《注冊會計師－稅法－考前劃重點 重點總結(jié)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊會計師－稅法－考前劃重點 重點總結(jié)（43頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 43 / 43 2014年注冊會計師－稅法－考前劃重點 重點總結(jié) 前　言 　　《稅法》科目的考試時間： 　　2014年9月14日（周日）17：30～19：30。 　　考試時長：2小時 　　考試形式：無紙化考試 　　一、沖刺串講班原則 　　1.總復(fù)習(xí) 　　2.重點、難點知識的梳理 　　3.跨章節(jié)知識的講解 　　二、近三年考題的規(guī)律與借鑒 　?。ㄒ唬└鞑糠址种祫澐? 　　2014年《稅法》科目教材共分14章，可分為四大部分： 　　第一部分：第2、3、4章，增、消、營，約30-35分。 　　第二部分：第10、11章，兩個所得稅，約25分左右。 　　第三部分：

2、第5～9章，13個小稅種，約30-35分。 　　第四部分：第1章、12～14章，約8分左右。 　　（二）題型題量 單選題 多選題 計算題 綜合題 合計 客觀題與主觀題分?jǐn)?shù)比例 24題 14題 4題 2題 44題 45：55 24分 21分 24分 （＋5分） 31分 100分 　?。ㄈ┲攸c章節(jié) 　　1.15分以上：增值稅法、企業(yè)所得稅法——除單選題、多選題外，綜合題為主 　　2.10分以內(nèi)：消費稅法、營業(yè)稅法、土地增值稅法、印花稅法、個人所得稅法——除單選題、多選題外，計算題為主 　　3.其他章節(jié)：均為單選題、多選題 　　三、復(fù)習(xí)提示

3、　　1.全面復(fù)習(xí)，分清主次和易得分章節(jié) 　　2.做好計劃、做好歸納、做好弱項知識點的標(biāo)記 　　3.熟練掌握歷年考題（習(xí)題班講解近三年考題） 　　4.熟悉機考的界面、環(huán)境、答題方法和要求 　　 第一章　稅法總論 　　■考情分析： 　　本章為非重點章，單選、多選題命題，1－2分。 　　■本章重點與要點 　　一、稅法的特征與目標(biāo) 　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　　（一）特征：1.義務(wù)性法規(guī)；2.綜合性法規(guī) 　?。ǘ┠繕?biāo)：5個 　　二、稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點 稅法的基本原則（

4、四個） 1.稅收法定原則；2.稅法公平原則；3.稅收效率原則；4.實質(zhì)課稅原則 稅法的適用原則（六個） 1.法律優(yōu)位原則 含義：法律的效力高于行政立法的效力 作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 稅法的適用原則（六個） 2.法律不溯及既往原則 一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 3.新法優(yōu)于舊法原則 新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 4.特別法優(yōu)于普通法原則 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法

5、 5.實體從舊、程序從新原則 對于新稅法公布實施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上新稅法具有約束力 6.程序優(yōu)于實體原則 在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用 　　三、稅收法律關(guān)系的組成——權(quán)利主體 　　1.雙主體： 　　對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政 　　對納稅方：采用屬地兼屬人原則 　　2.權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等 　　四、稅法要素： 　　1.納稅人（與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人） 　　2.征稅對象（與課稅對象相關(guān)的兩個概念：稅目、計稅依據(jù)） 　　3.稅率 　　4.納稅期限 　　五、稅收立法原則與立法

6、機關(guān) 　　（一）原則：5項 　?。ǘ┝⒎C關(guān)與法律級次 分類 立法機關(guān) 舉例 稅收法律 全國人大及常委會 如：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法 全國人大及其常委會授權(quán)立法 如：增、消、營暫行條例 稅收法規(guī) 國務(wù)院——稅收行政法規(guī) 如：企業(yè)所得稅法實施條例、房產(chǎn)稅暫行條例 稅收地方法規(guī) 　 稅收規(guī)章 財政部、稅務(wù)總局、海、關(guān)總署——稅收部門規(guī)章 如：消費稅暫行條例實施細(xì)則 地方政府——稅收地方規(guī)章 如：房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則 　　六、我國現(xiàn)行稅法體系 　?。ㄒ唬┒惙ǚ诸悾? 　　1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不

