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1、專業(yè)好文檔 這是電大開放教育審計案例分析考試的案例分析題題庫，大家可以到當?shù)氐碾姶缶W(wǎng)站翻閱歷年的考試題目，這里面都是必考題，其中有幾道題是沒有答案的，大家可以搜索下好答案后打印完帶進考場，望大家都能順利通過考試 審計綜合案例分析題 1．注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導致出現(xiàn)錯誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點； （2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄； （3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在； （4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目

2、； （5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。 　　要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)。 答： 情況序號 審計程序 審計目標 審計證據(jù)類型 (1) 對期末現(xiàn)金進行重盤 報表反映適當性 實物證據(jù) 口頭證據(jù) (2) 對期末存貨截止期進行測試 存在性,會計記錄完整性 書面證據(jù) (3) 詢問管理當局，函證XXX公司， 存在性,會計記錄完整性,所有權 書面證據(jù) (4) 詢問管理當局，函證XXX公司，審閱相應有關合同與信函 所有權歸屬，報表反映適當性 書面證據(jù) (5) 對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CP

3、A溝通 報表反映適當性 書面證據(jù) 2．CA股份有限公司委托會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書。 要求：（1）指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；（2）重新起草審計業(yè)務約定書。 　　審計業(yè)務約定書 甲方：CA股份有限公司 乙方：會計師事務所 　　甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成一下約定： 一、審計范圍及委托目的 乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必

4、要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 二、甲方的責任與任務 1．為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關資料。 2．委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。 3．按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。 三、按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 四、審計收費 　　按《ＸＸＸ收費規(guī)定》，乙方應收本項業(yè)務具體費用，以及所花費的工作時間確定，預計收取人民幣ＸＸＸ萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的ＸＸ％，其余部分

5、在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。 五、約定書的有效期間 本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。 本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。 六、約定事項的變更 由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。 七、甲乙雙方對其他事項的約定 　　甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務所 代表：（簽章）代表：（簽章） 答：（1）遺漏了CA股份有限公司的會計責任；遺

6、漏了會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間。 （2）審計業(yè)務約定書 甲方：CA股份有限公司 乙方：XX會計事務所 甲方委托乙方進行2002年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定： 一、審計范圍及委托目的： 乙方接受甲方委托，對甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。 乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 二、甲方的責任與義務

7、 甲方的責任包括： （1）建立、健全內(nèi)部控制制度 （2）保護資產(chǎn)的安全完整； （3）保證會計資料的真實、合法、完整。 甲方的義務包括： （1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關資料。 （2）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。 （3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。 三、乙方的責任與義務 乙方的責任是，按照獨立審計準則的要求進行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 乙方的義務是： （1）按照約定時間完成審計業(yè)務、出具審計報告； （2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商

8、業(yè)秘密保密； （3）必要時，出具管理建議書。 四、出具審計報告的時間要求 乙方應于2003年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。 五、審計報告的使用責任 乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不當造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關。 六、審計收費 按《XXX收費規(guī)定》，乙方應收本項業(yè)務的費用，按乙方實際參加本項審計業(yè)務的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預計收取人民幣XXX萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。 如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后

9、，酌情增加審計費用。 七、約定書的有效時間 本審計業(yè)務約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。 本約定書自2003年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。 八、約定事項的變更 由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。 九、違約責任 十、甲乙雙方對其他事項的約定 甲方：CA股份有限公司（簽章） 代表：（簽章）2003年X月X日 乙方：XX會計師事務所（簽章） 代表：（簽章）2003年X月X日 　　 3．會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司

10、2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的要求，審計報告應于2002年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元，2002.12.31的資產(chǎn)負債表重要性水平為85萬元。 （2）2003年3月1日，市高級人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權，應賠償XXX股份有限公司360萬元。 （3）CA股份有限公司2002年度提壞賬準備的比例由2001年度應收賬款年末余額的3‰提高到5‰ （4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該

11、產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。 （5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。 　　[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 　?、趶埿　⒑Ｔ?003年3月25日前對其后十項審查負有那些責任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應對CA股份有限公司提出何種建議？ 　　③根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)

