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1、航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度 感謝到訪： 本文檔格式為WORD 最新最全的 企業(yè) 管理制度 企業(yè)管理 各行業(yè) 規(guī)章制度 下載 摘要:從我國航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，介紹了我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)控控制制度中存在的一些問題，并根據(jù)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標(biāo)和步驟，以船舶投資業(yè)為例，闡述了航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定。 關(guān)鍵詞:航運(yùn)企業(yè);內(nèi)部控制;投資業(yè);制度 我國航運(yùn)企業(yè)的規(guī)模差異巨大，因此與公司規(guī)模相適應(yīng)的公司組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)也就差異巨大，相應(yīng)地，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部控制也會有很大的差異。從整體來看，我國小型航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，由

2、于組織結(jié)構(gòu)簡單或?qū)嵭屑易迨焦芾?，因此他們大部分還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，或是雖已建立了一些內(nèi)部控制制度，但是殘缺不全，不成體系。我國大型航運(yùn)企業(yè)己經(jīng)充分意識到內(nèi)部控制的重要性，并已經(jīng)制定了一系列較完善的內(nèi)部控制制度，但是，這些大型企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，把內(nèi)部控制分成內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，兩個(gè)控制制度相互獨(dú)立，沒有相互配合，因此，內(nèi)部控制的效果并不理想，如何根據(jù)我國航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際情況制定相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)很重要的任務(wù)。 一、我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題 我國航運(yùn)企業(yè)經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，己經(jīng)積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，到目前為止，大型航運(yùn)企業(yè)一般都制定

3、了一套內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有章可循。在制定內(nèi)部控制的具體內(nèi)容時(shí)，大多數(shù)企業(yè)把內(nèi)部控制分成內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，內(nèi)部管理控制體現(xiàn)在一系列的管理程序中，而內(nèi)部會計(jì)控制則是依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》和具體規(guī)范制定的。更有甚者，不少企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度是從《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中直接摘抄過來的，雖然具有一定的通用性，但是和航運(yùn)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)結(jié)合的不強(qiáng)，沒有一定的針對性，實(shí)際效果較差。 在內(nèi)控控制制度建設(shè)上，部分還存在著以下問題。 第一，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒有很好的實(shí)行授權(quán)分離，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；

4、 第二，內(nèi)部控制制度一經(jīng)建立就長期固定不變，不能隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動而改進(jìn)，隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部控制制度與實(shí)際的偏差越來越大； 第三，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度通常是包括一套財(cái)務(wù)會計(jì)制度及一套財(cái)務(wù)管理辦法。例如，在航運(yùn)界，內(nèi)部控制做的較好的中海發(fā)展股份有限公司的內(nèi)部控制制度就包括會計(jì)控制規(guī)范和財(cái)務(wù)管理辦法兩個(gè)部分。從這些內(nèi)容構(gòu)成來看，它們的內(nèi)容和財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》以及隨后發(fā)布的一系列具體規(guī)范的內(nèi)容基本吻合，也就是說基本是會計(jì)控制的內(nèi)容，而管理控制的內(nèi)容則在控制程序中體現(xiàn)，管理控制和會計(jì)控制沒有很好的融合。 從根本上來說，存在這些問題主要是受內(nèi)部會

5、計(jì)控制基本規(guī)范的限制，沒有把管理控制和會計(jì)控制結(jié)合起來，同時(shí)沒有結(jié)合我國航運(yùn)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程較多的特點(diǎn)?？紤]到我國航運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標(biāo)和步驟，應(yīng)該實(shí)行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來制定我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。 二、我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定的目標(biāo)與原則 按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，首先就要對我國航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新審視，看看究竟有哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)是不必要的，哪些業(yè)務(wù)是重要的，對于不重要的或不必要的業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，對于重要的業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。同時(shí)在制定具體業(yè)務(wù)的內(nèi)

6、部控制制度時(shí)，還必須要明確內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)，必須掌握內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則、方法和步驟。 1.航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo) 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。具體說來，我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面。 （1）明確各部門與各方面人員的責(zé)任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效率和效益。 （2）保證對資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進(jìn)行，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。 （3）規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。

7、 （4）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 2.航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則 設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會新發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： （1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 （2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 （3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)

8、構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。 （4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。 （5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。 三、我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定 設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，就要認(rèn)真研究航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，制定出不同的內(nèi)部控制制度。根據(jù)成本效益原則，可以考慮業(yè)務(wù)流程重組，把一些簡單的或類似的甚至不合理的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并重組，制定出某一類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，

9、以及制定目標(biāo)和原則來說，制定內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，分析整個(gè)控制流程，確定流程的控制制度，最終以文字或流程圖的形式加以體現(xiàn)。下文就僅以船舶投資業(yè)務(wù)為例簡單介紹下我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的方法。 1.制定控制目標(biāo) 船舶投資不論對于大型航運(yùn)公司還是小型航運(yùn)公司來說都是一項(xiàng)重要的經(jīng)營活動，投資決策的成功與否直接影響到公司長期的經(jīng)營活動，甚至決定著公司經(jīng)營的成敗。因此應(yīng)針對船舶投資活動制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。船舶投資活動一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經(jīng)營管理三個(gè)階段。在船舶投資決策階段，主要是授權(quán)控制，強(qiáng)調(diào)的是相互制約，相互監(jiān)督，因此主要控制目標(biāo)是