7、同：稅收基本法（我國目前還沒有）、稅收普通法 　　2.按照稅法的職能作用的不同：稅收實體法、稅收程序法 　?。ǘ┈F(xiàn)行稅法構(gòu)成： 　　1.我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 　　2.我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。 　　七、稅收執(zhí)法 　?。ㄒ唬┒愂請?zhí)法權(quán)范圍 　　稅收執(zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。 　?。ǘ┒悇?wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 征收機關(guān) 征收稅種 國稅局系統(tǒng) 增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅

8、等 地稅局系統(tǒng) 營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等。 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 　　【提示】企業(yè)所得稅有國稅局管理的，也有地稅局管理的。 　　（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分： 　　中央稅、地方稅、共享稅 　　八、依法納稅與稅法遵從 　　（一）征納雙方的義務(wù)和權(quán)利 　?。ǘ┒悇?wù)代理是稅法遵從的重要途徑 　?。ㄈ┒悇?wù)籌劃是納稅人的一項權(quán)利： 　　5項意義 第二章　增值稅法 　　■考情分析 　　本章為重點章節(jié)，考試中單選題、多選題、計

9、算題、綜合題都會出現(xiàn)，一般在15－20分。 　　■本章重點與要點 　　一、征稅范圍 　　（一）一般規(guī)定與特殊規(guī)定 征稅范圍 項　目 一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)） 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) 3.提供應(yīng)稅服務(wù)★★★ 特殊規(guī)定 1.特殊項目：31項 2.特殊行為：（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為；（4）混業(yè)經(jīng)營。 　?。ǘ┨峁?yīng)稅服務(wù)：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 試點行業(yè) 應(yīng)稅服務(wù) 具體內(nèi)容 交通運 輸業(yè) （1）陸路運輸服務(wù) 包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸

10、 （2）水路運輸服務(wù) 遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù) （3）航空運輸服務(wù) 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù) （4）管道運輸服務(wù) 通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù) 郵政業(yè) （1）郵政普遍服務(wù) 包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動 （2）郵政特殊服務(wù) 包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動 （3）其他郵政服務(wù) 包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動 　　續(xù)表 試點行業(yè) 應(yīng)稅服務(wù) 具體內(nèi)容 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) （1）研發(fā)和技術(shù) 服務(wù) 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服

11、務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) （2）信息技術(shù)服務(wù) 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) （3）文化創(chuàng)意服務(wù) 包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) （4）物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù) （5）有形動產(chǎn)租賃 服務(wù) （1）含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 （2）遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃 　 （6）鑒證咨詢服務(wù) 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) （7）廣播影視服務(wù)

12、 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù) 　　【提示1】區(qū)分營改增后各項業(yè)務(wù)的行業(yè)歸屬 　　【提示2】以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，不繳增值稅。 　?。ㄈ┮曂N售貨物行為 　　1.9種視同銷售 　　2.區(qū)分自產(chǎn)貨物與外購貨物 　　 　　3.區(qū)分增值稅與所得稅的處理 　　4.視同應(yīng)稅服務(wù)：無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。 　　二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 　?。ㄒ唬┠陸?yīng)稅銷售額：包括納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額

13、，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 ①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 50萬元以下 （含50萬元） 50萬元以上 ②批發(fā)或零售貨物的納稅人 80萬元以下 （含80萬元） 80萬元以上 ③提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 500萬元以下 （含500萬元） 500萬元以上 　?。ǘ┎粔蜾N售額，申請一般納稅人資格的條件： 　　1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； 　　2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 　?。ㄈ┮话慵{稅

