《中級會計師 會計實務 課后作業(yè)及答案解析 第十五章》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《中級會計師 會計實務 課后作業(yè)及答案解析 第十五章（17頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十五章 所得稅 一、單項選擇題 1.甲公司于2011年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，其初始入賬價值為500萬元，使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎為（ ）萬元。 A.475 B.450 C.500 D.0 2.甲公司2011年1月1日外購一項專利技術，其入賬價值為240萬元，甲公司賬務處理中采用直線法計提攤銷，預計使用年限為10年，預

2、計凈殘值為0；稅法中認定的攤銷方法、預計使用年限和預計凈殘值與會計相同。2011年12月31日甲公司對該項專利技術計提減值準備20萬元，則2011年12月31日甲公司該項專利技術的計稅基礎為（ ）萬元。 A.240 B.216 C.196 D.220 3.甲公司2011年8月20日取得一項交易性金融資產，其初始入賬金額為120萬元，2011年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為123萬元.則2011年12月31日該項交易性金融資產的計稅基礎為（ ）萬元。 A.120

3、 B.123 C.108 D.0 4.長江公司2011年1月12日取得一項無形資產，取得成本為300萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產；稅法規(guī)定對于該項無形資產按20年、采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2011年12月31日該項無形資產的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產形成的暫時性差異為（ ）。 A.0 B.應納稅暫時性差異20萬元 C.可抵扣暫時性差異5萬元 D.可抵扣暫時性差異20萬元 5.2011年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期、票面金額1000萬元，票面年利率

4、5%、到期還本付息的一批國債，實際支付價款1022.35萬元，不考慮相關費用，購買該項債券投資確認的實際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。2011年12月31日該項持有至到期投資產生的暫時性差異為（ ）萬元。 A.40.89 B.63.24 C.13.24 D.0 6.新華公司2010年12月31日“預計負債——產品質量保證費用”科目貸方余額為300萬元，2011年實際發(fā)生產品質量保證費用180萬元，2011年12月31日預提產品

5、質量保證費用130萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的產品質量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。則2011年12月31日該項預計負債產生的可抵扣暫時性差異為（ ）萬元。 A.0 B.250 C.300 D.430 7.新華公司2011年3月取得M公司股票10萬股作為交易性金融資產核算，支付價款190萬元，其中包括6萬元的交易費用。2011年12月31日，新華公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允價值為20元。稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間確認的公允價值變動損益不計入當期應納稅所得額，待處置時一

6、并計算應計入應納稅所得額的金額。則2011年12月31日該項交易性金融資產產生的暫時性差異為（ ）萬元。 A.應納稅暫時性差異16萬元 B.可抵扣暫時性差異16萬元 C.可抵扣暫時性差異10萬元 D.應納稅暫時性差異10萬元 8.長江公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年10月1日向甲公司銷售A商品100件，單位售價為2萬元（不含增值稅），單位成本為1.5萬元；銷售合同規(guī)定甲公司應在長江公司發(fā)出商品后2個月內支付款項，甲公司收到A商品后5個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。長江公司于2011年10月10日發(fā)出商品。根據(jù)歷史經驗，長江公司對A商品的退

7、貨率估計為20%，至2011年12月31日，上述銷售的A商品尚未被退貨。稅法規(guī)定，銷售的商品在實際發(fā)生退貨時允許沖減已確認的收入和結轉的成本。長江公司2011年因銷售A商品產生的遞延所得稅金額為（ ）。 A.遞延所得稅資產2.5萬元 B.遞延所得稅負債2.5萬元 C.不確認遞延所得稅的影響 D.遞延所得稅資產12.5萬元 9.甲公司2010年l2月購入一臺設備，原價為300萬元，預計凈殘值為0，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計提折舊。甲公司按照3年計提折舊，折舊方法及凈殘值與稅法規(guī)定相一致。2011年1月1日，甲公司所得稅稅率由15%變更為25%。除該事項外，無其