12、整分錄。 　?、苋绻豢紤]第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。 　　審計報告 CA股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表、2002年度利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。 會計師事務所（公章）中國注冊會計師：張?。ㄉw章） 　　地址：中國北京劉海（蓋章） 　　報告日期：2003年3月10日

13、 　　答：（1）應選75萬為重要性水平。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。 （2）①對于發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負債表日2002年12月31日至外勤結束日2003年3月10日的期后事項，注冊會計師應當予以主動審計，即在編制審計計劃，設定審計程序時，以應有的謹慎態(tài)度，合理確信能發(fā)現(xiàn)此類期后事項。 ②對發(fā)現(xiàn)于外勤審計工作結束日2003年3月10日之后，會計報告公布日2003年3月25日之前的期后事項，注冊會計師不負主動查找的責任，但對于已知悉的期后事項，負有必要時追加審計的責任。 上列第2種情況，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，由于數(shù)額較大

14、，可能影響對會計報表正確理解，應提請被審計單位在會計報表有關附注中作適當披露。 （3）①第（3）種情況屬于會計估計變更，應提請被審計單位在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由，或者變更的影響數(shù)或累積影響數(shù)不能確定的理由。 ②第（4）種情況影響利潤總額870，000元（2000*435），建議調(diào)整。 調(diào)整分錄為借：管理費用　870，000或借：主營業(yè)務成本870，000　 貸：產(chǎn)成品　870，000　貸：產(chǎn)成品　870，000 ③需補提折舊并影響利潤總額為6.3萬元：70*（1-10%）5*6/12＝6.3萬元，應建議企業(yè)調(diào)整，調(diào)整分錄為 借：管理費用63000， 貸：累計折

15、舊　63000 （4）通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司甲產(chǎn)品短缺2000件，將導致利潤總額減少87萬元，貴公司未調(diào)整。 我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況，2002年度經(jīng)營成果及資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 另外，我們注意到，2003年3月1日，經(jīng)XX市高級人民法院終審裁定，2003年1月被告侵權案已審理完畢，應賠償XX股份有限公司125萬元，但貴公司未在會計報表的附注中披露。 4．A公司未經(jīng)審計的2001年會計報表

16、中的部分會計資料如下： 項目 金額（萬元） 項目 金額（萬元） 主營業(yè)務收入 360000 股東權益 132000 主營業(yè)務成本 300000 其中：股本 80000 利潤總額 5400 資本公積 22000 凈利潤 3618 盈余公積 20800 資產(chǎn)總額 270000 未分配利潤 9200 某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下： 會計報表項目 重要性水

17、平（萬元） 會計報表項目 重要性水平（萬元） 銀行存款 12 長期借款 30 應收賬款 30 股本 0 應收利息 8 盈余公積 0 壞賬準備 0.50 主營業(yè)務收入 100 在建工程 30 主營業(yè)務成本 80 存貨 100 管理費用 20 其中：庫存商品 40 財務費用 15 固定資產(chǎn) 100 營業(yè)外支出 5 累計折舊 90 注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。

18、該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結算。A公司調(diào)整了2002年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。 （2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2001年末計提存貨跌價準備金。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。 （3）2001年3月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8

19、000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2001年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。 （4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。 　　要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。 答：（1）應發(fā)表否定意

20、見的審計報告。銷售退回屬于期后事項的調(diào)整事項，公司的會計處理方法是錯誤的，而且數(shù)額巨大，被審計單位的會計報表已失去價值。說明段如下： 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年銷售的甲產(chǎn)品于2002年1月23日退回，該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，銷售成本6000萬元，貴公司調(diào)整了2002年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。我們認為這種處理方法違反《企業(yè)會計準則》和《會計制度》的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。 （2）應發(fā)表保留意見的審計報告。按會計準則的要求，企業(yè)應計提存貨跌價準備142萬元，已達到重要性水平。說明段如下： 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001

21、年1月購買材料4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元。我們認為，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，乙材料應計提存貨跌價準備142萬元，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。 （3）應發(fā)表保留意見的審計報告。因為A公司未計提的利息總額為4803萬元，數(shù)據(jù)較大，超過重要性水平。說明段如下： 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬元，2年到期，到期還本付息的長期借款，年利率為6‰，其中的8000萬元用于建造廠房，1600萬元用于補充流動資金，貴公司未計提借款利息

