《神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會計(jì)制度 第11章 固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會計(jì)制度 第11章 固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算（81頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會計(jì)制度 第11章 固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算 神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會計(jì)制度 第11章 固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算 第11章 固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算 111>.1 摘要 本章規(guī)范了神華集團(tuán)固定資產(chǎn)和在建工程的財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算。各子公司應(yīng)遵照本章的要求，編制符合本公司特點(diǎn)的相關(guān)制度，并報集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)部審批。 本章參照了《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》、《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會計(jì)制度》和《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計(jì)制度

2、》。 固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算要點(diǎn)如下： 明確固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、種類、原則及組織結(jié)構(gòu)； 嚴(yán)格固定資產(chǎn)的基本財(cái)務(wù)管理； 定期進(jìn)行嚴(yán)格的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)； 嚴(yán)格固定資產(chǎn)保險等其他方面的管理； 正確進(jìn)行固定資產(chǎn)/在建工程的會計(jì)核算； 規(guī)范固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備。 本章基本內(nèi)容如下：

3、 11.2 固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理 11.2.1 固定資產(chǎn)管理概述 (1) 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價值較高。 固定資產(chǎn)種類 固定資產(chǎn)按照結(jié)構(gòu)和性能分類如下： 參見本章11.3.1(1)“固定資產(chǎn)的分類”。 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用狀況分類如下： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)（指處于尚未使用的、待安裝的、經(jīng)批準(zhǔn)封

4、存停用的、已申請報廢等狀態(tài)的固定資產(chǎn)） 不需用固定資產(chǎn)（指多余或不適合本公司使用準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)） 融資租入固定資產(chǎn) 各子公司應(yīng)根據(jù)上述基本分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合固定資產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)和本公司的具體情況對固定資產(chǎn)實(shí)行明細(xì)分類管理。 (2) 固定資產(chǎn)管理原則 充分使用 公司要按照生產(chǎn)經(jīng)營的需要，正確、合理的確定所需的固定資產(chǎn)，充分利用生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率。 合理調(diào)配 公司生產(chǎn)經(jīng)營中多余、閑置和利用率低的固定資產(chǎn)，應(yīng)申請調(diào)出或出售給其他急需的子公司，以提高固定資產(chǎn)使用效率。 明

5、確職責(zé) 公司分管設(shè)備技術(shù)和財(cái)務(wù)會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)要分別負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和財(cái)務(wù)控制、會計(jì)核算工作； 集團(tuán)公司、子公司和各子公司固定資產(chǎn)采購部門、管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)會計(jì)部門分別在固定資產(chǎn)管理中承擔(dān)不同職責(zé)。 建立、健全管理制度 建立、健全固定資產(chǎn)控制制度。對固定資產(chǎn)的購建、出售、封存、啟用、出租、報廢等動態(tài)要經(jīng)嚴(yán)格審批，并定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保帳、卡、物相符； 建立、健全固定資產(chǎn)技術(shù)管理。建立、健全固定資產(chǎn)管理臺帳（技術(shù)檔案），積累技術(shù)資料，掌握固定資產(chǎn)的性能和狀態(tài)，提供準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)使用效率數(shù)據(jù)。嚴(yán)格執(zhí)行技術(shù)管理和檢修規(guī)程，保證

6、固定資產(chǎn)處于良好狀態(tài)。 (3) 固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)及職責(zé) 神華集團(tuán)的固定資產(chǎn)管理涉及集團(tuán)公司和子公司，子公司固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門包括采購部門、基建部門、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門。 子公司經(jīng)營管理層對本公司固定資產(chǎn)管理制度的建立、健全以及固定資產(chǎn)的安全、完整負(fù)責(zé)。各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)為執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和公司有關(guān)規(guī)章制度，按照公司有關(guān)的管理權(quán)限，負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)進(jìn)行具體管理。 (4) 財(cái)務(wù)會計(jì)部門在固定資產(chǎn)管理中的職責(zé) 根據(jù)國家有關(guān)制度和神華集團(tuán)有關(guān)的管理方法，制定固定資產(chǎn)會計(jì)核算辦法； 建立固定資產(chǎn)總賬、

7、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，反映各類固定資產(chǎn)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動情況，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算； 定期核對總賬、明細(xì)賬、登記卡片的余額，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和完整性； 定期與固定資產(chǎn)管理部門的管理檔案核對，并定期參與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，匯總盤點(diǎn)結(jié)果，完成盤點(diǎn)報告 按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)的購置、修理、改良、報廢、盤盈/虧、出售、調(diào)撥、出租等手續(xù)，進(jìn)行正確的會計(jì)核算； 監(jiān)控固定資產(chǎn)資金占用和實(shí)際使用效率的情況，定期將分析結(jié)果上報公司經(jīng)營管理層； 定期報送關(guān)于固定資產(chǎn)的報表，說明本公司固定資產(chǎn)的情況，如主要設(shè)備實(shí)際利用情況、統(tǒng)計(jì)閑置固定資產(chǎn)等。