8、他納稅調整事項。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理，假定未來期間可以產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。則甲公司2011年年末資產負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額為（　?。┤f元。 A.-4　 B.4 C.-10 D.10 10.甲公司在2010年度的會計利潤為-500萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2011～2013年每年應稅收益分別為200萬元、250萬元和80萬元，假定適用的所得稅稅率始終為25%，無其他暫時性差異。2011、2012年度甲公

9、司按照預計分別實現(xiàn)應稅收益200萬元、250萬元。則甲公司2012年因該事項形成遞延所得稅的發(fā)生額為（ ）。 A.遞延所得稅資產借方發(fā)生額50萬元 B.遞延所得稅資產發(fā)生額為0 C.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額62.5萬元 D.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額250萬元 11.2011年7月10日甲公司從二級市場購入M公司股票1000萬股，每股市價2元，假定不考慮相關交易費用，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日該股票的公允價值為每股2.5元。至2011年年末該股票尚未對外出售。稅法規(guī)定，可供出售金融資產持有期間確認的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計

10、算應計入應納稅所得額的金額。則該項金融資產2011年12月31日對遞延所得稅的影響為（ ）。 A.應確認遞延所得稅資產125萬元 B.應確認遞延所得稅負債125萬元 C.不應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債 D.應確認遞延所得稅負債500萬元 12.新華公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。新華公司2011年實現(xiàn)利潤總額1500萬元，當年發(fā)生如下特殊調整事項：獲得國債利息收入20萬元；交易性金融資產公允價值下降20萬元；可供出售金融資產公允價值上升15萬元；超標的業(yè)務招待費10萬元；因債務擔保確認預計負債30萬元。則新華公司2011年度應交所得稅的金

11、額為（ ）萬元。 A.385 B.375 C.381.25 D.372.5 13.甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一項長期股權投資，取得時成本為2100萬元（稅法認定的取得成本也是2100萬元）。2011年12月31日甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法核算確認了投資收益100萬元，甲公司的該項長期股權投資2011年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃。下列說法中正確的是（

12、 ）。 A.2011年年末長期股權投資的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異 B.因該事項確認的遞延所得稅負債余額為25萬元 C.該事項產生可抵扣暫時性差異100萬元 D.該事項不確認遞延所得稅負債 14.新華公司2011年年初壞賬準備的余額為0。2011年12月31日應收賬款余額為2300萬元，該公司期末對應收賬款計提了200萬元的壞賬準備。按照稅法規(guī)定，應收賬款計提的壞賬準備在發(fā)生實質性損失之前不允許稅前扣除。則2011年12月31日該項應收賬款對遞延所得稅的影響為（ ）。 A.應確認遞延所得稅資產50萬元 B.應確認遞延所得稅資產-50萬元 C.應確認遞延所得

13、稅負債50萬元 D.應確認遞延所得稅負債-50萬元 二、多項選擇題 1.下列各項關于資產計稅基礎的表述中，正確的有（ ） A.資產的計稅基礎是指資產在當期可以稅前扣除的金額 B.自行研發(fā)無形資產，其初始確認時的計稅基礎為其成本的150% C.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額 D.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除累計折舊和減值準備后的金額 2.下列各項中，可能引起固定資產賬面價值與計稅基礎不一致的有（ ） A.折舊方法不同 B.折舊年限不同 C.預計凈殘值不同 D.計提固定資產減值準

14、備 3.甲公司2009年12月31日購入一項固定資產，其初始入賬價值為300萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0；稅法規(guī)定對該類固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限及凈殘值與會計相同。2010年12月31日，甲公司對該項固定資產進行減值測試，計提固定資產減值準備60萬元。假定計提減值準備后該項固定資產會計上的折舊年限、折舊方法及凈殘值均沒有發(fā)生變化。2011年12月31日該項固定資產沒有發(fā)生進一步的減值，則下列說法中正確的有（ ）。 A.2010年12月31日該項固定資產的賬面價值為240萬元 B.2010年12月31日該項固定資產的

