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1、 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育 課程考試論文（設(shè)計(jì)）考核 企業(yè)稅收籌劃 作 者 陳重建 考試批次 201209 學(xué)籍批次 1009 學(xué)習(xí)中心 浙江義烏奧鵬學(xué)習(xí)中心 層 次 專升本 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 完成時(shí)間 2012年6月9日 關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的案例分析 一、案例 甲公司是一

2、家日化品生產(chǎn)企業(yè)，日霜和美白精華素一直是該公司的主打產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。為了促銷其他的化妝品和護(hù)膚品，進(jìn)一步打開市場(chǎng)，該公司在春節(jié)期間，擬推出一套系列產(chǎn)品，包括彩妝唇膏兩個(gè)（單價(jià)70元，計(jì)140元）；亮甲一支（單價(jià)50元）；眉彩一支（單價(jià)90元）；天然植物洗發(fā)和護(hù)發(fā)膏各一支（單價(jià)28元，計(jì)56元）；洗面乳液一支（單價(jià)60元）；日霜一支（單價(jià)90元）；修護(hù)晚霜一支（單價(jià)75元）；美白精華素一支（單價(jià)280元）。產(chǎn)品合計(jì)為140+50+90+56+60+90+75+280=841元； 該公司包裝成套后按860元銷售（禮包單價(jià)為19元）。此系列預(yù)計(jì)可銷售1萬套。要求：1. 請(qǐng)分析該企業(yè)的這

3、一促銷措施應(yīng)繳的消費(fèi)稅。2. 從稅收的角度來看，以上的成套銷售方法存在什么問題。3. 在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)如何避免該問題的出現(xiàn)。 二、就以上案例本人分析如下 （一）應(yīng)繳消費(fèi)稅計(jì)算 根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅法的有關(guān)規(guī)定，在關(guān)于稅率適用和稅費(fèi)計(jì)征上，下述兩種情況應(yīng)適用稅率從高原則計(jì)征消費(fèi)稅：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額和銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品加以銷售的。其中，對(duì)于化妝品銷售行為，若企業(yè)將應(yīng)稅化妝品和其他應(yīng)稅或非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套商品統(tǒng)一銷售的，應(yīng)按化妝品的最高稅率和成套商品的銷售額予以計(jì)征消費(fèi)稅。類似的，對(duì)于金銀首飾消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅規(guī)

4、則也適用前述后項(xiàng)規(guī)定，即對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算其銷售額；凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅，而金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。這些規(guī)定有助于我們理解本案例中對(duì)于成套銷售化妝品與非化妝品商品的征稅與計(jì)稅問題。 就本題而言，甲公司為促銷其化妝品和護(hù)膚品，而將彩唇膏、亮甲、眉彩、洗發(fā)護(hù)發(fā)膏、洗面乳液、日霜、修復(fù)晚霜及美白精華素等商品組成成套商品統(tǒng)一銷售的行為，符合了前述第二項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)將全部成套商品的全部銷售額按化妝品的消費(fèi)稅

5、率計(jì)征消費(fèi)稅。即： 應(yīng)繳消費(fèi)稅=成套商品銷售額 x 化妝品稅率 =860 x 10000 x 30% =258 萬元 此外，需要指出的是，關(guān)于該成套消費(fèi)品的包裝物——禮包（19元/個(gè)）——的稅費(fèi)計(jì)征問題，根據(jù)法律規(guī)定，應(yīng)將其銷售額計(jì)入商品總銷售額一并計(jì)征消費(fèi)稅，即：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。因此，該禮包的銷售價(jià)款也應(yīng)一并并入成套商品銷售額中按化妝品的消費(fèi)稅稅率計(jì)征消費(fèi)稅。 （二）從稅收的角度，該做法會(huì)導(dǎo)致甲公司多納稅 消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，是對(duì)

6、國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的銷售環(huán)節(jié)中的某些商品在銷售時(shí)所征收的一種稅，其宏觀調(diào)控功能旨在通過此稅的征收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，控制和引導(dǎo)消費(fèi)價(jià)值觀的形成于轉(zhuǎn)變，最終助力于經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，因?yàn)樗x擇的是對(duì)部分消費(fèi)品征稅，故屬于特別消費(fèi)稅。一般來說，消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為，其征稅環(huán)節(jié)具有單一性，而征稅范圍具有選擇性，并且平均稅率較高且稅負(fù)差異較大；但又因消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為征收的稅，因而消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅的稅目有其固定的征稅范圍，僅列示于法定征稅范圍內(nèi)的

7、商品銷售行為，才征收消費(fèi)稅；而不屬于該范圍的商品銷售則不予征收消費(fèi)稅。然而，由于前述特殊規(guī)定，對(duì)于化妝品銷售行為，若企業(yè)將應(yīng)稅化妝品和其他應(yīng)稅或非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套商品統(tǒng)一銷售的，應(yīng)按化妝品的最高稅率和成套商品的銷售額予以計(jì)征消費(fèi)稅。甲公司的上述促銷活動(dòng)中，在組合銷售的成套商品中，彩唇膏、亮甲、眉彩等屬于化妝品，應(yīng)征消費(fèi)稅；而洗發(fā)護(hù)發(fā)膏、洗面乳液、日霜、修復(fù)晚霜及美白精華素等商品卻不屬于化妝品，也不屬于其他應(yīng)征消費(fèi)稅的商品范圍，如果單獨(dú)銷售，則不必繳納消費(fèi)稅。但是，甲公司將應(yīng)稅化妝品和非應(yīng)稅商品組合銷售時(shí)，便應(yīng)按成套商品的銷售額與應(yīng)稅化妝品的消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一計(jì)征消費(fèi)稅。因此，該公司的這種銷售行為

8、，單純從稅法上來說，會(huì)導(dǎo)致其多繳納消費(fèi)稅稅款。 （三）嚴(yán)格遵循稅收籌劃規(guī)則，合法節(jié)稅 稅務(wù)籌劃一般是指，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得節(jié)稅的稅收利益和效果的一種綜合安排。因此，稅務(wù)籌劃一般具有合法性、預(yù)期性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性等特征。其中，合法性特征使其與逃稅或避稅等行為有明確的性質(zhì)差異，稅收籌劃本質(zhì)上是一種通過專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員提供的旨在減輕企業(yè)稅務(wù)成本的一種專業(yè)性服務(wù)。因此，通過稅收籌劃，能實(shí)現(xiàn)合理避稅、降低企業(yè)成本等目的。 具體到本案例而言，甲公司可通過重新組合所售商品的銷售形式以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。可以將應(yīng)征消費(fèi)稅的化妝品組成促銷成套商品加以銷售，而將非應(yīng)征消費(fèi)稅的護(hù)膚護(hù)發(fā)品等其他商品組成套裝銷售或單獨(dú)銷售；這樣可以節(jié)省非應(yīng)稅商品在原成套商品銷售中所支出的消費(fèi)稅稅金，從而降低企業(yè)成本。