8、 11.2 固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理（續(xù)） 11.2.2 固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理基本內(nèi)容 固定資產(chǎn)取得的管理 外購固定資產(chǎn)的管理 根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，確定固定資產(chǎn)投資長期計(jì)劃 公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略及其他具體情況，編制固定資產(chǎn)投資的長期規(guī)劃，報送公司決策部門審批。 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)配合固定資產(chǎn)管理部門制定固定資產(chǎn)投資長期計(jì)劃，并在財(cái)務(wù)方面提供專業(yè)意見支持。 根據(jù)年度經(jīng)營預(yù)算和固定資產(chǎn)投資長期計(jì)劃，確定固定資產(chǎn)年度預(yù)算 公司根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)算和確定的固定資產(chǎn)投資長期計(jì)劃，編制年度固定資產(chǎn)需求預(yù)算，并報決策部門審批。審

9、批后的固定資產(chǎn)年度預(yù)算屬于公司年度預(yù)算的一部分； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)配合固定資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)投資決策的確定給予財(cái)務(wù)方面的意見。 編制、審批固定資產(chǎn)購置申請 各子公司根據(jù)固定資產(chǎn)年度預(yù)算，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置或建造； 固定資產(chǎn)使用部門填制固定資產(chǎn)購置申請單據(jù)； 采購部門根據(jù)年度固定資產(chǎn)購置計(jì)劃或臨時購置計(jì)劃對購置申請進(jìn)行復(fù)核，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批后購買。如屬臨時采購必須由本公司分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，方可采購； 固定資產(chǎn)購置申請單據(jù)應(yīng)一式三聯(lián)，分別由固定資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)會計(jì)部門、購置部門保存； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)通過對固定資產(chǎn)采購行為及相關(guān)付款的控制，確保固定資

10、產(chǎn)的采購是按照已審批同意的固定資產(chǎn)年度預(yù)算進(jìn)行，并履行了相關(guān)的審批程序。如有違反的情況，應(yīng)及時報告公司管理層； 如果有零星的固定資產(chǎn)采購未包括在固定資產(chǎn)年度預(yù)算內(nèi)，但是公司急需的，公司管理層可以批準(zhǔn)采購。財(cái)務(wù)會計(jì)部門對此類情況應(yīng)檢查是否有本公司領(lǐng)導(dǎo)簽字同意。 購置固定資產(chǎn) 大額購置必須由固定資產(chǎn)購置部門、固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)會計(jì)部門、使用部門等組成招標(biāo)組，通過招標(biāo)的方式進(jìn)行采購； 零星購置由固定資產(chǎn)購置部門負(fù)責(zé)進(jìn)行市場調(diào)研和采購。 驗(yàn)收固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)審核發(fā)票、使用說明書及相關(guān)技術(shù)文檔，并會同購置部門進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，填寫驗(yàn)收單；

11、驗(yàn)收單必須正確標(biāo)明固定資產(chǎn)的名稱、型號、規(guī)格、發(fā)票號碼、使用年限、合同書及有關(guān)技術(shù)資料等，并需經(jīng)固定資產(chǎn)購置部門、固定資產(chǎn)管理部門及使用部門簽字。 付款 固定資產(chǎn)管理部門經(jīng)辦人員將發(fā)票和驗(yàn)收單送交財(cái)務(wù)會計(jì)部門申請付款； 財(cái)務(wù)會計(jì)人員查對合同，審核發(fā)票、驗(yàn)收單，審核該項(xiàng)購置業(yè)務(wù)是否在預(yù)算范圍內(nèi)、是否得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或?qū)徟⑹掷m(xù)是否完備、支付價款是否合理后，填制付款憑證，辦理付款手續(xù)。 稽核及記帳 財(cái)務(wù)會計(jì)人員根據(jù)固定資產(chǎn)有關(guān)單據(jù)，包括驗(yàn)收單、質(zhì)檢報告等原始憑證填制記帳憑證，并登記固定資產(chǎn)明細(xì)帳，月末匯總登記固定資產(chǎn)總帳； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門稽核人員審核購置固定資產(chǎn)有關(guān)單據(jù)

12、，包括驗(yàn)收單、質(zhì)檢報告及交接憑證的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合規(guī)、合法性審；審核記帳憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性。 固定資產(chǎn)會計(jì)記錄 財(cái)務(wù)會計(jì)部門負(fù)責(zé)登記固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門設(shè)置固定資產(chǎn)卡片應(yīng)當(dāng)以每一個獨(dú)立的固定資產(chǎn)登記對象分別設(shè)置，每一對象設(shè)置一張卡片。在每張卡片中，應(yīng)詳細(xì)記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號、名稱、數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)特征、使用單位、存放位置、啟用日期、原值、單價、使用年限、折舊率以及大修記錄等資料，凡發(fā)生增減變動，均應(yīng)根據(jù)會計(jì)憑證在卡片中登記； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)對固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片定期進(jìn)行核對，保持