15、計稅基礎為270萬元 C.2011年12月31日該項固定資產的賬面價值為140萬元 D.2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎為225萬元 4.2010年1月1日，甲公司為開發(fā)新技術開始自行研發(fā)某項專利技術，研發(fā)過程中共發(fā)生研發(fā)支出30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，不符合資本化條件的支出為6萬元。2010年7月1日甲公司該項專利技術研發(fā)成功達到預定可使用狀態(tài)并立即投入使用，甲公司預計該項專利技術的使用年限為30年，對其采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為0；稅法規(guī)定該類無形資產的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計相同。2010年年末該項無形資產未發(fā)生減值，則下列說法中不正確的

16、有（ ）。 A.2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為30萬元 B.2010年7月1日該項無形資產的計稅基礎為24萬元 C.2010年12月31日該項無形資產的賬面價值為23.6萬元 D.2010年12月31日該項無形資產的計稅基礎為23.6萬元 5.下列各項有關負債計稅基礎的說法中，正確的有（ ）。 A.預收賬款項目的賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異 B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎 C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相等 D.提供債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為0，其

17、賬面價值與計稅基礎的差異產生可抵扣暫時性差異 6.下列項目中不會產生可抵扣暫時性差異的有（ ）。 A.超標的業(yè)務招待費 B.國債利息收入 C.超過當年銷售收入15%部分的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 D.期末固定資產的賬面價值大于計稅基礎 7.下列各項中，會產生應納稅暫時性差異的有（ ）。 A.因提供債務擔保而確認的預計負債 B.交易性金融資產公允價值上升 C.外購無形資產的賬面價值大于計稅基礎 D.超過稅法稅前列支標準的應付職工薪酬 8.下列各項有關遞延所得稅資產的說法中，正確的有（ ）。 A.資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核 B

18、.遞延所得稅資產不能計提減值準備 C.企業(yè)遞延所得稅不一定作為所得稅費用或收益計入當期損益 D.滿足確認條件的遞延所得稅資產可以進行折現(xiàn) 9.下列各項中，按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時應予以調整的項目有（ ）。 A.處置固定資產產生的損益 B.國債的利息收入 C.長期股權投資持有期間獲得的投資收益 D.自行研發(fā)無形資產費用化支出 10.下列各項中，可能造成本期所得稅費用大于當期應交所得稅的有（ ）。 A.遞延所得稅負債貸方發(fā)生額 B.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額 C.遞延所得稅負債借方發(fā)生額 D.無暫時性差異，但是發(fā)生了不得稅前扣除的費用 11.長江公司采用資

19、產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，長江公司將一幢自用辦公樓轉換為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2011年12月31日，該辦公樓的賬面原值為6000萬元，已計提折舊1200萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為10年，無殘值。轉換日該辦公樓的公允價值為5500萬元。長江公司轉換前對自用辦公樓采用年限平均法計提折舊、預計凈殘值為0，稅法計提折舊的方法、年限和預計凈殘值，與會計一致。則該事項下列相關的說法中正確的有（ ）。 A.2011年年末該投資性房地產形成應納稅暫時性差異900萬元 B.2011年年末該投資性房地產形成應納稅

20、暫時性差異700萬元 C.轉換日該項交易應確認遞延所得稅負債175萬元 D.轉換日該項交易應確認資本公積700萬元 12.下列關于遞延所得稅資產確認的說法中，正確的有（ ）。 A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限 B.因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露 C.遞延所得稅資產的確認應采用當期的所得稅稅率來核算 D.稅率發(fā)生變化時，應考慮所得稅稅率發(fā)生變化的影響 13.以下各項關于所得稅稅率發(fā)生變化對遞延所得稅影響的表述中正確的有（ ）。 A.因適用稅率發(fā)生變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所

21、得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計算 B.因適用稅率發(fā)生變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產和負債應按變化后的稅率計算，但無需對以前期間的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整 C.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異在未來期間轉回時，導致應交所得稅金額的減少或增加的情況 D.適用所得稅稅率的變化必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時產生增加或減少應交所得稅金額的變化 14.下列關于遞延所得稅的會計處理中，正確的有（ ）。

22、A.自行研發(fā)無形資產稅法按照150%進行攤銷使得其賬面價值小于計稅基礎產生的可抵扣暫時性差異，不確認相關遞延所得稅的影響 B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入留存收益 C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入資本公積（其他資本公積） D.非同一控制下免稅合并產生商譽的計稅基礎為零，賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異應當確認相應的遞延所得稅負債，同時調整所得稅費用 15.企業(yè)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示，應予滿足的條件有（ ）。 A.企業(yè)擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利 B.