14、人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限 　　納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 　　一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機關(guān)）。 　?。ㄋ模┏龂叶悇?wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 　?。ㄎ澹┘{稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 　　 　　三、稅率與征收率的確定——要記 　?。ㄒ唬┗疽?guī)定及適用范圍 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 17% 銷售或進(jìn)口

15、貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)； 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 11% 提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù) 一般納稅人 6% 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)之外） 零稅率 納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù) 4%或6%的征收率 一般納稅人采用簡易辦法征稅適用 小規(guī)模納稅人 3%征收率 銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅服務(wù) 　　【提示1】適用13%低稅率的列舉貨物是： 　　1.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）； 　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 　　3.圖書、報紙、雜

16、志； 　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 　　5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。如：（初級）農(nóng)產(chǎn)品、音像制品等。 　　【提示2】適用零稅率應(yīng)稅服務(wù) 　　1.境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)（含港澳臺、航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù)）。 　　境內(nèi)單位和個人提供承租服務(wù)，租賃的交通工具用于國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)，適用零稅率。 　　2.境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)。 　　3.境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。 　?。ǘ┘{稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計稅公式 一般納稅人

17、 2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額） 按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價（1＋4%）4%2 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅＝售價（1＋17%）17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人 （除其他個人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價（1＋3%）2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅

18、＝售價（1＋3%）3% 　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握） 　?。ㄒ唬╀N售額——均不含增值稅 　　【提示】含稅銷售額的換算： 　　（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率） 　　含稅價格（含稅收入）判斷： 　　分析發(fā)票（普通發(fā)票要換算）；分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）；分析業(yè)務(wù)（價外費用、應(yīng)稅服務(wù)） 　　1.各種銷售方式： 銷售方式 銷售額確定原則 一般銷售方式 包括銷售貨物、提供加工修理勞務(wù) 價款和價外費用 特殊銷售方式 （1）折扣折讓銷售 稅法分別規(guī)定計稅銷售額 （2）以舊換新銷售 （3）還本銷售 （4）以物易物銷售

19、 （5）包裝物押金 （6）舊固定資產(chǎn)銷售 特殊銷售方式 （7）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定 稅法分別規(guī)定計稅銷售額 視同銷售方式 （1）沒有價款，又無同類貨物銷售額 組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率） （2）取得銷售額，但銷售額明顯偏低，且無正當(dāng)理由 　　2.營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定 　　——差額為銷售額 　?。?）融資租賃： 　　①提供融資性售后回租的有形動產(chǎn)租賃： 　　以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 　?、谔峁┏谫Y性售后回租

20、以外的有形動產(chǎn)租賃： 　　以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅后的余額為銷售額。 　?。?）交通運輸服務(wù)： 　?、俸娇者\輸業(yè)：銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 　　②客運場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。 　?、蹏H貨物代理運輸：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費后的余額。 　?。?）現(xiàn)代服務(wù)：納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、

21、代理報關(guān)服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 　?。ǘ?zhǔn)予抵扣： 兩種抵扣方法 內(nèi) 容 以票抵稅 ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關(guān)取得的專用繳款書注明的增值稅額（與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金計算關(guān)聯(lián)） 計算抵稅 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進(jìn)項稅額＝收購價13% 煙葉進(jìn)項稅額＝收購價1.11.213% 　?。ㄈ┎坏脧匿N項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額： 　　【重要變化】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，2013－8－1之前其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。 不得抵

22、扣項目 注意事項 1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算： 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （1）非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 （2）非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），

23、在企業(yè)所得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4.上述規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物 5.接受的旅客運輸服務(wù) 　 　　（四）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出——方法有三種： 　　第一：原抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 　　【特別提示】計算抵扣事項（農(nóng)產(chǎn)品）的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、運費的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 　　【例題綜合題節(jié)選】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)2013年11月末盤點時，發(fā)現(xiàn)上月由于管理不善庫存的外購已稅煙絲19萬元（含運輸費用1萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。 　　損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（19－1）17%＋111%＝3.17（萬元） 　　第二：無