13、一致； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)竣工決算和交付使用報表，填寫基本建設(shè)竣工交付使用固定資產(chǎn)的卡片； 固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)登記固定資產(chǎn)管理臺帳（技術(shù)檔案），主要反映固定資產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo)。該管理臺帳應(yīng)定期與財(cái)務(wù)會計(jì)部門保持的固定資產(chǎn)卡片核對； 固定資產(chǎn)管理部門為了促進(jìn)固定資產(chǎn)管理工作標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、電算化，便于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、登記、統(tǒng)計(jì)等工作，應(yīng)對固定資產(chǎn)實(shí)行編碼管理并貼粘標(biāo)簽； 固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門在進(jìn)行固定資產(chǎn)登記時應(yīng)正確確定單個固定資產(chǎn)登記對象。一般情況下，一個固定資產(chǎn)登記對象應(yīng)具備完全獨(dú)立的運(yùn)作功能、在外觀上成為一個獨(dú)立的整體。 定期報告固定資產(chǎn)年度預(yù)算執(zhí)行情況

14、 公司通過月度/季度/年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，及時匯報固定資產(chǎn)年度預(yù)算的執(zhí)行情況，尤其是大型的在建工程的進(jìn)度。 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)定期通過固定資產(chǎn)管理部門、工程管理部門了解固定資產(chǎn)年度預(yù)算執(zhí)行情況，及時匯報給本公司管理層和上級公司財(cái)務(wù)會計(jì)部門。 固定資產(chǎn)投資的財(cái)務(wù)分析預(yù)測 財(cái)務(wù)會計(jì)部門在固定資產(chǎn)投資決策中應(yīng)根據(jù)相關(guān)投資決策指標(biāo)，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測和分析，比較不同投資方案以選擇能為公司帶來更好經(jīng)濟(jì)效益的固定資產(chǎn)投資方案。 在固定資產(chǎn)投資決策中，應(yīng)以投資方案的現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。主要方法如下： 凈現(xiàn)值法 在對兩個使用年限相同的固定資產(chǎn)投資方案進(jìn)行選擇時使用； 應(yīng)

15、選擇以投資項(xiàng)目的報酬率相當(dāng)或超過預(yù)定的貼現(xiàn)率的項(xiàng)目； 固定資產(chǎn)平均年成本法 應(yīng)選擇固定資產(chǎn)平均年成本較低的方案； 在對兩個使用年限不相同的固定資產(chǎn)投資方案進(jìn)行選擇時使用。 固定資產(chǎn)報廢、清理的管理 固定資產(chǎn)報廢、清理的條件 主要結(jié)構(gòu)和部件損壞嚴(yán)重?zé)o法修復(fù)的，或修復(fù)費(fèi)用過大的； 已過使用年限、折舊已經(jīng)提足，無使用價值的； 因設(shè)備陳舊、技術(shù)性能低、無改造價值的； 因改建、擴(kuò)建工程需要，必須拆除的； 因能耗過大，無法改造或繼續(xù)使用得不償失的； 因環(huán)境污染嚴(yán)重超標(biāo)，無法改造的； 因事故及意外災(zāi)害造成嚴(yán)重破壞，無法修復(fù)的

16、。 雖已提足折舊，但仍能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不予報廢。 固定資產(chǎn)報廢的基本程序 由使用部門填寫固定資產(chǎn)報廢申請單據(jù)，報相關(guān)部門審查； 相關(guān)部門組織有關(guān)人員進(jìn)行鑒定，填寫報廢鑒定單； 將鑒定結(jié)果按規(guī)定權(quán)限，報送公司領(lǐng)導(dǎo)或集團(tuán)公司審批； 相關(guān)部門根據(jù)報廢批文，組織清理變賣報廢固定資產(chǎn)； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理； 非正常報廢的固定資產(chǎn) 對于非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，明確損失承擔(dān)者，屬于過失人造成固定資產(chǎn)毀損的，應(yīng)追究過失人的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任或行政、法律責(zé)任； 非正常報廢固定資產(chǎn)的處理需經(jīng)集團(tuán)公司審批。提

17、前報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)及時向集團(tuán)公司相關(guān)部門匯報，并查明提前報廢的原因，如是人為因素，匯報批準(zhǔn)后應(yīng)對責(zé)任人進(jìn)行處罰。 固定資產(chǎn)盤點(diǎn) 盤點(diǎn)目標(biāo) 確保固定資產(chǎn)的賬面數(shù)量與固定資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量相符； 檢查固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況，督促進(jìn)行固定資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)和修理； 確保對技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的固定資產(chǎn)提取適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 盤點(diǎn)頻率 各子公司必須在每年年終決算前進(jìn)行一次固定資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)清查結(jié)果隨同年度財(cái)務(wù)報表一起上報集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)部； 各子公司固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)每半年組織一次實(shí)物盤點(diǎn)，并將重大盤點(diǎn)