22、。我們認為，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，貴公司應計提借款利息，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表日的在建工程增加400萬元，長期借款增加480萬元，該年度利潤表的財務費用增加80萬元，利潤總額減少80萬元。 （4）應發(fā)表拒絕表示意見的審計報告。因為審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)。說明段如下： 我們接受委托，對貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表進行審計。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫，由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。因此，我們不能獲得存貨的有關

23、證據(jù)。 5．A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2001年的財務情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題： （1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25％（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2150萬元。 （2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關賬務

24、處理的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理64000 　　累計折舊16000 　　貸：固定資產(chǎn)80000 ②借：營業(yè)外支出－－非常損失64000 　　貸：固定資產(chǎn)清理64000 （3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％） （4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。 （5）審

25、計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設備，只按實際使用月份（5～9月）提取。 要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題： （1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應調(diào)整，應按什么價值入賬？ （2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？ （3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調(diào)整？ （4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？ （5）該公

26、司空調(diào)設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？ （6）現(xiàn)假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33％） 答：（1）估價錯誤。應按2150萬元入賬。 （2）應提出疑問。因為該臺設備的凈值占原值的比例高達80%，說明其使用期限并不長而提前報廢，而且該企業(yè)在此期間沒有發(fā)生火災、被盜等意外事故，與該項報廢固定資產(chǎn)業(yè)務發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費用的記載。①調(diào)閱該機器設備的

27、固定資產(chǎn)卡片；②認真同財務主管人員及設備保管人員交談，了解該項業(yè)務的真實情況。 （3）不合理。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金等作為入賬價值。因此應將運雜費及設備安裝費支出72萬元計入固定資產(chǎn)價值，并補提折舊15.96萬元。答：A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安

28、裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。 應將72萬元計入固定資產(chǎn)，并分別補提2000年和2001年的折舊，調(diào)整分錄為: ①借：固定資產(chǎn)720000 　　貸：以前年度損益調(diào)整720000 ②借：期初未分配利潤22800 　　以前年度損益調(diào)整136800 　　貸：累計折舊159600 其中：2000年應計提的折舊 　　＝720000（1－5％）2／（512）＝72000095％2／60＝22800 　　2001年計提的折舊 　?。?20000（1－5％）12／（512）＝72000095％12／60＝136800 （4）提請被審計單位進行相應的賬務處理。 （5）不正確。根

29、據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除了①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計提折舊。 （6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會計差錯。將使本年的稅前利潤減少15.96萬元。經(jīng)審定的“應交稅金—應交所得稅”的賬戶余額為1659.73萬元。 　　 6．（1）根據(jù)有關要求在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)應該予以函證的有關問題。 ?。?）在會計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應在何種情況下運用。 種類 銀行存款 應收賬款 應付賬款 固定資產(chǎn) 應否函證 認定事項 函證內(nèi)容

30、 函證對象 函證方式 答：（1）種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產(chǎn)應否函證要要僅在下列情形函證：①控制的風險較高；②金額大；③經(jīng)濟困難。否認定事項1銀行存款的存在性2負債的完整性3資產(chǎn)的擔保抵押1應收賬款的存在性2對應收賬款的所有權應付賬款的真實性函證內(nèi)容1銀行存款2銀行借款3其他情況1客戶欠被審計單位金額2被審計單位欠客戶金額被審計單位欠客戶的金額 函證對象本年度存過款的銀行債務人債權人 函證方式肯定式肯定式條件：1個別賬戶金額較大2有理由相信存在爭議或差錯否定式條件：1相關內(nèi)控有效2預計差錯率較低3金額小的債務人多4被函證人認真對待

31、肯定式 （2）可以采用函證方式的項目有：存貨、應付債券、投資、所有者權益。 ①存貨：為了盤點，企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認。 ②應付債券：為了確定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員如果認為必要，可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。 ③投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機構代為保管，審計人員應向這些保管機構函證，以證實投資證券的真實存在。 ④所有者權益：當審計股份有限公司時，審計人員可采取與證券交易所和金融機構函證的方法來驗證股份的數(shù)量。 7.華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負債表部分項目金額如下： “應收賬