23、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債 C.企業(yè)沒有以凈額結算的法定權利 D.企業(yè)擁有以凈額結算的法定權利，但沒有意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債 三、判斷題 1.所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。（ ） 2.所有無形資產在初始確認時其賬面價值與計稅基礎是相同的。 （

24、 ） 3.企業(yè)因提供債務擔保而確認的預計負債的計稅基礎為0。 （ ） 4.對于應付職工薪酬，超過稅法扣除標準的部分產生可抵扣暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅資產。 （ ） 5.對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，所以形成可抵扣暫時性差異。 （ ） 6.對于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)

25、視為按賬面價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。 （ ） 7.暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。 （ ） 8.應納稅暫時性差異在未來期間轉回時，會減少轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。（ ） 9.若資產的賬面價值大于計稅基礎，則形成可抵扣暫時性差異。 （ ） 10.對于超標的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，由于該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基

26、礎，其賬面價值0與計稅基礎的差異也形成可抵扣暫時性差異。 （ ） 11.非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽，其初始確認時賬面價值與計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異，需要確認相關的遞延所得稅負債。 （ ） 12.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，均應確認相關的遞延所得稅負債。 （ ） 13.對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國家

27、需要重點扶持有高新技術企業(yè)，享受一定時期的稅率優(yōu)惠，則所產生的暫時性差異應以預計其轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。 （ ） 14.非同一控制下的企業(yè)合并中因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。 （ ） 15.企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，

28、在合并資產負債表中不需確認相應的遞延所得稅的影響。 （ ） 四、計算分析題 1.甲公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年6月30日，甲公司將自用房產轉作經營性出租且以公允價值模式計量的投資性房地產。該房產原值1000萬元，預計使用年限為10年，轉換前采用年限平均法計提折舊，無殘值；截止2011年6月30日該房產已經使用3年，使用期間未計提減值準備；轉換日，該房產的公允價值為1000萬元。2011年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產按期計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉換前的會計核算相同。

29、 要求： （1）編制2011年6月30日自用房產轉換為投資性房地產的相關會計分錄。 （2）計算該項投資性房地產2011年12月31日的賬面價值和計稅基礎，并確認相應的所得稅影響。 （3）編制2011年12月31日確認投資性房地產公允價值變動和相關所得稅的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 注：2011年12月31日形成的應納稅暫時性差異450萬元，其中300萬元是由于轉換日公允價值大于原賬面價值計入資本公積形成的，所以該部分暫時性差異確認相關的遞延所得稅負債也應計入資本公積——其他資本公積，金額=30025%=75（萬元）；2011年下半年會計確認公允價值變動損益100萬元和

30、稅法按期計提折舊50萬元（1000/106/12），形成的應納稅暫時性差異150萬元是與損益相關的，確認相關的遞延所得稅負債=15025%=37.5（萬元），應計入所得稅費用。 2.2011年1月1日，長江公司取得新華公司60%的有表決權股份，能夠對新華公司實施控制。2011年5月20日，長江公司向新華公司銷售一批商品，成本為260萬元，售價為400萬元（不含增值稅）。至2011年12月31日，該批商品已經對外出售40%，2012年度，新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基

31、礎。假定本題中從合并財務報表角度在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素的影響。 要求： （1）計算2011年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產，并編制所得稅相關的會計分錄。 （2）計算2012年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產，并編制所得稅相關的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 五、綜合題 1.甲公司為上市公司，2011年有關資料如下： （1）甲公司2011年年初的遞延所得稅資產借方余額為130萬元，遞延所得稅負債貸方余額為50萬元，具體構成項目如下：