24、法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額 　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實際成本稅率 　　第三：利用公式： 　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項稅額免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入 　?。ㄎ澹?yīng)納稅額計算的其他問題 　　1.時間限定 　?。?）計算銷項稅額的時間限定（教材P107） 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 備注 1.直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天 不論貨物是否發(fā)出 2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 不論貨款是否

25、收到 3.賒銷和分期收款方式銷售貨物 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 不論款項是否收到 4.預(yù)收貨款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 不是收到預(yù)收款時 5.委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者 不是發(fā)出代銷商品時，也不是收到代銷款時 6.有形動產(chǎn)租賃 采用預(yù)收款方式，為收到預(yù)收款 當(dāng)天 — 7.視同銷售貨物 貨物移送當(dāng)天 　 8.視同應(yīng)

26、稅服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天 　 　?。?）進(jìn)項稅額抵扣的時間——認(rèn)證抵扣的三票：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額 　　2.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 　　3.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額 　　4.納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理：按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。 　　5.總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納辦法 　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算——簡易辦法 　

27、?。ㄒ唬┮话惴椒ǎ? 　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額征收率（3%） 　　注意1：征收率2%的情形 　　注意2：營改增的小規(guī)模納稅人也使用上述計算公式 　?。ǘI改增試點納稅人中一般納稅人可選擇按簡易計稅方法的情形： 　　1.提供公共交通運輸服務(wù)； 　　2.以所在地營改增之前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)； 　　3.動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)； 　　4.提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)。 　　六、兼營與混合銷售的稅務(wù)處理 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 1.混業(yè)經(jīng)營

28、 均屬增值稅范圍,涉及不同稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)：未分別核算銷售額的，從高計稅 2.混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況，分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 　　七、進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征） 　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計稅價格稅率 　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅（＋消費稅） 　　八、出口貨物退（免）稅 　?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒惖幕菊呒斑m用范圍 　　1.出口貨物和勞務(wù)退（免）稅：教材P81＋P82零稅率應(yīng)稅服務(wù) 　　2.出口貨物

29、和勞務(wù)免稅：教材P90＋P91免稅應(yīng)稅服務(wù) 　　3.出口貨物征稅 　?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法 　　 　　注意：如有免抵稅額繳納城建稅、教育費附加； 　　如有留抵稅額，不繳納城建稅、教育費附加。 　?。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物——“免退稅”方法 　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率 　　（四）境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù) 　　1.如適用簡易計稅方法：免征增值稅 　　2.如適用一般計稅方法：生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨

30、物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。 　　九、稅收優(yōu)惠 　?。ㄒ唬对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定的免稅項目 　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 　　2.避孕藥品和用具； 　　3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 　　5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 　　6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 　　7.其他個人自己使用過的物品。 　?。ǘ┴斦俊叶悇?wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目，12項中關(guān)注： 　　1.資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定 　　4.免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅：即蔬

31、菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。 　　11.銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力，即征即退50% 　　12.對增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)單位，暫免征收增值稅 　?。ㄈI改增免征增值稅項目：P102 　　如：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)； 　　殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)； 　　航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)； 　　納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)； 　　納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)等。 　?。ㄋ模I改增實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退。 　　1.營改增一般納稅人提供管道運輸服務(wù)； 　　2.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部

32、批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。 　?。ㄎ澹┘{稅人放棄免稅權(quán) 　　十、專用發(fā)票及管理： 　　了解：專用發(fā)票的開具范圍、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定 第三章　消費稅法 　　■考情分析 　　本章為重點章節(jié)，考試中單選題、多選題、計算題都會出現(xiàn)，綜合題有時會涉及,一般在10分以內(nèi)。 　　■本章重點與要點 　　一、消費稅征稅范圍（與增值稅關(guān)系）： 　?。ㄒ唬募{稅環(huán)節(jié)角度： 　　 　　（二）從應(yīng)稅消費品角度 　　 　　二、稅目（14個）及稅率形式 　?。ㄒ唬┒惸浚鹤⒁獠粚儆趹?yīng)稅消費品的貨物 　?。ǘ┒惵剩? 　　