10、保證投資活動經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦颍ＷC投資活動符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，以降低決策風(fēng)險(xiǎn);船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，按時(shí)交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等;船舶經(jīng)營管理階段主要是一種價(jià)值管理活動，因此主要控制目標(biāo)是保證船舶的有效使用和維護(hù)，保證船舶價(jià)值在賬面上、報(bào)表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。 2.分析主要控制流程 船舶投資業(yè)務(wù)從投資項(xiàng)目提出到船舶投入營運(yùn)、投資回收一般包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)： （1）進(jìn)行市場分析，提出項(xiàng)目建議書；
（2）營運(yùn)公司編制初步可行性分析報(bào)告； （3）營運(yùn)公司進(jìn)行可行性研究； （

11、4）提交營運(yùn)、集團(tuán)公司董事會審批； （5）營運(yùn)公司組織圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和概預(yù)算； （6）營運(yùn)公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理； （7）營運(yùn)公司組織船舶建造和監(jiān)造； （8）營運(yùn)公司組織船舶驗(yàn)收和決算； （9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理； （10）船舶投資分析評估。 3.整個(gè)流程中內(nèi)部控制制度的制定 按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，具體根據(jù)業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計(jì)，談?wù)勎覈巴顿Y業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定。 （1）市場分析階段。負(fù)責(zé)市場信息搜集的人員對所搜集的信息必須注明出處，確保所用來決策的數(shù)據(jù)、信息真實(shí)可靠；市場分析人員進(jìn)行市場預(yù)

12、測所采用的數(shù)學(xué)模型和方法必須說明選用的理由以及所采用方法的優(yōu)點(diǎn)和不足之處，同時(shí)必須經(jīng)過部門經(jīng)理的認(rèn)可；應(yīng)當(dāng)組織會計(jì)、機(jī)務(wù)、海務(wù)等部門的相關(guān)人員對項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，嚴(yán)禁盲目決策;參與論證的各部門人員應(yīng)分別出具書面意見；會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接參與項(xiàng)目建議書的編制，項(xiàng)目建議書中的投資估算編制及經(jīng)濟(jì)效益評估必須得到會計(jì)部門的認(rèn)可；項(xiàng)目建議書應(yīng)有經(jīng)辦人員的簽字。 （2）營運(yùn)公司編制初步可行性分析報(bào)告階段。項(xiàng)目初步可行性研究人員與投資計(jì)劃編制人員職位分離；投資計(jì)劃編制人員不能同時(shí)掌握該計(jì)劃的審批權(quán)限；會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接參與項(xiàng)目預(yù)可行性研究，投資估算編制及經(jīng)濟(jì)效益評估必須得到會計(jì)部門的

13、認(rèn)可；可行性研究報(bào)告應(yīng)有投資管理部部門經(jīng)理簽字。 （3）營運(yùn)公司進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究階段。航運(yùn)市場的市場調(diào)查和未來幾年的市場預(yù)測的數(shù)據(jù)必須注明出處；機(jī)務(wù)部、海務(wù)部以及航運(yùn)市場部等部門應(yīng)配合完成對船舶建造的技術(shù)安全項(xiàng)目等進(jìn)行論證；財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)投資計(jì)劃的編制、融資方案和支付方式的編制、投資的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測論證，分析各種投資、融資方案的可行性，并給出選定最終方案的理由，并且要求財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字；可行性分析報(bào)告應(yīng)有總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽字。 （4）營運(yùn)、集團(tuán)公司董事會審批階段。董事會對船舶投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行評估，并出具評估報(bào)告，應(yīng)經(jīng)2/3以上的董事表決通過，并且必須有董事長的簽字，此

14、可行性研究報(bào)告方可生效。 （5）營運(yùn)公司組織圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和概預(yù)算。公司應(yīng)建立船舶設(shè)計(jì)單位的選擇程序和選擇標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的船舶設(shè)計(jì)單位，并簽訂設(shè)計(jì)合同；公司應(yīng)當(dāng)指定專門部門或委托監(jiān)理負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)和管理，應(yīng)組織機(jī)務(wù)、海務(wù)等部門專業(yè)人員對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行分階段審核，以確保最終方案的適用性、經(jīng)濟(jì)性、合理性和設(shè)計(jì)文件的完整性；投資管理部應(yīng)編制船舶投資項(xiàng)目的概預(yù)算；公司應(yīng)組織會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員對所編制的設(shè)計(jì)概算進(jìn)行演算和復(fù)核，審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性及適用范圍，以及概算項(xiàng)目是否完整。 （6）營運(yùn)公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理。公司應(yīng)采用招標(biāo)的方式選擇船舶建造單位，自行或委托相關(guān)機(jī)

