會(huì)計(jì)上的子公司（法律上的母公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)；小于的，確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

35、 反向購買中，法律上的子公司（購買方或會(huì)計(jì)上的母公司）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方或會(huì)計(jì)上的子公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果。 ― 合并報(bào)表中留存收益的確認(rèn)和計(jì)量 仍應(yīng)反映的是其在合并前的留存收益余額 已抵消 合并報(bào)表中的股本、資本公積 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性

36、證券的數(shù)量及種類。 已抵消 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息 應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表） — 法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的 該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示 — 　　 第三部分　第5-8章講解 第五章　固定資產(chǎn) 　　一、外購固定資產(chǎn) 　　1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 　　2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方

37、式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 　　3.分期付款購買固定資產(chǎn) 　　購入時(shí)，按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 　　本期攤銷金額＝（長期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）折現(xiàn)率 　　借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　借：長期應(yīng)付款 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　貸：銀行存款 　　【提示】長期應(yīng)付款賬面價(jià)值＝長期應(yīng)付款期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額 　　 　　二

38、、自行建造固定資產(chǎn) 　　1.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 　　2.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi) 　　通過“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算。 　　3.待攤支出 　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行

39、性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。 　　4.棄置費(fèi)用 　　應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的： 　?。?）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。 　?。?）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)

40、的成本。 　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。 　　5.承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 　　 　　三、計(jì)提折舊 　　1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 　　在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 　　（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整

41、原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 　?。?）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。 　　（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 　　2.固定資產(chǎn)折舊方法 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。 　　固定資產(chǎn)折舊方法一定會(huì)計(jì)算 　　 　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 　　1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：在建工程 　　2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同

42、情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 　　3.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。 　　 　　五、持有待售的固定資產(chǎn) 　　1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。 　　2.持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（

43、調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值）孰低進(jìn)行計(jì)量。 　　3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等等，資產(chǎn)負(fù)債表列示“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目 　　 第六章　無形資產(chǎn) 　　一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 　　1.外購的無形資產(chǎn)成本 　　（1）包括的內(nèi)容 　　購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 　　（2）不包括的內(nèi)容 　　不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入銷售費(fèi)用），也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。 　　2.分期付款購買無形資產(chǎn)

44、 　　無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 　　3.企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理 　　 　　 　　二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用 　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本

45、轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 　　 　　三、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 　　1.無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)進(jìn)行攤銷。 　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。 　　3.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 　　4.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 　　 　　四、無形資產(chǎn)處置 　　1.無形資產(chǎn)出租 　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。 　　2.無形資產(chǎn)出售

46、 　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 　　 第七章　投資性房地產(chǎn) 　　一、投資性房地產(chǎn)的范圍 　 內(nèi)容 屬于投資性房地產(chǎn)的有？ 1 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ，屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ，屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ，屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ，屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 6 房地產(chǎn)企業(yè)持有

47、的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ，屬于存貨 　　續(xù)表 　 內(nèi)容 屬于投資性房地產(chǎn)的有？ 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ，屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ，屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ，屬于固定資產(chǎn) 10 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造自用辦公樓的土地使用權(quán) ，屬于無形資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置 √ 　　 　　二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 　　1.外購的投資性房地產(chǎn) 　　對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書面決議，明

48、確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 　　外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 　　企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 　　2.自行建造（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)） 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款 　　 　　三、投資性

49、房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 　　采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對(duì)于在建投資性房地產(chǎn)（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價(jià)值無法可靠確定，但是預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或完工后（二者孰早），再以公允價(jià)值計(jì)量。 　　 　　四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 　　 　　 　　五、與投資性房地產(chǎn)

50、有關(guān)的后續(xù)支出 　　1.資本化的后續(xù)支出通過“投資性房地產(chǎn)—在建”核算。 　　2.費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 　　 　　六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 　　企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。 　　成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 　　 　　七、投資性房地產(chǎn)的處置 　　【例題】處置資產(chǎn)的損益？ 投資性房地產(chǎn) 出售價(jià)款150

