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第8章 財(cái)產(chǎn)清查,8.1 財(cái)產(chǎn)清查概述,1.財(cái)產(chǎn)清查的含義 ◆對(duì)企業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行對(duì)比，從而確證賬實(shí)是否相符的一種專門方法 。,2．造成賬實(shí)不符的原因,在財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)和保管過(guò)程中發(fā)生自然損溢而產(chǎn)生數(shù)量或質(zhì)量上的變化，造成賬實(shí)不符； 在管理和核算方面由于手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯(cuò)收、錯(cuò)付等情況，造成賬實(shí)不符； 由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確導(dǎo)致多收多付或少收少付等情況，造成賬實(shí)不符； 由于管理不善或責(zé)任者的過(guò)失所造成的毀損、短缺、漏記、重記和計(jì)算不準(zhǔn)確等情況，造成賬實(shí)不符； 由于不法分子營(yíng)私舞弊、貪污盜竊等行為的存在而造成賬實(shí)不符； 在結(jié)算過(guò)程中，由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在而造成的賬實(shí)不符。,3.財(cái)產(chǎn)清查的意義 ●保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠 ●促進(jìn)企業(yè)改善管理 ●保證財(cái)產(chǎn)安全完整 4.財(cái)產(chǎn)清查的種類,5.財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 ●組織準(zhǔn)備——組建清查組織 制定清查計(jì)劃——實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查——作出清查總結(jié) ●物資及業(yè)務(wù)上準(zhǔn)備 ◆會(huì)計(jì)部門和人員的準(zhǔn)備 ◆財(cái)產(chǎn)物資保管部門和人員的準(zhǔn)備 ◆財(cái)產(chǎn)清查小組工作人員的準(zhǔn)備,8.2 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法,1.貨幣資金的清查 （1）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 ◆ 清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法 ◆清查手續(xù)——填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 ※ “庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證。,（2）銀行存款的清查 ◆清查方法：日記賬與銀行“對(duì)賬單”核對(duì) ◆清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào) 節(jié)表” ◆未達(dá)賬項(xiàng)： A.基本含義：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記 入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的款項(xiàng)。,B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況: 見(jiàn)教材8—1舉例,◆ “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法,2.實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 實(shí)物財(cái)產(chǎn)賬面結(jié)存的盤存制度: ◆永續(xù)盤存制 ◆實(shí)地盤存制,1）含義 賬面盤存制。通過(guò)設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。,（1）永續(xù)盤存制,2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定 A. 存貨數(shù)量的確定：通過(guò)賬簿記錄計(jì)算求得 B. 存貨成本的確定：根據(jù)存貨價(jià)格的具體情況確定 ?如果各批存貨價(jià)格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量,?如果各批存貨價(jià)格不一致：,3）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法 ①先進(jìn)先出法 A.先進(jìn)先出法的基本含義 ◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。 ◆發(fā)出存貨單價(jià)按先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫(kù)時(shí)間順序類推。,B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元,C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元 期末材料成本 = 元,②后進(jìn)先出法 A.后進(jìn)先出法基本含義 ◆假設(shè)后入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。 ◆發(fā)出存貨單價(jià)按后入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。依材料入庫(kù)時(shí)間順序類推。,B.后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元,C.后進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元 期末材料成本 = 元,③加權(quán)平均法 A.加權(quán)平均法的基本含義 ◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)； ◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。 資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。 材料加權(quán)平均單價(jià) =（6 000元+1 350元） （4000+1000）= 1.47元,B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元,C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入1000千克，單價(jià)1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元 期末材料成本 = 元 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。 移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變動(dòng)都要重新計(jì)算一次存貨的單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本和庫(kù)存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。,4）永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍 ●優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái) 產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 ●缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi) 用。 ●適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。,（2）實(shí)地盤存制 1）實(shí)地盤存制的含義 ◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 ◆在期末時(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。 ◆根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。,2）實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算 ◆期末存貨數(shù)量的確定：通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì) 出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 ◆本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法 計(jì)算確定。 ◆期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成 本方法等計(jì)算確定。,舉例：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)1.50元。本月購(gòu)入兩批，每批1000千克，單價(jià)分別為1.35元、1.65元。月末時(shí)經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。軋計(jì)出發(fā)出數(shù)量為4500千克。 例如采用先進(jìn)先出法時(shí)： 本月發(fā)出該材料成本 = = 本月該材料結(jié)存成本 = = （后入庫(kù)材料成本）,注意：“6 675元”這個(gè)數(shù)字是根據(jù)倒軋出來(lái)的發(fā)出數(shù)量計(jì)算出來(lái)的，并作為本期的實(shí)際減少數(shù)記入了有關(guān)存貨賬戶，并作為增加數(shù)記入了有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。但該數(shù)字中極有可能存在非正常因素。,3）實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍 ●優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。 ●缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 ●適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。,（4）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表” ※ “實(shí)存賬存對(duì)比表”是重要的原始憑證,（3）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法,◆實(shí)地盤點(diǎn)法 ◆技術(shù)推算法 ◆抽樣盤存法 ◆函證核對(duì)法,3．往來(lái)款項(xiàng)的清查 1）清查方法：詢證核對(duì)法。 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。,8.3 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,1.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟 （1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義,（2）步驟,核準(zhǔn)數(shù)字（包括金額 和數(shù)量），查明原因,調(diào)整賬簿記錄 做到賬實(shí)相符,報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)，進(jìn)行 批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理,,,2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 （1）賬戶設(shè)置,（2）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 1）賬戶設(shè)置 2）賬務(wù)處理[例4、例5、例6],（2）實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 1）實(shí)物資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 2）存貨清查結(jié)果的處理 賬務(wù)處理[例7、例8],3）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1）賬戶設(shè)置 2）賬務(wù)處理[例7],4）往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1）應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 ①需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。 ②賬戶設(shè)置： ◆不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶； ◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 ③ 賬務(wù)處理[例9、例10],★ ★關(guān)于壞賬準(zhǔn)備各年提取數(shù)計(jì)算方法的說(shuō)明 基本計(jì)算公式：（“應(yīng)收賬款” 賬戶余額 ╳ 壞賬準(zhǔn)備 提取比例）-- “壞賬準(zhǔn)備” 賬戶余額 ◆結(jié)果為正數(shù)時(shí)：說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備金余額不足應(yīng)補(bǔ)提。 [例9]（208年） 44000005%-200000+22000 = 1 300元（補(bǔ)提） ◆結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)：說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備金余額已足夠用，不但不應(yīng)再提，還應(yīng)將多提部分沖銷。,2）應(yīng)付賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 ①需要處理的內(nèi)容——無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)。 ②賬戶設(shè)置： ◆不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶； ◆發(fā)生無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。,