32、款”項目40000元；“壞賬準備”項目5000元； “預付賬款”項目15000元；“存貨”項目2660000元； “待攤費用”項目5000元；“應付賬款”項目35000元； “預收賬款”項目12500元；“預提費用”項目-2000元； “利潤分配”項目5000元； 　　經(jīng)注冊會計師劉可、李明審查，該公司2002年5月末有關賬戶余額如下表所示： 　　 單位：元 總賬 所屬明細賬戶 賬戶 借方 貸方 賬戶 借方 貸方 應收賬款 40000 A公司 B公司 50000 10000 預付賬款 15000 C公司 D公司 17500 2

33、500 壞賬準備 5000 物資采購 50000 甲材料 50000 原材料 2500000 甲材料 乙材料 250000 2250000 低值易耗品 10000 材料成本差異 20000 庫存商品 40000 01#產(chǎn)品 03#產(chǎn)品 10000 30000 委托代銷商品 60000 02#產(chǎn)品 60000 待攤費用 5000 應付賬款 35000 E公司 F公司 4000 39000 預收賬款 12500 G公司

34、 H公司 1500 14000 預提費用 2000 利潤分配 5000 未分配利潤 5000 要求：核實并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負債表項目錯誤金額，并說明理由。 答：（1）“應收賬款”項目：50000+1500-5000=46500元，本項目根據(jù)“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額減去“壞賬準備”有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額，加上“預收賬款”有關明細科目借方余額填列?！皯召~款”明細科目期末有貸方余額應在“預收賬款”內(nèi)填列。 （2）“預付賬款”項目：17500+4000=21500元，本項目根據(jù)“預付賬款”所屬各明細科目的期末借

35、方余額合計填列。如“預付賬款”科目有關明細科目期末有貸方余額，應在“應付賬款”填列，如“應付賬款”有關明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內(nèi)。 （3）“存貨”項目：2660000－20000=2640000元，存貨采用計劃成本核算的，應加或減材料成本差異后的金額填列。 （4）“待攤費用”項目：5000+2000=7000元，“預提費用”項目：0元，“待攤費用”項目應根據(jù)“待攤費用”期末余額填列?！邦A提費用”科目期末如有借方余額，也應在“待攤費用”內(nèi)反映。 （5）“應付賬款”項目：39000+2500=41500元，本項目應根據(jù)“應付賬款”科目各明細科目的貸方余額，加上“預付賬款”有關明

36、細科目期末貸方余額合計填列。 （6）“預收賬款”項目：14000+10000=24000元，本項目應根據(jù)“預收賬款”科目各明細科目的期末貸方余額，加上“應收賬款”科目有關明細科目貸方余額填列?！邦A收賬款”有關明細科目若有借方余額的，應在“應收賬款”項目內(nèi)填列。 8．資料：某審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應收賬款

37、提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。 要求：指出該審計人員對此事項的處理意見。 　　答：該事項屬于期后事項，該審計人員應要求華光公司進行如下賬務調(diào)整： （1）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備金=5800060%－580005

38、%=31900千元 借：管理費用31900千元 貸：壞賬準備31900千元 （2）調(diào)整應交所得稅：3190033%=10527千元借：應交稅金—應交所得稅10527千元 貸：所得稅10527千元 （3）將有關科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤21373千元 所得稅10527千元 貸：管理費用31900千元 （4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積3196.9千元 貸：利潤分配—未分配利潤3196.9千元 9．[資料]注冊會計師李立和王明對某公司進行2002年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元

39、，至2002年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2002年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提公積金和公益金） [要求]1。審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見； 　　2．計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應的調(diào)整分錄。 答：（1）不恰當。根據(jù)《會計準則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應在資產(chǎn)負債表日