32、 單位：萬元 項目 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產 應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 應收賬款 80 20 交易性金融資產 40 10 可供出售金融資產 200 50 預計負債（產品質量保修費用） 80 20 可稅前抵扣的2010年經營虧損 320 80 合計 520 130 200 50 （2）甲公司2011年度實現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2011年度相關特殊調整業(yè)務資料如下： ①年末轉回應收賬款壞賬準

33、備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。 ②年末根據(jù)交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 ③年末根據(jù)可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 ④當年實際支付產品保修費用30萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，產品保修費用實際支付時允許稅前扣除，但預計的產品保修

34、費用不允許稅前扣除。 ⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。 （3）2011年年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下： 單位：萬元 項目 賬面價值 計稅基礎 應收賬款 340 400 交易性金融資產 400 420 可供出售金融資產 940 700 預計負債 60 0 可稅前抵扣的經營虧損 0 0 （4）甲公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納

35、稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。 要求： （1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2011年應納稅所得額和應交所得稅的金額。 （2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2011年年末暫時性差異的金額，計算結果填列在下表中： 單位：萬元 項目 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異 應收賬款 340 400 交易性金融資產 400 420 可供出售金融資產 940 700 預計負債 60 0

36、 合計 1740 1520 （3）根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。 （4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2011年所得稅費用的金額。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.甲上市公司（以下簡稱甲公司）所得稅采用資產負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實現(xiàn)利潤總額2000萬元。甲公司2011年12月31日對2011年度的相關業(yè)務進行內部審計時，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）2011年1月購入的一項無形資產，會計中作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，取得時的成本為800萬元；稅法規(guī)定該項無形資產采用直線法按照10年進行

37、攤銷，預計凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對該項無形資產進行減值測試，確定其可收回金額為750萬元。甲公司2011年12月31日對該項業(yè)務進行如下會計處理： 借：資產減值損失 50 貸：無形資產減值準備 50 甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規(guī)定對應納稅所得額進行了調整，但沒有確認相關的遞延所得稅的影響。 （2）2011年3月1日甲公司購入一項交易性金融資產，取得時成本為500萬元，未發(fā)生其他相關稅費。2011年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為560萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價

38、值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規(guī)定對應納稅所得額進行了調整，但其認為該項交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎不存在暫時性差異，故沒有確認相關遞延所得稅的影響。 （3）2011年12月31日甲公司因為乙公司提供債務擔保確認預計負債80萬元。稅法規(guī)定對于為其他單位提供的債務擔保，無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認為該項預計負債的賬面價值為80萬元，計稅基礎為0，產生暫時性差異80萬元，應確認相關遞延所得稅資產20萬元（8025%）。2011年12月31日甲公司作了如下會計處理： 借：遞延所得稅資產

39、 20 貸：所得稅費用 20 （4）2011年12月31日甲公司通過免稅合并方式購入集團外M公司100%的股權，確認了商譽100萬元，甲公司對該項商譽賬面價值100萬元與其計稅基礎0之間產生的應納稅暫時性差異100萬元，確認相關遞延所得稅負債25萬元（10025%）。2011年12月31日甲公司確認遞延所得稅負債的會計處理為： 借：商譽 25 貸：遞延所得稅負債 25 要求：判斷甲公司的上述會

40、計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請編制更正有關差錯的會計分錄。（有關差錯按當期差錯處理，答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】B 【解析】該項固定資產2011年12月31日的計稅基礎=500-5002/20=450（萬元）。 2. 【答案】B 【解析】2011年12月31日甲公司該項專利技術的計稅基礎=240-240/10=216（萬元）。 3. 【答案】A 【解析】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，所以本題2011年12月31日該項交易性金融資產的計稅基礎為120萬元。注：

41、稅法規(guī)定，交易性金融資產在持有期間確認的公允價值變動損益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 4. 【答案】C 【解析】2011年12月31日該項無形資產的賬面價值為計提減值準備后的金額即280萬元，計稅基礎=300-300/20=285(萬元)，資產的賬面價值小于計稅基礎，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5（萬元）。 5. 【答案】D 【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=1022.35（1+4%）=1063.24（萬元），稅法對持有至到期投資的核算與會計一致均采用實際利率法計算，計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差