18、差異上報集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)部； 對于價值高、易丟失的固定資產(chǎn)，要組織經(jīng)常性的清查盤點(diǎn)。 盤點(diǎn)工作職責(zé) 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)由固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)會計(jì)部門、固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)使用部門共同參與擬定； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門主要作用是監(jiān)督盤點(diǎn)過程、匯總盤點(diǎn)結(jié)果，與固定資產(chǎn)管理、使用部門一同調(diào)查盤點(diǎn)差異原因。 盤點(diǎn)計(jì)劃基本內(nèi)容 參加盤點(diǎn)的人員組成及分組情況； 盤點(diǎn)的對象和范圍； 盤點(diǎn)日期的確定； 盤點(diǎn)前應(yīng)作的各項(xiàng)準(zhǔn)備； 盤點(diǎn)方法； 盤點(diǎn)記錄的填寫、匯總和核對的方法。 盤點(diǎn)過程 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作由各子公司領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)會計(jì)部門

19、、固定資產(chǎn)管理部門、購置部門、使用部門共同組成盤點(diǎn)小組。盤點(diǎn)程序如下： 盤點(diǎn)前財(cái)務(wù)會計(jì)部門與固定資產(chǎn)管理部門核對各自的記錄，并作好固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 盤點(diǎn)小組在規(guī)定日期，根據(jù)盤點(diǎn)表對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時，財(cái)務(wù)會計(jì)部門、固定資產(chǎn)管理部門和使用部門分別作為監(jiān)查人、記錄人、點(diǎn)數(shù)人進(jìn)行盤點(diǎn)； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽盤，抽盤應(yīng)從盤點(diǎn)表到實(shí)物及從實(shí)物到盤點(diǎn)表兩個方向進(jìn)行； 盤點(diǎn)完畢的固定資產(chǎn)應(yīng)被貼上標(biāo)簽，以確保不被重復(fù)清點(diǎn)； 在盤點(diǎn)表上清楚地標(biāo)注出盤點(diǎn)差異和陳舊、損壞、長期閑置的固定資產(chǎn)； 盤點(diǎn)完成后，監(jiān)盤人、記錄人、點(diǎn)數(shù)人在盤點(diǎn)表上逐頁簽字； 盤

20、點(diǎn)結(jié)束后，財(cái)務(wù)會計(jì)部門匯總編寫盤點(diǎn)報告，上報公司經(jīng)營管理層和集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會計(jì)部； 進(jìn)行盤點(diǎn)差異原因的解釋、審批和相關(guān)記錄的調(diào)整。 盤點(diǎn)結(jié)果和相關(guān)記錄的調(diào)整 對盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)過技術(shù)鑒定后，應(yīng)編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧理由書”，按規(guī)定的審批權(quán)限逐級上報審批。經(jīng)批準(zhǔn)后建立固定資產(chǎn)卡片及固定資產(chǎn)帳； 對固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)查清原因，分清責(zé)任，由固定資產(chǎn)保管、使用部門編制“固定資產(chǎn)盤盈/盤虧理由書”，按審批權(quán)限的規(guī)定報上級批準(zhǔn)后核銷； 財(cái)務(wù)會計(jì)部門根據(jù)批準(zhǔn)文件將盈虧記入當(dāng)期損益，并根據(jù)盤點(diǎn)處理結(jié)果，調(diào)整固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳和固定資產(chǎn)卡片。 固定資產(chǎn)管理其他事項(xiàng) 固

21、定資產(chǎn)保險的管理 神華集團(tuán)及子公司應(yīng)為價值較大、易損壞的固定資產(chǎn)購買保險。 固定資產(chǎn)出售 各子公司出售不需用固定資產(chǎn)，必須按規(guī)定權(quán)限經(jīng)本公司經(jīng)營管理層同意或向集團(tuán)公司報批，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施； 必須按照“公開、公平”的原則； 出售給神華集團(tuán)外部公司時，應(yīng)聘請具有正式評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。實(shí)際交易價格與資產(chǎn)評估結(jié)果相差10%以上的，出售公司應(yīng)得到上級公司或集團(tuán)公司的書面批準(zhǔn)。 固定資產(chǎn)出租 各子公司對外出租固定資產(chǎn)，應(yīng)與承租公司簽訂《固定資產(chǎn)租賃協(xié)議》，明確雙方權(quán)利與義務(wù)； 對外出租的固定資產(chǎn)必須收取租金，年租金不低于其年應(yīng)提折舊或同期借款

22、利息及相關(guān)各項(xiàng)稅金之和； 出租給神華集團(tuán)外部公司時，應(yīng)聘請具有正式評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。實(shí)際交易價格與資產(chǎn)評估結(jié)果相差10%以上的，出租公司應(yīng)得到上級公司或集團(tuán)公司的書面批準(zhǔn)。 固定資產(chǎn)對外投資、抵押、擔(dān)保的管理 各子公司經(jīng)批準(zhǔn)用固定資產(chǎn)對外投資、抵押、擔(dān)保時，必須按規(guī)定聘請具有正式評估資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估； 實(shí)際交易價格與資產(chǎn)評估結(jié)果相差10%以上的，應(yīng)得到上級公司或集團(tuán)公司的書面批準(zhǔn)。 11.3 固定資產(chǎn)/在建工程的會計(jì)核算 11.3.1 固定資產(chǎn)的會計(jì)核算 本節(jié)敘述固定資產(chǎn)的一般會計(jì)核算，煤炭行業(yè)的設(shè)備管理中心和鐵