40、根據(jù)開發(fā)的完成程度確認。根據(jù)配比原則，成本也應按完工程度確認。因此，企業(yè)應確認的收入和成本分別為： 收入=50060%=300萬元；成本=（240+100）60%=204萬元 審計人員應提請該公司進行相應調(diào)整，調(diào)增收入50萬元，調(diào)減成本36萬元。 （2）調(diào)整分錄如下： ①調(diào)增收入：借：應收賬款500000 　　貸：主營業(yè)務收入500000 ②調(diào)減成本：借：有關生產(chǎn)成本科目360000 　　貸：主營業(yè)務成本360000 ③調(diào)整所得稅：（50+36）33%=28.38萬元借：所得稅283800 　　貸：應交稅金—應交所得稅283800 ④將有關科目轉(zhuǎn)入利潤分配：借：主營業(yè)務收入

41、500000 主營業(yè)務成本360000 貸：利潤分配—未分配利潤576200 　　所得稅283800 ⑤調(diào)整利潤分配有關科目：借：利潤分配—未分配利潤86430 　　貸：盈余公積86430 10． 審計人員對B工廠2002年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下： （1）2003年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2002年12月26日。 （2）當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為

42、2002年12月20日，顧客于2003年1月4日收到后付款。 （3）2003年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于2002年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2002年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。 （4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2002年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存貨內(nèi)。 [要求]請分析上述四種情況是否應包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。 答案： （1）在第一種情況下，貨物不應包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)。因為存貨實物納入盤點

43、范圍的時間應與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間處在同一會計期間。既然企業(yè)確認存貨的入帳時間為2003年1月4日，則說明2002年12月31日盤點時沒有包括這批在途存貨，因此，它應歸屬于2003年的存貨。 （2）在第二種情況下，貨物應包括在2002年12月31日的存貨內(nèi)。因為，在盤點日，貨物并未發(fā)出，所有權并未轉(zhuǎn)讓，且有關的交易手續(xù)并未完結。2003年1月4日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時才能確認收入，結轉(zhuǎn)成本。因此，2002年12月31日該存貨仍歸企業(yè)所有。 （3）在第三種情況下，可以不包括在12月31日的存貨內(nèi)。因為，只要入帳時間與存貨盤點時間在一個會計期間內(nèi)，就不會影響會計報表的

44、相關數(shù)據(jù)。 （4）在第四種情況下，不應包括在12月31日的存貨內(nèi)。因為，顧客于12月31日付清貨款，并送裝運部門，交易手續(xù)已完結，存貨所有權轉(zhuǎn)移給歸買方。此時，存貨盡管還在B工廠，但不應包括在期末存貨范圍內(nèi)。 11．[資料] 某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，正在準備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況： （1）原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師

45、的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關信息。 （2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。 （3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。 [要求]（1）針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。 （2）如果被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬審計報告。 答：L針對上述情況，注冊會計師應分別出具的審計報告為： (1)出具保留意見審計報告。因為上期的未決

46、訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結果，且律師還拒絕提供有關信息，所以，應出具保留意見的審計報告。 (2)應建議該公司補提8一12月份折舊，同時沖減管理費用30000元，并增加固定資產(chǎn)。 其調(diào)整分錄為： ’ 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：管理費用 30000 借：管理費用 2375[(30000—30000X5％)512x 5 貸：累計折舊 2375 (3)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議則出具保留意見審計報告。 2．草擬審計報告如下： 審計報告 CA股份有限公司

47、全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負偵表及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。 貴公司2001年度會計報表系由其他會計師事務所審計，而于2002年2月25日出具保留意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止2002年12月31日仍未確定，因此，無法估計其對蕢公司2002年度會計報表的影響。 我們認為，除第二段所訴未決訴訟案件對2002年會計報表可能有影響外，上述會計報表符合《

48、企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日財務狀況和及該年度的經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 某某會計師事務所(蓋章) (地址) 注冊會計師孟某(蓋章) 注冊會計師姜某(蓋章) 2003年2月10日 12.審計人員王敏在對BD公司2002年度會計報表審計時，通過與該公司管理當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。 [要求]（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。 答：（1）王敏對查明BD

49、公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是：①評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險；②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。 （2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是：①以適當方式向公司管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應當向公司高層管理人員報告；③當懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應當考慮采取適當?shù)拇胧?；必要時應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。 13.[資料]誠信會計