42、異。 6. 【答案】B 【解析】2011年12月31日該項預計負債的賬面價值=300-180+130=250（萬元），計稅基礎=賬面價值250-未來實際發(fā)生時可予稅前抵扣的金額250=0，因此，負債賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異250萬元（250-0）。 7. 【答案】A 【解析】2011年12月31日交易性金融資產的賬面價值=2010=200（萬元），計稅基礎=190-6=184（萬元），資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異16萬元（200-184）。 8. 【答案】A 【解析】2011年年末長江公司應確認的遞延所得稅資產=（2-1.5）10020%25

43、%=2.5（萬元）。注：2011年度稅法計入當期應納稅所得額的金額=（2-1.5）100=50（萬元），會計核算對利潤總額的影響金額=（2-1.5）100（1-20%）=40（萬元），所以預計退貨的20%在未來期間未被退貨確認收入并結轉成本時，應予以納稅調減，從而產生可抵扣暫時性差異10萬元，應確認遞延所得資產=1025%=2.5（萬元）。 9. 【答案】D 【解析】2011年年末該項固定資產的賬面價值=300-300/3=200（萬元），計稅基礎=300-300/5=240(萬元)，應確認遞延所得稅資產余額=（240-200）25%=10（萬元）。 10. 【答案】C 【解析】2

44、011、2012、2013年度3年的預計盈利合計已經超過500萬元的虧損，說明可抵扣暫時性差異500萬元能夠在稅法規(guī)定的5年經營期內轉回，應確認這部分遞延所得稅。2010年年末確認的遞延所得稅資產=50025%=125（萬元）；2011年轉回遞延所得稅資產的金額=20025%=50（萬元）；2012年轉回遞延所得稅資產的金額=25025%=62.5（萬元）。 11. 【答案】B 【解析】2011年12月31日該項可供出售金融資產的賬面價值=10002.5=2500（萬元），計稅基礎=10002=2000（萬元），資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異，故應確認遞延所得稅負債=（2

45、500-2000）25%=125（萬元）。 12. 【答案】A 【解析】新華公司2011年度應交所得稅的金額=（1500-20+20+10+30）25%=385（萬元）。 注：可供出售金融資產公允價值上升計入資本公積，既不影響利潤總額也不影響企業(yè)的應納稅所得額，所以不必納稅調整。 13. 【答案】D 【答案】2011年年末該項長期股權投資賬面價值為2200萬元，大于計稅基礎2100萬元，產生應納稅暫時性差異，但是由于甲公司沒有出售該項投資的計劃，所以企業(yè)可以控制該暫時性差異不被轉回，故不確認相關遞延所得稅的影響，選項D正確。 14. 【答案】A 【解析】2011年12月31

46、日該項應收賬款的賬面價值=2300-200=2100（萬元），計稅基礎為2300萬元，資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異200萬元（2300-2100），應確認遞延所得稅資產=20025%=50（萬元）。 二、多項選擇題 1. 【答案】BC 【解析】資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，選項A錯誤。固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額，選項D錯誤。 2. 【答案】ABCD 【解析】固定資產折舊方法、折舊年限、預計凈殘值與稅法規(guī)定不相同以及計提固

47、定資產減值準備等都可能造成固定資產賬面價值與計稅基礎不一致產生暫時性差異。 3. 【答案】BC 【解析】2010年12月31日該項固定資產的賬面價值=300-3002/10-60=180（萬元），選項A錯誤；2010年12月31日該項固定資產的計稅基礎=300-300/10=270（萬元），選項B正確；2011年12月31日該項固定資產的賬面價值=180-1802/9=140（萬元），選項C正確；2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎=300-300/102=240（萬元），選項D錯誤。 注：固定資產計提減值準備后，應將其扣除減值準備后的賬面價值（若有殘值還應扣除其殘值）在其剩余