23、路行業(yè)的備用大型互換件的會計(jì)核算參見專用章節(jié)部分的論述。 (1) 固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)基本上分為以下幾大類： 科目編碼 科目名稱 科目編碼 　　科目名稱 150101 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 15010101 房屋、建筑物 15010102 土地 15010103 通用設(shè)備 15010104 行業(yè)專用設(shè)備 15010105 交通運(yùn)輸設(shè)備 15010106 電氣設(shè)備 15010107 電

24、子產(chǎn)品及通信設(shè)備 15010109>8 儀器儀表、計(jì)量器具 15010109 文藝體育設(shè)備 15010110 圖書、文物及陳列品 15010111 辦公設(shè)備 15010112 家具用具 15010113 其他 150102 不提折舊的固定資產(chǎn) 15010201 房屋、建筑物 15010202 土地 15010203 通用設(shè)備 15010204 行業(yè)專用設(shè)備

25、 15010205 交通運(yùn)輸設(shè)備 15010206 電氣設(shè)備 15010207 電子產(chǎn)品及通信設(shè)備 15010208 儀器儀表、計(jì)量器具 15010209 文藝體育設(shè)備 15010210 圖書、文物及陳列品 15010211 辦公設(shè)備 15010212 家具用具 15010213 其他 (2) 固定資產(chǎn)的取得 說明 固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得來源，

26、區(qū)分計(jì)價基礎(chǔ)，其主要由以下幾種形式： 購置 以歷史成本計(jì)價 （即購置成本） 自行建造 以歷史成本計(jì)價 （即建造成本） 投資者投入 以投資各方確認(rèn)價值計(jì)價 （即投資各方確 認(rèn)的價值） 接受捐贈 *以捐贈方是否提供 有關(guān)憑證分別處理 無償調(diào)入 以歷史成本計(jì)價 （即調(diào)出單位帳

27、 面價值加發(fā)生 的運(yùn)輸費(fèi)、安 裝費(fèi)等） * 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

28、，作為入賬價值，如果同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。如果接受捐贈的固定資產(chǎn)是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗的余額，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理 購置 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。 當(dāng)支付設(shè)備價格或費(fèi)用時，應(yīng) 借：1501（固定資產(chǎn)） 貸：1002（銀行存款） 若尚未支付

29、設(shè)備價款或費(fèi)用時，應(yīng) 借：1501（固定資產(chǎn)） 貸：2181（其他應(yīng)付款） 待支付價款或費(fèi)用時 借：2181（其他應(yīng)付款） 貸：1002（銀行存款） 自行建造 自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方式通過“在建工程”科目核算。具體核算內(nèi)容與方法參見相關(guān)在建工程的論述。 融資租入 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日 借：1501（固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面 價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者） 貸：2321（

30、長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款，按最低租賃 付款額） 貸： 1815 （未確認(rèn)融資費(fèi)用，按其差額） 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r，應(yīng) 借：5503（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：1815（未確認(rèn)融資費(fèi)用） 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值 借：1501 （固定資產(chǎn)） 貸：3101 （實(shí)收資本，或股本） 接受捐贈

31、借：1501（固定資產(chǎn)） 貸：3111（資本公積） 2341（遞延稅款） 無償調(diào)入 無償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：1501（固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值加上發(fā) 生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等） 貸：3111（資本公積，無償調(diào)入固定資產(chǎn)） 貸：1002（銀行存款，按支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等） 無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn) 調(diào)入相關(guān)的固定資產(chǎn)， 借：1603（在建工程 ，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值加上發(fā) 生

32、的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等） 貸：3111（資本公積—無償調(diào)入固定資產(chǎn)） 貸：1002（銀行存款，按支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等） 發(fā)生的安裝費(fèi)用， 借：1603（在建工程） 貸：1002（銀行存款） 貸：2151（應(yīng)付工資） 工程達(dá)到可使用狀態(tài)， 借：1501（固定資產(chǎn)） 貸：1603（在建工程） (3) 固定資產(chǎn)的折舊 折舊 固定資產(chǎn)的折舊指固定資產(chǎn)在使用過程中，因其有形或無形的損耗而逐漸失去的價值，該部分價值應(yīng)在規(guī)定年限中進(jìn)行分?jǐn)偅?jì) 入經(jīng)營成本（企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)， 其