50、事務所接受了宏光股份有限公司2005年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏 14.[資料]注冊會計師張進正在審計峰公司“應收帳款”項目,在實施函證程序時,發(fā)現(xiàn): 15.[資料]（1）甲公司為有限責任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為2000萬元，審計確認的資產(chǎn)總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。 16.[資料]注冊會計師任民和李娟接受任務對大光公司2005年度會計報表進行審計，正在實施截止期測試： 14、注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實施財務收支審計。為證實W公司往來款

51、項的真實性，采取了如下程序和方法：1）審閱應收賬款和應付賬款明細賬，并采取核對的方法證實各明細賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購業(yè)務內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性，而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認定其真實性，具體如表： 應收賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式 市內(nèi)客戶（19家） 外地客戶（108家） 面 詢 19 審閱、核對 19 40 應付賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式 市內(nèi)客戶（23家） 外地客戶（187家） 面 詢 23 審閱、核對 2

52、3 60 要求： 1）分析本案例中往來款項的固有風險、控制風險。 2）分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當性，以及由此產(chǎn)生的審計風險。答：①往來款項的固有風險是指購銷業(yè)務中不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指購銷業(yè)務中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購業(yè)務內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說明其內(nèi)部控制不健全即固有風險高、內(nèi)部控制可能無效即控制風險高。②當固有風險、控制風險高時，注冊會計師必須擴大審計范圍、將檢查風險盡量降低，

53、以使整個審計風險降低至可接受的水平；為提高審計工作效率而僅實施面詢、審閱、核對程序，注冊會計師面臨極大的審計風險。為證實應收賬款的真實性，注冊會計師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應收賬款應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。當控制風險較高、某應付賬款明細賬金額較大或被審單位處于財務困難階段，注冊會計師應進行應付賬款的函證。為防止應付賬款低估，注冊會計師應結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；還應詢

54、問被審單位有關人員；等等。 15、ABC公司是一家上市公司，為了滿足信息使用者的需要，同時為增強本公司信息的可信性，對外發(fā)布了由本公司審計處注冊會計師王明簽署審計意見的會計報表，具體出具的審計報告如下：審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我接受指派，審計了ABC公司年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由ABC公司負責，我的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我的審計是根據(jù)中國注冊會計師《獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我結合ABC公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我認為必要的審計程序。本注冊會計師認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《股份制企

55、業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司年12月31日的財務狀況和該年經(jīng)營成果以及資金變動情況，會計處理方法的運用遵循了一貫性原則。 ABC公司審計處 中國注冊會計師：王明（地址） 年2月15日 要求： 1）確認本案注冊會計師王明出具審計報告的法律效力。 2）結合本案了解現(xiàn)行我國《公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定。 答：①注冊會計師王明出具審計報告不具有法律效力，根據(jù)我國《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師必須加入會計師事務所才能執(zhí)行審計業(yè)務；上市公司年度會計報告審計，是會計師事務所的法定審計業(yè)務，其他任何機構不得進行；注冊會計執(zhí)行審計業(yè)務必須由會計師事務所承接；必須由會計師事務所出具

56、的審計報告、并由兩位以上的注冊會計師簽署，該審計報告才具有法律效力、對外才具有公證性。ABC公司審計處是ABC公司的一個職能部門，是內(nèi)部審計機構，出具的審計報告對外不起公證作用、不具備任何法律效力。②根據(jù)我國《公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定，公司每一年度終了時制作財務會計報告，并依法經(jīng)審查驗證；公司財務會計報告主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財務情況說明書、利潤分配表；上市公司在每一會計年度的上半年結束之日還應制作中期財務會計報告。公司向外報送的年度會計報告必須依法經(jīng)注冊會計師驗證，并由公司法定代表人、主管會計工作的負責人、總會計師、會計機構負責人和主管會計人員簽署。 16、ABC公司是一