51、；賬面價(jià)值100（成本80，公允價(jià)值變動(dòng)20），轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值產(chǎn)生資本公積10萬元。 處置時(shí)影響營業(yè)利潤＝150－100＋10＝60 處置時(shí)處置損益＝60 投資性房地產(chǎn) 出售價(jià)款150；賬面價(jià)值100（成本80，公允價(jià)值變動(dòng)20），轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價(jià)值低于賬面價(jià)值產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬元。 處置時(shí)影響營業(yè)利潤＝150－100＝50 處置時(shí)處置損益＝50 可供出售金融資產(chǎn) 出售價(jià)款150；賬面價(jià)值100（成本80，公允價(jià)值變動(dòng)20）。 處置時(shí)影響的投資收益＝150－80＝70 處置時(shí)影響營業(yè)利潤＝150－100＋20＝70 交易性金融資產(chǎn) 出售價(jià)款1

52、50；賬面價(jià)值100（成本80，公允價(jià)值變動(dòng)20）。 處置時(shí)影響的投資收益＝150－80＝70 處置時(shí)影響營業(yè)利潤＝150－100＝50 長期股權(quán)投資 出售價(jià)款150；賬面價(jià)值100（成本80，損益調(diào)整變動(dòng)14，其他權(quán)益變動(dòng)6）。 處置時(shí)影響的投資收益＝150－100＋6＝56 　　 第八章　資產(chǎn)減值 　　一、資產(chǎn)減值的范圍 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 賬面成本－可變現(xiàn)凈值＝“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額 倒擠發(fā)生額 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 2.建造合同 預(yù)

53、計(jì)總成本超過合同總收入的差額（1－完工率） 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：不能轉(zhuǎn)回 結(jié)轉(zhuǎn)：合同完工時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 3.長期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù) 賬面價(jià)值－可收回金額＝計(jì)提額 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：減值準(zhǔn)備 　　　　不能夠轉(zhuǎn)回 4.持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng) 賬面價(jià)值－現(xiàn)值＝計(jì)提額 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　　　壞賬準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄 5.可供出售金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值－公允價(jià)

54、值＝計(jì)提額 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　（或貸）資本公積 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)回：債務(wù)工具通過損益轉(zhuǎn)回 權(quán)益工具通過資本公積轉(zhuǎn)回 　　 　　二、可收回金額的計(jì)量的基本方法 　　資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 　　注意問題：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素： 　?。?）在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 　　（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)

55、生的現(xiàn)金流量。 　　 　　三、資產(chǎn)組的減值 　　1.資產(chǎn)組的可收回金額 　　應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 　　2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 　　企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? 　?。?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； 　　（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值； 　?。?）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)

56、作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂? 　　 　　四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試 　　1.應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，注意時(shí)間的權(quán)重。 　　2.比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額

57、，確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失。 　　3.將確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和已分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例，計(jì)算確認(rèn)該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。 　　4.將資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，再在各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)之間，按照賬面價(jià)值的比重分配。 　　 　　五、商譽(yù)減值測(cè)試 　　首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 　　其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合

58、的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 　　1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù) 　　2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) 　　 　　 第四部分　第9-10章講解 第九章　負(fù) 債 　　一、金融負(fù)債的分類 　　企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

59、入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，不能重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 　　【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？相同 　 交易性金融負(fù)債 其他類別的金融負(fù)債 1.初始計(jì)量 按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 2.后續(xù)計(jì)量 按照公允價(jià)值計(jì)量 按照攤余成本計(jì)量 　　【提示】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)付職工薪酬初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量 　　 　　二、職工薪酬 　　1.職工薪酬范圍 　　包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女

60、、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 　?。?）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中），住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 　?。?）帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。 　?。?）利潤分享

61、計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。 　?。?）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 　　（5）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 　?。?）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。 　　2.短期薪酬 　　（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其

62、他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。 　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 　?。?）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中）和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 　?。?）帶薪缺勤 　　累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺

63、勤權(quán)利可以在未來期間使用。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。 　　非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 　　3.利潤分享計(jì)劃 　　利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬： 　?。?）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)； 　?。?）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)

64、付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)： 　?、僭谪?cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。 　?、谠摱唐诶麧櫡窒碛?jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式?！? 　?、圻^去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 　　職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的可能性。 　　如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。 　　4

65、.離職后福利 　　（1）設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃（例如為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)）計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 　　根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 　?。?）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理 　?、俑鶕?jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率

66、將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。 　　折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后支付，應(yīng)該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率。 　　②設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 　　③根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 　　④根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生變動(dòng)，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。 　　5.辭退福利 　　企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益： 　?。?）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。 　　（2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)