33、計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本）。同時，也是現(xiàn)金流量分析 中現(xiàn)金留置部分。 折舊方法 固定資產(chǎn)的折舊方法為年限平均法（部分企業(yè)的大型設(shè)備采用工作量法），若要采用不同的固定資產(chǎn)的折舊方法（如雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法），需先經(jīng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。折舊方法一經(jīng)采用，根據(jù)一貫性的會計(jì)原則，不得更改。若要更改，需先報集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)，同時應(yīng)獲得有關(guān)財(cái)稅部門的書面批準(zhǔn)。 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊之適用范圍 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照常計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，

34、停止計(jì)提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 以經(jīng)營租賃方式租入和以融資方式租出的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 折舊的計(jì)算 按照直線法計(jì)提折舊： 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率 月折舊率＝年折舊率 / 12 年折舊率＝100％ （1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/ 預(yù)計(jì)使用壽命 按照工作量法計(jì)提折舊： 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/ 預(yù)

35、 計(jì)用壽命 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作 量折舊額 折舊的會計(jì)處理 正常情況下計(jì)提折舊的會計(jì)處理 借：4105（制造費(fèi)用，或管理費(fèi)用） 貸：1502（累計(jì)折舊） 固定資產(chǎn)使用壽命需要復(fù)核時的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折

36、舊年限，并按照會計(jì)估計(jì)變更處理，從當(dāng)期損益開始調(diào)整。 (4) 固定資產(chǎn)的修理及改良 固定資產(chǎn)的修理 說明 修理是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為，一般不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率。 固定資產(chǎn)修理的會計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，如果數(shù)額較大或者發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的辦法，以便均衡各期的成本費(fèi)用。 預(yù)提時 借：4105（制造費(fèi)用—大修理費(fèi)，或生產(chǎn)成本） 貸：2191（預(yù)提費(fèi)用） 實(shí)際支付時 借：2191（預(yù)提費(fèi)用） 貸：1001（現(xiàn)金，或銀行存款）

37、 1211（原材料） 2171（應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）） 2151（應(yīng)付工資） 或者發(fā)生時 借：1301（待攤費(fèi)用） 貸：1211（原材料，或銀行存款） 2171（應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）） 攤銷時 借：4105（制造費(fèi)用—大修理費(fèi)） 貸：1301（待攤費(fèi)用） 如果企業(yè)發(fā)生攤銷期在一年以上的修理費(fèi)用，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，然后分期攤

38、銷。 固定資產(chǎn)的改良 說明 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價值。企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出： 使固定資產(chǎn)的使用年限延長； 使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高； 使產(chǎn)品質(zhì)量提高； 使生產(chǎn)成本降低； 使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化； 使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。 在將后續(xù)支出資本化時，后續(xù)支出的計(jì)入金額不應(yīng)導(dǎo)致計(jì)入后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可回收的金額。 固定資產(chǎn)改良的會計(jì)處理 根據(jù)劃分資本性支出與收益

39、性支出的原則，固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過在建工程科目核算。在固定資產(chǎn)改擴(kuò)建完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可回收金額的范圍內(nèi)，從在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 因改良而延長了使用年限的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。 (5) 固定資產(chǎn)的處置 說明 固定資產(chǎn)的處置指固定資產(chǎn)的報廢和出售。 固定資產(chǎn)處置

40、的主要會計(jì)處理 正常經(jīng)營狀態(tài)下的固定資產(chǎn)的報廢，指由于使用過程中的磨損和因技術(shù)更新進(jìn)步而發(fā)生的報廢。非正常經(jīng)營狀態(tài)下的固定資產(chǎn)的報廢，指由于自然災(zāi)害或非常事故而引致的提前報廢。固定資產(chǎn)的出售多源于經(jīng)營策略的變更或技術(shù)的更新。但是對這幾種情況的會計(jì)處理方法基本相同。對固定資產(chǎn)的處置處理均通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行，會計(jì)分錄如下： 出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：1701（固定資產(chǎn)清理，按固定資產(chǎn)賬面價值） 借：1502（累計(jì)折舊，按已提折舊） 借：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：1501（固定資產(chǎn)，按賬面原價） 清理過

41、程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金 借：1701（固定資產(chǎn)清理） 貸：1002（銀行存款） 貸：2171（應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅） 收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值、變價收入和賠償收入等 借：1002（銀行存款） 借：1211（原材料） 借：1133（其他應(yīng)收款） 貸：1701（固定資產(chǎn)清理） 固定資產(chǎn)清理后的凈收益 屬于籌建期間的 借：1701（固定資產(chǎn)清理） 貸：1901（長期待攤費(fèi)用） 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的 借：1701（固定資產(chǎn)清理） 貸：5301（營業(yè)外收入－處理固定資產(chǎn)凈收

42、益） 固定資產(chǎn)清理后的凈損失 屬于籌建期間的 借：1901（長期待攤費(fèi)用） 貸：1701（固定資產(chǎn)清理） 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失 借：5601（營業(yè)外支出－非常損失） 貸：1701（固定資產(chǎn)清理 ） 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失 借：5601（營業(yè)外支出－處理固定資產(chǎn)凈損失） 貸：1701（固定資產(chǎn)清理） (6) 固定資產(chǎn)價值的調(diào)整 說明 固定資產(chǎn)的價值確定后，一般不得再進(jìn)行調(diào)整。但在公司負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)下，僅就下列情況可進(jìn)行調(diào)整：