33、1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%； 　　2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油； 　　3.白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。 　　三、計稅依據(jù) 　　（一）銷售額規(guī)定： 　　1.一般規(guī)定（同增值稅）：價款＋價外收入 　　2.計稅依據(jù)特殊規(guī)定： 　?。?）包裝物： 　　酒類產(chǎn)品包裝物押金： 　　 　?。?）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。 　　（3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅

34、人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。 　?。?）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況： 　?、偌{稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額； 　?、趯⒉煌惵蕬?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售。 　?。ǘ╀N售數(shù)量規(guī)定：教材P142 　　四、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)： 　　1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅計算 　　 　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅計稅依據(jù)： 　?。?）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。 　　組價公式為： 　　組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本（1＋成本利潤率）]（1-消費稅稅率） 　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價

35、格消費稅稅率 　　應(yīng)納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格17% 　?。?）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品 　　組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 　　3.外購、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除 　?。?）扣稅范圍： 　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定 　　（2）扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅 　?。?）扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計算消費稅時使用 　　五、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理 　　1.什么是委托加工的應(yīng)稅消費品 　　2.由受托方代收

36、代繳消費稅。 　　特例：如果受托方是個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。 　　3.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算 　　 　　 　　4.委托加工應(yīng)稅消費品收回后出售（新增）： 　?。?）以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅； 　?。?）以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 　　六、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（掌握） 　　 　　七、特殊環(huán)節(jié)消費稅計算： 　?。ㄒ唬┝闶郗h(huán)節(jié)：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品 計稅依據(jù)具體規(guī)定 （1）

37、金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售 按銷售額全額征收消費稅 （2）金銀首飾連同包裝物銷售 無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 （3）帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 （4）以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅 　?。ǘ┡l(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅 　　自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下： 要素 規(guī)定 1.納稅人 境內(nèi)從

38、事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。關(guān)注的問題： （1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅 （2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅 2.計稅依據(jù) 不含增值稅的銷售額 3.稅額計算 應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）5% 關(guān)注的問題：不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款 4.納稅地點 卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅 　　八、消費稅出口退免稅 項目 政策內(nèi)容 1.出口退（免）消費稅政策 （1）又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口） （2）只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) （3

39、）不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè) 2.退稅計算 只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才會退采購環(huán)節(jié)消費稅 應(yīng)退消費稅＝出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）退稅率 　　特別關(guān)注：生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷和出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品 項目 增值稅 消費稅 出口 又免又退（適用免抵退方法） 只免不退 內(nèi)銷 交增值稅（內(nèi)銷銷項稅－進(jìn)項稅），計算免抵退方法時的“抵”已經(jīng)計算（不單獨計算） 交消費稅 第四章　營業(yè)稅法 　　■考情分析 　　本章為重點章節(jié)，考試中單選題、多選題、計算題都會出現(xiàn)，分值在8分左右。 　　■本章重點與要點 　　一、納稅義務(wù)人確定——境內(nèi)

40、勞務(wù)判定的幾種情況 　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； 　　2. 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； 　　3.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 　　4.保險勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險。 　　5.境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅 　　6.境外單位或者個人在境外向境內(nèi)或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 　　7.對中華人民共和國境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅：（

41、1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；（2）外派海員勞務(wù)；（3）對外勞務(wù)合作。 　　二、稅目、稅率（掌握） 稅目 征收范圍中特別關(guān)注 稅率 一、建筑業(yè) 1.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍 2.出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍 3% 二、金融保險業(yè) 以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為 5% 三、文化體育業(yè) 表演、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動等 3% 四、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 5%～20% 五 、服務(wù)業(yè) 8個子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)

42、 5% 六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 　　5% 七、銷售不動產(chǎn) 1.以不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 2.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅 3.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅 5% 　　三、計稅依據(jù) 　　應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額稅率 　　計稅營業(yè)額：全額計稅、差額計稅、組價計稅 　?。ㄒ唬┙ㄖI(yè) 　　1.建筑業(yè)的總承包人，