48、使用年限內按一定的方法計提折舊。 4. 【答案】ABD 【解析】2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為其資本化支出24萬元，計稅基礎=24150%=36（萬元）；2010年12月31日其賬面價值=24-24/306/12=23.6(萬元)，計稅基礎=36-36/306/12=35.4(萬元)。所以選項A、B和D不正確。 5. 【答案】BC 【解析】預收賬款，會計上不符合收入確認條件，確認為負債，稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，此時其賬面價值與計稅基礎相等，但是如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件但按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的，有關的預收賬款的計稅基礎為0，所以

49、選項A不正確；提供債務擔保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異，選項D錯誤。 6. 【答案】ABD 【解析】超標的業(yè)務招待費和國債利息收入都不產生暫時性差異；超過當年銷售收入15%部分的廣告費和業(yè)務宣傳費支出準予在以后納稅年度結轉扣除，產生可抵扣暫時性差異；期末固定資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異。 7. 【答案】BC 【解析】選項A,提供債務擔保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計

50、稅基礎相等，不產生暫時性差異；超過稅法稅前列支標準的應付職工薪酬，以后年度也不允許結轉扣除，所以其計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。 8. 【答案】AC 【解析】資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，選項A正確；如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，選B錯誤；企業(yè)遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的遞延所得稅：（1）企業(yè)合并；（2）直接在所有者權益中確認的交易或者事項，選項C正確；無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現(xiàn)，選項D錯誤。

51、 9. 【答案】BCD 【解析】國債利息收入免交所得稅，需要進行納稅調減；稅法對于長期股權投資持有期間確認的投資收益是免交所得的，因此應當將該項收益做納稅調整；自行研發(fā)無形資產費用化支出，按照稅費規(guī)定允許加計扣除50%，計算應納稅所得額時應予以調減。 10. 【答案】AB 【解析】選項A、B可能使得遞延所得稅費用增加，從而使得本期所得稅費用大于當期應交所得稅。相關會計分錄為： 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 遞延所得稅負債 11. 【答案】BC 【解析】2011年12月31日轉換形成的投資性房地產的賬面價值為5500萬元；投資性房地產的計稅基礎=60

52、00-1200=4800（萬元）；形成應納稅暫時性差異700萬元。相關分錄為： 借：投資性房地產——成本 5500 累計折舊 1200 貸：固定資產 6000 資本公積——其他資本公積 700 借：資本公積——其他資本公積175（70025%） 貸：遞延所得稅負債 175 12. 【答案】ABD 【解析】遞延所得稅資產確認時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相

53、一致的稅率和計稅基礎。 13. 【答案】ACD 【解析】因適用稅率發(fā)生變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計算，選項B不正確。 14. 【答案】AC 【解析】與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入資本公積（其他資本公積），選項B不正確；非同一控制下免稅合并產生商譽的計稅基礎為零，賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債，選項D錯誤。 15. 【答案】AB 【解析】同時滿足以下條件時，企業(yè)應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后

54、的凈額列示：（1）企業(yè)擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利；（2）遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】 【解析】對于企業(yè)內部自行研究開發(fā)形成的無形資產，符合稅法規(guī)定，按照形成無形資產成本的150%攤銷，初始確認時其賬面價值與計稅基礎是不同的。 3. 【答案】 【解析】企業(yè)提供債務擔保發(fā)生

55、的支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以其計稅基礎與賬面價值相等，不為0。預計負債計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣的金額=賬面價值-0=賬面價值。 4. 【答案】 【解析】稅法對于合理的應付職工薪酬基本允許稅前扣除，不合理的部分在以后期間也不能扣除，所以其賬面價值與其計稅基礎相等，不產生暫時性差異。 5. 【答案】 【解析】對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。 6. 【答案】 【解析】對于企業(yè)合并

56、交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。 7. 【答案】√ 8. 【答案】 【解析】應納稅暫時性差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。 9. 【答案】 【解析】資產的賬面價值大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異。 10. 【答案】√ 11. 【答案】 【解析】非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽，其初始確認時賬面價值與計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。 12. 【答案】 【解析】與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應