43、 根據(jù)法定資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整原值； 對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)增加相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值； 將固定資產(chǎn)的一部分拆除后，應(yīng)減少相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值； 根據(jù)工程決算調(diào)整暫估入帳的固定資產(chǎn)； 在有關(guān)憑證的支持下，調(diào)整固定資產(chǎn)原入帳的錯誤金額。 固定資產(chǎn)價值調(diào)整的會計(jì)處理 根據(jù)法定資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整原值,依據(jù)相關(guān)政策的具體規(guī)定處理； 對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)增加相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值； 關(guān)于因固定資產(chǎn)的改良而引起的價值調(diào)整，其會計(jì)處理方式參照本章第3節(jié)，11.3.1(4)—固定資產(chǎn)的修理及改良； 將固定資產(chǎn)的一部分拆除后，應(yīng)減少相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值； 關(guān)于

44、因固定資產(chǎn)的部分拆除引起的價值調(diào)整，相當(dāng)于固定資產(chǎn)的部分處置，其會計(jì)處理方式參照本章第3節(jié)，11.3.1(5)—固定資產(chǎn)的處置； 根據(jù)工程決算調(diào)整暫估入帳的固定資產(chǎn)； 如果工程決算確定的固定資產(chǎn)的最終價值與暫估入帳價值不同， 根據(jù)決算確定的價值調(diào)整固定資產(chǎn)帳面成本及相關(guān)折舊； 在有關(guān)憑證的支持下，調(diào)整固定資產(chǎn)原入帳價值的錯誤； 由于會計(jì)差錯或其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)的入帳金額有誤，而需進(jìn)行調(diào)整的，其會計(jì)處理方式參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的相關(guān)規(guī)定： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計(jì)差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng) 目； 本期發(fā)現(xiàn)的與前期

45、相關(guān)的非重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目； 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)； 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計(jì)差錯及以前年度的非重大會計(jì)差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理。 (6) 固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)、事后處理及相關(guān)報告 說明 固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行定期盤點(diǎn)。盤點(diǎn)報告應(yīng)由盤點(diǎn)工

46、作組的負(fù)責(zé)人起草，并報與主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。 盤點(diǎn)程序大綱 盤點(diǎn)程序參見《神華集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)制度》第11章11.2.2(3)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。 盤點(diǎn)報告大綱 盤點(diǎn)報告大綱由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部制定，各子公司可就某特殊情況作專門的描述。 固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的會計(jì)處理 固定資產(chǎn)盤盈 批準(zhǔn)前： 借：1501（固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格， 減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后 的余額列示） 貸：1911（待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處

47、理固定資產(chǎn)損溢） 批準(zhǔn)后： 借：1911（待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢） 貸：5301（營業(yè)外收入） 固定資產(chǎn)盤虧 批準(zhǔn)前： 借：1911（待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按固定資產(chǎn)帳面價值） 借：1502（累計(jì)折舊，按已提折舊） 借：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：1501（固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)帳面原值） 批準(zhǔn)后： 借：5601（營業(yè)外支出） 貸：1911（待處理財(cái)產(chǎn)損溢） 11.3 固定資產(chǎn)/在建工程的會計(jì)核算(續(xù)) 11.3.2 在建工程的會計(jì)核算

48、 (1) 概述 本節(jié)敘述“在建工程”科目的相關(guān)會計(jì)處理。在建工程科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。任何與上述定義不一致的實(shí)務(wù)需報與集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。在建工程的會計(jì)科目識別代碼為1603。 (2) 在建工程的主要會計(jì)處理 在建工程的建造 購入為工程準(zhǔn)備的物資 借：1601（工程物資—專用材料／專用設(shè)備） 貸：1002（銀行存款，或應(yīng)付賬款） 購置大型設(shè)備 預(yù)付設(shè)備款： 借：1601（工資物資—預(yù)付大型設(shè)備款） 貸：1002（銀行存款） 收到

49、設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價款： 借：1601（工程物資—專用設(shè)備） 貸：1601（工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款） 貸：1002（銀行存款） 企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資 　　 借：1603（在建工程—建筑工程/安裝工程） 貸：1601（工程物資） 基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料和商品 領(lǐng)用原材料： 借：1603（在建工程—建筑工程/安裝工程） 貸：1211（原材料） 貸：2171（應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品： 借：1603（在建工程—建筑工程/安裝工程

50、） 貸：1243（庫存商品） 貸：2171（應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額） 基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資 借：1603（在建工程—建筑工程/安裝工程） 貸：2151（應(yīng)付工資） 輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 借：1603（在建工程—建筑工程/安裝工程） 借：1603（在建工程—其他支出） 貸：4101（生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本） 貸：1002（銀行存款） 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報廢或毀損