43、將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 　　2.納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 稅目 各稅目應(yīng)納稅額 建筑業(yè)的營業(yè)稅 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格3% 組價＝工程成本（1＋成本利潤率）（1-3%） 銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅 應(yīng)納稅額 =銷售價格5% 　　3.原材料和設(shè)備價款： 子目 計稅營業(yè)額 不包括 （1）從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi) 不包括建設(shè)方提 供設(shè)備的價款 （2）從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù) 總承

44、包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額 　　　　 （3）從事安裝工程作業(yè) 安裝勞務(wù)收入 不包括設(shè)備的價款 （4）從事裝飾勞務(wù) 裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用 包括：人工費、管理費和輔助材料費等 不包括原料、主料的價款 　?。ㄈ┙鹑诒ｋU業(yè) 　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（不包括個人） 　　2.境內(nèi)保險人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。 　?。ㄋ模?服務(wù)業(yè)：旅游業(yè) 　　1.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住

45、宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 　　3.對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。 　　（五）銷售不動產(chǎn) 　　1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 　　2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 　　3.個人銷售住房：免稅、差額征稅、全額征稅。 　　四、應(yīng)納稅額的計算（掌握） 　　 　?、?/p>

46、所得額中扣除（企業(yè)所得稅、個人所得稅） 　　五、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握） 　?。ㄒ唬┘鏍I與混合銷售行為稅務(wù)處理 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 1.混合銷售行為： 2.既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： 分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 　　（二）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分 　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 　　六

47、、稅收優(yōu)惠：教材P167 　　七、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限、地點 　?。ㄒ唬r間： 　　重點關(guān)注：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天。 　?。ǘ┢谙蓿? 　　重點關(guān)注：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。保險業(yè)的納稅期限為1個月。 　　（三）營業(yè)稅納稅地點： 　　1.一般：納稅人機構(gòu)所在地納稅。 　　2.土地、房屋出租出售：不動產(chǎn)所在地。 第五章　城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法 　　■考情分析： 　　本章為非重點章，

48、單選、多選題命題，2分左右。 　　■本章重點與要點 　　一、城建稅法 　　1.納稅人：所有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位或個人。 　　2.稅率：7%、5%、1% 　　特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。 　　3.計稅依據(jù)的確定（一般、特殊） 　　城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。 　　特殊規(guī)定：6項 　?。?）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補稅和罰款。 　?。?）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

49、 　?。?）“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免） 　　（4）城建稅出口不退，進(jìn)口不征。 　?。?）經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 　?。?）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫；對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。 　　4.征收管理 　　二、煙葉稅法 　　收購單位為納稅人，應(yīng)納煙葉稅稅額＝煙葉收購金額稅率（20%） 　　三、

50、教育費附加（3%）和地方教育附加（2%） 第六章　關(guān)稅法 　　■考情分析： 　　本章為非重點章，單選、多選題命題，2分左右。 　　■本章重點與要點 　　一、關(guān)稅分類與稅率 　?。ㄒ唬╆P(guān)稅分類 按計征方式劃分 有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇稅、滑動關(guān)稅 按差別待遇和特定的實施情況劃分 有進(jìn)口附加稅（主要有反補貼稅和反傾銷稅）、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制 　?。ǘ┻M(jìn)口關(guān)稅稅率 　　1.種類：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。 　　2.稅率的運用：P187。 　　二、關(guān)稅完稅價

51、格（掌握） 　　（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格 　　1.進(jìn)口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。 　　 　　2.實付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定如下： 需要計入完稅價格的項目：6項 不需要計入完稅價格的項目：5項 ①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費 “賣方傭金”、“經(jīng)紀(jì)費”均應(yīng)計入完稅價格 ②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用 ③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用 ④⑤⑥（見教材189頁） 下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格： ①廠房、機械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修