57、納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。 13. 【答案】√ 14. 【答案】√ 15. 【答案】 【解析】企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。 四、計算分析題 1. 【答案】 （1）至2011年6月30日該自用房產累計計提的折舊額（包含2011年6月）=1000/

58、103=300（萬元） 轉換日應確認的資本公積——其他資本公積=1000-（1000-300）=300（萬元） 2011年6月30日 借：投資性房地產——成本 1000 累計折舊 300 貸：固定資產 1000 資本公積——其他資本公積 300 （2）2011年12月31日該項投資性房地產的賬面價值=1100萬元 其計稅基礎=1000-300-1000/106/12=650（萬元） 形成應納稅暫時性差異=1100-65

59、0=450（萬元），應確認遞延所得稅負債=45025%=112.5（萬元）。 （3）2011年12月31日 確認投資性房地產公允價值變動： 借：投資性房地產——公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 確認暫時性差異相關的所得稅： 借：資本公積——其他資本公積 75 所得稅費用 37.5 貸：遞延所得稅負債 112.5 2. 【答案】 （1）2011年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=（4

60、00-260）（1-40%）25%=21（萬元） 會計分錄： 借：遞延所得稅資產 21 貸：所得稅費用 21 （2）2012年度內部交易存貨全部對外出售，不存在未實現(xiàn)的內部交易損益，所以相關遞延所得稅資產余額為0。2012年12月31日合并財務報表中遞延所得稅資產的余額為0,2012年12月31日合并財務報表遞延所得稅資產的發(fā)生額=0-21=-21（萬元） 會計分錄： 借：遞延所得稅資產 21 貸：未分配利潤——年初

61、 21 借：所得稅費用 21 貸：遞延所得稅資產 21 五、綜合題 1. 【答案】 （1） 甲公司2011年度應納稅所得額=2000-20-20--30+10-10050%-320=1570（萬元） 甲公司2011年度應交所得稅的金額=157025%=392.5（萬元）。 （2） 單位：萬元 項目 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異

62、 應納稅暫時性差異 應收賬款 340 400 60 交易性金融資產 400 420 20 可供出售金融資產 940 700 240 預計負債 60 0 60 合計 1740 1520 140 240 （3）本期遞延所得稅資產借方余額=14025%=35（萬元），期初遞延所得稅資產借方余額為130萬元，故本期遞延所得稅資產發(fā)生額=35-130=-95（萬元） 會計分錄： 借：所得稅費用 95 貸：遞延所得稅負債 95 本期遞延所得稅

63、負債貸方余額=24025%=60（萬元），期初貸方余額為50萬元，所以本期遞延所得稅負債發(fā)生額=60-50=10（萬元） 會計分錄： 借：資本公積——其他資本公積 10 貸：遞延所得稅負債 10 （4）甲公司2011年所得稅費用金額=392.5+95=487.5（萬元）。 2. 【答案】 （1）事項（1）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。 理由：2011年12月31日該項無形資產的賬面價值=800-50=750（萬元），計稅基礎=800-800/10=720（萬元），資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性

64、差異30萬元（750-720），應確認遞延所得稅負債=3025%=7.5（萬元）。 更正分錄： 借：所得稅費用 7.5 貸：遞延所得稅負債 7.5 （2）事項（2）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。 理由：對于交易性金融資產，稅法認定的計稅基礎為初始取得時的成本，2011年年末交易性金融資產的賬面價值為560萬元，計稅基礎為500萬元，資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異60萬元（560-500），應確認遞延所得稅負債=6025%=15（萬元）。 更正分錄： 借：所得稅費用

65、 15 貸：遞延所得稅負債 15 （3）事項（3）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。 理由：對于因債務擔保確認的預計負債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除，其計稅基礎=賬面價值-未來期間稅前扣除的金額0=賬面價值，不產生暫時性差異。 更正分錄: 借：所得稅費用 20 貸：遞延所得稅資產 20 （4）事項（4）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確 理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽，初始確認時其賬面價值與計稅基礎0不同形成的應納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。 更正分錄： 借：遞延所得稅負債 25 貸：商譽 25 17/17