51、，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本 借：1603（在建工程—其他支出） 貸：1603（在建工程—建筑工程/安裝工程） 工程物資的盤盈、盤虧 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：1603（在建工程） 貸：1601（工程物資） 盤盈的工程物資或處置收益， 借：1601（工程物資） 貸：1603（在建工程） 試生產(chǎn)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入 基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，

52、 借：1603（在建工程—其他支出） 貸：1002（銀行存款） 貸：1243（庫存商品） 獲得的試生產(chǎn)收入或按預(yù)計(jì)售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的， 借：1002（銀行存款） 借：1243（庫存商品） 貸：1603（在建工程—其他支出） 在建工程完工前相關(guān)專門借款的借款費(fèi)用的資本化，請參看第18章第4節(jié)，長期借款的借款費(fèi)用的會計(jì)處理。 在建工程的完工和轉(zhuǎn)固 在建工程完工轉(zhuǎn)固的判斷標(biāo)準(zhǔn) 在建工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的時候應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)可以從以下幾個方面判斷： 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安

53、裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成； 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有個別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。 繼續(xù)發(fā)生在所購減固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 工程完工 工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)， 借：1601（工程物資） 貸：1603（在建工程） 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本， 借：1231（低值易耗品） 貸：1601（工程物資, 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具） 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨， 借：

54、1211（原材料） 借：2171（應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：1601（工程物資） 如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額， 借：2171（應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：1601（工程物資） 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。如果最終工程決算確定的固定資產(chǎn)的價值與暫估入帳價值不同，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 在建工

55、程轉(zhuǎn)固的會計(jì)處理如下 借：1501（固定資產(chǎn)，具體明細(xì)科目按實(shí)際情況而定） 貸：1603（在建工程） 11.4 固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備 (1) 固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 說明 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？苫厥战痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。 判斷固定資

56、產(chǎn)減值的主要跡象： 固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)； 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； 同期市場利率大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可回收金額大幅度降低； 固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞； 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； 其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 當(dāng)存在下列

57、情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理 固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng) 借：5601（營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 如果有跡象

58、表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可回收金額大于其賬面價值，則以前已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價值，即，取得固定資產(chǎn)時的原價扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額。轉(zhuǎn)回時應(yīng) 借：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：5601（營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） (2) 在建工程的減值準(zhǔn)備 說明 企業(yè)應(yīng)定期對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： 長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新

59、開工的在建工程； 所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后的并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 會計(jì)處理 在建工程發(fā)生減值 借：5601（營業(yè)外支出－計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備） 貸：1605（在建工程減值準(zhǔn)備） 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提在建工程減值的各種因素發(fā)生變化，使得在建工程的實(shí)際價值大于其賬面價值，則以前已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)當(dāng)超過原已計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回時應(yīng) 借：1605（在建工程減值準(zhǔn)備） 貸：5601（營業(yè)外支出－計(jì)提的在建

60、工程減值準(zhǔn)備） 11.5 會計(jì)制度差異比較 《企業(yè)會計(jì)制度》和《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》在本章的核算內(nèi)容和方法上主要存在以下差異。 (1) 科目設(shè)置比較 企業(yè)會計(jì)制度 工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度 固定資產(chǎn)（1501） 固定資產(chǎn)（161） 累計(jì)折舊（1502） 累計(jì)折舊（165） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1505） 無 工程物資（1601） 在建工程的明細(xì)科目 在建工程（1603） 在建工程（169） 在建工程減值準(zhǔn)備（1605） 無 固定資產(chǎn)清理（1701） 固定

61、資產(chǎn)清理（166） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（1815） 無 (2) 核算內(nèi)容差異對比 會計(jì)科目 本制度相關(guān)章節(jié) 企業(yè)會計(jì)制度 工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度 固定資產(chǎn) 11.3.1 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。

62、 規(guī)定了以債務(wù)重組、非貨幣性交易和經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入方式取得的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方法。 無相關(guān)規(guī)定。 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計(jì)價。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，需要考慮未來應(yīng)交的所得稅。 不需要考慮未來應(yīng)交的所得稅。 累計(jì)折舊 11.3.1 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月開始計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)交付使用的次月開始計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.4 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每

63、年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。 無相關(guān)規(guī)定。（可以不提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 工程物資 11.3.2 一級科目，核算內(nèi)容基本無差異。 在建工程的明細(xì)科目。 在建工程減值準(zhǔn)備 11.4 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 無相關(guān)規(guī)定。（可以不提在建工程減值準(zhǔn)備） 固定資產(chǎn)清理 11.

64、3.1 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入損益。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，計(jì)入損益。 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入損益。 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，計(jì)入損益。 企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)投入其他資產(chǎn)的，也應(yīng)通過本科目核算。 無相關(guān)規(guī)定。 未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.3.1 核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。 不設(shè)此科目，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。 頁碼：11.1- PAGE 1