15、構(gòu)編制招標(biāo)文件，明確招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、公司財(cái)務(wù)人員必須對潛在投標(biāo)人的財(cái)物情況進(jìn)行綜合審查；公司應(yīng)自行或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制標(biāo)底，公司的財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)協(xié)助審核標(biāo)底的計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性，以及標(biāo)底價(jià)格是否在批準(zhǔn)的投資限額內(nèi)；公司應(yīng)組織評標(biāo)委員會，按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對招標(biāo)文件進(jìn)行評審，擇優(yōu)選擇中標(biāo)人。 （7）營運(yùn)公司組織船舶建造和監(jiān)造。公司應(yīng)當(dāng)指定船舶建造的負(fù)責(zé)人及組織機(jī)構(gòu)，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理單位，對項(xiàng)目施工全過程的質(zhì)量、投資、進(jìn)度和安全進(jìn)行管理控制；公司應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付審批程序，按照有關(guān)規(guī)定使用船舶建造資金，并將投資額控

16、制在批準(zhǔn)范圍內(nèi)；公司派往船廠的監(jiān)造人員必須與造船廠無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，監(jiān)造人員定期應(yīng)向公司報(bào)告船舶建造進(jìn)度和造船廠履行合同情況；公司財(cái)務(wù)部門按投資計(jì)劃按時(shí)組織融資活動和按照造船合同按時(shí)支付造船款項(xiàng)；投資管理部應(yīng)定期向公司和集團(tuán)公司報(bào)告造船進(jìn)度。 （8）營運(yùn)公司組織船舶驗(yàn)收和決算。公司應(yīng)當(dāng)會同監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位對船廠報(bào)送的竣工材料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查，并根據(jù)設(shè)計(jì)與合同的要求組織竣工預(yù)驗(yàn)收;對于存在的問題，公司應(yīng)及時(shí)要求船廠進(jìn)行整改；公司必須聘請法定船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)船師對建造完工的船舶進(jìn)行驗(yàn)收，并填制竣工驗(yàn)收單。驗(yàn)收單根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果填寫，同時(shí)必須出具驗(yàn)船師的意見，只有檢驗(yàn)合格的船舶才可以投入使

17、用。驗(yàn)收單位和驗(yàn)船師必須在驗(yàn)收單上簽名；財(cái)務(wù)部門在船舶驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)編制竣工決算，并及時(shí)分析該概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因。 （9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理階段。在船舶轉(zhuǎn)入公司固定資產(chǎn)后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)航運(yùn)市場部負(fù)責(zé)船舶的營運(yùn)、調(diào)度等生產(chǎn)活動，機(jī)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理船舶的日常維修及保養(yǎng)，海務(wù)部門負(fù)責(zé)船舶安全管理、證書管理、提供航行技術(shù)指導(dǎo)等，各部門共同負(fù)責(zé)船舶安全生產(chǎn)營運(yùn)，同時(shí)各部門的負(fù)責(zé)人分別對自己所管部分負(fù)責(zé)。航運(yùn)市場部、機(jī)務(wù)部、海務(wù)部、財(cái)務(wù)部等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價(jià)值、使用情況、維護(hù)和保養(yǎng)記錄等情況進(jìn)行日常的管理及控制。財(cái)務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運(yùn)市場部、

18、機(jī)務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對一致。 （10）船舶投資評估分析階段。財(cái)務(wù)部門每季度定期分析船舶的營運(yùn)收入、經(jīng)營成本、經(jīng)營利潤，計(jì)算投資收益情況。機(jī)務(wù)部和海務(wù)部一起定期制定船舶大修、塢修或其他維修計(jì)劃，并與建造前的投資計(jì)劃進(jìn)行對比，分析不一致的原因。投資管理部或企劃市場部根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與投資前的預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出差距，并分析原因。投資管理部定期寫出船舶營運(yùn)收益分析報(bào)告，指出船舶投資收益變動的原因以及與預(yù)測數(shù)據(jù)不一致的原因。 另外，內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)的過程，因?yàn)閮?nèi)部控制具有時(shí)效性，今天有效的內(nèi)部控制明天不一定有效，所以內(nèi)部控制也是一個(gè)精益求精的過程，因此，企業(yè)要定

19、期檢查與評估內(nèi)部控制制度是否有效，以發(fā)現(xiàn)制度中的缺陷，采取措施加以補(bǔ)救?！镀髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》明確指出“內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?！蔽覈竭\(yùn)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查、評價(jià)和改進(jìn)。 參考文獻(xiàn)： [1]財(cái)政部財(cái)會【2001】41號:內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行). [2]閻達(dá)五揚(yáng)有紅:內(nèi)部控制框架的構(gòu)建.中華財(cái)會網(wǎng)，2003. [3]李榮梅陳良民:企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

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