52、和技術(shù)服務(wù)的費用 ②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用 ③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅 ④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物支付的費用 ⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用 　?。ǘ┨厥膺M(jìn)口貨物完稅價格 　　（三）出口貨物的完稅價格 　　1.包括：貨價、貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用保險費。 　　2.不包括：（1）離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費；（2）出口關(guān)稅稅額；（3）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。 　?。ㄋ模┻M(jìn)出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算：估算比例 　　三、應(yīng)納稅額計算（掌握）——與進(jìn)口消費

53、稅、增值稅結(jié)合 　　四、關(guān)稅減免 　　法定減免、特定減免、臨時減免三種類型中，重點關(guān)注法定減免 　　五、關(guān)稅征收管理（熟悉） 　　六、船舶噸稅：征稅范圍；優(yōu)惠。 第七章　資源稅法和土地增值稅法 　　■考情分析：本章為重點章，其中資源稅法一般以單選、多選題命題，1-2分；土地增值稅法每年除單選、多選題命題之外，計算題會涉及，分值8分左右。 　　■本章重點與要點 　　一、資源稅法 　　（一）納稅義務(wù)人 　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。 　　注意： 　　1.對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或

54、個人不征資源稅。 　　2.開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，批發(fā)、零售不再征收資源稅。 　　3.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，征收資源稅,不再征收礦區(qū)使用費。 　?。ǘ┒惸俊?大類 　　1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。 　　2.天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 　　3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 　　4.其他非金屬礦原礦。 　　5.黑色金屬礦原礦。 　　6.有色金屬礦原礦。 　　7.鹽。 　?。ㄈ┯嫸愐罁?jù) 　　1.從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額 　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣

55、）向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括收取的增值稅銷項稅額。 　　2.從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量 　?。?）一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。 　?。?）具體方法：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。 　?。?）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 　?。ㄋ模?yīng)納稅額的計算 計稅方法 計算公式 適用范圍 從量定額征收 應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量單位稅額 普遍適用 從價定率征收 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額比例稅率 開采原油、天然氣 　?。ㄎ澹p免稅 　　1.開采原油

56、過程中用于加熱、修井的原油免稅。 　　2.對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 　　3.鐵礦石資源稅減按80%征收 　　4.尾礦再利用,不征資源稅 　　（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間與地點 　　1.時間：同增值稅 　　2.納稅地點——開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān) 　?。ㄆ撸┵Y源稅的代扣代繳 　　1.扣繳義務(wù)人：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。 　　2.扣繳義務(wù)人適用的單位稅額： 　?。?）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 　?。?）其他單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代

57、扣代繳資源稅。 　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 　　4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 　　二、土地增值稅法 　?。ㄒ唬┱鞫惙秶? 有關(guān)事項 是否屬于征稅范圍 1.出售 征。包括三種情況：（1）出售國有土地使用權(quán)；（2）取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產(chǎn)買賣 2.繼承、贈予 繼承不征（無收入）。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征；非公益性贈予征 3.出租 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 4.房地產(chǎn)抵押 抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；

58、抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征 5.房地產(chǎn)交換 單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自有住房不征 6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營 （1）雙方均為非房企：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征 （2）雙方中有一方為房企：房地產(chǎn)投資，征 7.合作建房 建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征 8.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 暫免 9.代建房 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 10.房地產(chǎn)重新評估 不征（無收入） 　?。ǘ┒惵省募壋世圻M(jìn)稅率 　　 　　（三）土地增值額的確定 　　土地增值額 = 應(yīng)稅收入-扣除項目金額 　　應(yīng)稅收入：與征稅范圍有關(guān)；注意房

59、企的視同銷售房地產(chǎn)。 　　扣除項目： 轉(zhuǎn)讓項目的性質(zhì) 扣除項目 對于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（房地產(chǎn)企業(yè)） 1.取得土地使用權(quán)所支付的金額（注意地價款的分?jǐn)?、契稅加入；不包括逾期開發(fā)繳納的土地閑置費） 2.房地產(chǎn)開發(fā)成本（注意開發(fā)成本的分?jǐn)?；裝修費計入開發(fā)成本；質(zhì)保金；公共設(shè)施） 3.房地產(chǎn)開發(fā)費用（關(guān)鍵取決于利息，不包括加息、罰息；不超過銀行利率） 4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（房企2稅2費，無印花稅） 5.其他扣除項目（僅限于房企） 對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 1.房屋及建筑物的評估價格。 評估價格＝重置成本價成新度折扣率 無評估價格的處理：按購買價每年加扣5%；對納稅人購房時繳