57、家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購進均通過采購、驗收、記錄應付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。要求：請根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設計一份該公司原材料購進內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。要求每個問題均能用“是”或“否”回答?！笆恰北硎敬嬖谶@個控制；“否”表示不存在這項控制。 答： ABC家用產(chǎn)品制造公司購業(yè)務內(nèi)部控制問卷問 題 回答 問題是 否 1、 1、 采購崗位是否經(jīng)過授權、請購單是否經(jīng)批準2、 2、 登記入賬的購貨是否有經(jīng)審批的請購單、訂貨單為依據(jù)3、 3、 請購單、訂貨單、驗收單、付款憑單是否預先編號4、 4、 請購單、訂貨單、驗收單數(shù)量是否核對5、 5、 購貨發(fā)票是否經(jīng)單價、乘積、加總檢查6、

58、 6、 付款憑單后是否附有請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票7、 7、 采購的請購、批準、執(zhí)行、驗收、保管、記錄應付款、付款的職員是否相互獨立8、 8、 購貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無誤的相關憑證9、 9、 應付賬款的總賬與明細賬是否定期核對10、有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制11、是否定期向供應商發(fā)出對賬單12、欠款的清償是否經(jīng)批準并付給真實的供應商13、退貨條件、手續(xù)、出庫、貨款回收是否有規(guī)定……………… 17、審計人員接受委托，于1999年2月1日至15日對某公司1998年末的會計報表進行審計，審計人員懷疑“存貨”有可能有問題。于是，在1999年2月1日早八時，對該公司材料、產(chǎn)成品

59、實施了監(jiān)督盤點，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相當大，故以二者為重點進行審查，審查過程中獲取的有關證據(jù)如下：A材料1999年2月1日實存數(shù)20000公斤，1998年12月31日賬面金額為15000公斤，此外，A材料明細賬還顯示：1999年1月1日至1月31日A材料入庫數(shù)為10000公斤，出庫數(shù)為4000公斤。甲產(chǎn)品1999年2月1日實存數(shù)8000件，1998年12月31日甲產(chǎn)品明細賬顯示其余額為10000件；1999年1月1日至1月31日入庫數(shù)為3000件，出庫數(shù)為2000件。要求：說明本案例的審計目的；驗證存貨的正確性。 答：本案例的審計目的是：驗證存貨的真實性、完整性；以

60、證實管理當局的存在或發(fā)生、完整性認定有無問題。A材料1998年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)20000+審查日至盤點日發(fā)出數(shù)4000-審查日至盤點日入庫數(shù)10000=14000公斤；該公司賬存數(shù)為15000公斤；盤虧1000公斤。甲產(chǎn)品1998年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)8000+審查日至盤點日發(fā)出數(shù)2000-審查日至盤點日入庫數(shù)3000=7000件；該公司賬存數(shù)為10000件；盤虧3000件。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，審計人員在次年應建議公司按制度規(guī)定，將上述盤虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費用、并沖減上年度資產(chǎn)負債表的存貨項目（注：1998年可作“待處理財產(chǎn)損溢”）；追查存貨盤虧的原因，并在1999年按不同的

61、原因進行相應的賬務調(diào)整。 19、審計人員對A企業(yè)的2001年度的財務狀況進行審計。A企業(yè)尚未采用計算機記賬。審計人員于2001年11月對A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：①A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。②會計人員乙負責開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。③A

62、企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，及時交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。④會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會計

63、人員記賬。⑤A企業(yè)股東大會批準董事會的投資權限為1.5億元以下，董事會的決定由總經(jīng)理負責實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部處理。⑥審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充協(xié)議已經(jīng)過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。⑦

64、計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。⑧A公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業(yè)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進意見。⑨A公司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷，需根據(jù)審批手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，

65、現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。⑩A公司未描述的其他內(nèi)部控制無論在設計還是在運行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根據(jù)上述摘錄，請指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，提出改進建議。 答：①會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議A公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。②銷售發(fā)票未連續(xù)編號，不能保證所有銷售業(yè)務都已記錄或未被重復記錄。應建議A公司對銷售發(fā)票進行連續(xù)編號。③付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及供應商的發(fā)票等其他單據(jù)，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數(shù)量上就可能會出現(xiàn)差錯。應建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。④證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務的執(zhí)行與記錄的不相容職務未分離，并且未得到適當?shù)氖跈嗯c批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，進行詳細核算。應建議A公司由會計部對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算