60、納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。 2.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。 3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 　?。ㄋ模?yīng)納稅額的計算 　　1.一般計算 　　應(yīng)納稅額＝增值額適用稅率－扣除項目金額速算扣除系數(shù) 　　 　　2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算——以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算 兩種情況 適用條件 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅的清算 （1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的； （2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的； （3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。 稅務(wù)機關(guān)可要

61、求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算 （1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用； （2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢； （3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)； （4）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。 　　3.非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入確認(rèn) 　　4.清算中的扣除項目 　　5.清算后再轉(zhuǎn)讓的處理 　　6.清算后補稅，在規(guī)定的期限內(nèi)不加收滯納金 　?。ㄎ澹┒愂諆?yōu)惠： 　　建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠 第八章　房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和

62、耕地占用稅法 　　■考情分析 　　本章為非重點章，每個稅法以單選、多選題命題，1-2分，合計8分以內(nèi)。 　　■本章重點與要點 　　一、房產(chǎn)稅法 　　1.納稅人 　　房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。 　　2.征稅對象與征稅范圍 　　房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)；房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房屋。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 　　3.計稅依據(jù)、稅率 計稅方法 計稅依據(jù) 稅率 稅額計算公式 從價計征 房產(chǎn)計稅

63、余值 1.2% 全年應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2% 從租計征 房屋租金 12% （個人為4%） 全年應(yīng)納稅額 = 租金收入12% （個人為4%） 　　從價計稅的特殊問題：6個 　?。?）房產(chǎn)原值中均應(yīng)包含地價的規(guī)定： 　　宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。 　?。?）以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待。 　?。?）融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。 　?。?）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定。 　　（5）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。 　?。?）地下建

64、筑物房產(chǎn)稅規(guī)定（新增） 　?、侏毩⒌叵陆ㄖ锓慨a(chǎn)稅的減征： 　　工業(yè)用途房產(chǎn)：房屋原價的50～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 　　商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：房屋原價的 70～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 　?、趯εc地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。 　　從租計稅的特殊規(guī)定： 　?。?）對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 　?。?）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。 　　4.稅收優(yōu)惠 　　5.納

65、稅義務(wù)發(fā)生時間 　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅法 　　1.納稅人 　　2.計稅依據(jù)——實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） 　　3.稅額規(guī)定：定額稅率，但要知道20倍、50倍、30% 　　4.稅收優(yōu)惠（熟悉） 　?。?）法定免稅項目：關(guān)注新增、減半 　?。?）地方性減免稅項目 　　5.納稅義務(wù)發(fā)生時間 　　特別注意： 　?。?）納稅人新征用的耕地：自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納。 　?。?）納稅人新征用的非耕地：自批準(zhǔn)征用次月起繳納。 　　三、契稅法 　　1.納稅義務(wù)人——承受方 　　 　　2.征稅對象——在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為（各種情況） 　　3.計稅依據(jù)——不

66、動產(chǎn)價格（成交價格、市場價格核定） 　?。?）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)； 　?。?）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定； 　?。?）土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)； 　?。?）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。 　?。?）房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定； 　?。?）房產(chǎn)抵債，按房產(chǎn)折價款為計稅依據(jù)。 　?。?）對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對受贈人全額征收契稅。 　　4.稅率：3%-5%比例稅率。個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率；超過90平方米，契稅減半。 　　個人首次購買改造安置住房，同上 　　5.稅收優(yōu)惠——一般規(guī)定、改制重組 　　四、耕地占用稅法 　　1.征稅范圍：建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國