《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)要點(diǎn)總結(jié)北京》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)要點(diǎn)總結(jié)北京（99頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、99 / 99 備考2012年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)要點(diǎn)總結(jié) 北京 第一章　會(huì)計(jì)法律制度 第一節(jié)　會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 一、會(huì)計(jì)法律制度的概念 1.會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱(chēng)，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章。它是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。 2.會(huì)計(jì)關(guān)系，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 （一）會(huì)計(jì)法律——《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 1.會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序

2、制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。 【注意】全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)——全國(guó)最高立法機(jī)關(guān) 2.典型代表：《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 3.《會(huì)計(jì)法》 制定時(shí)間：1985年1月21日通過(guò)，1993年12月29日修訂，1999年l0月31日第二次修訂。 現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。 地位：《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。 主要內(nèi)容：《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定會(huì)計(jì)工作的基本目的、會(huì)計(jì)管理權(quán)限、會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任做出

3、了詳細(xì)規(guī)定。 4.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 【歷史進(jìn)程】 1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》； 1993年10月31日，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)，以第13號(hào)主席令頒布，于1994年1月1日開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。 主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與注冊(cè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)問(wèn)題，以及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的法律責(zé)任。 （二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)——“條例”《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》 1.會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范

4、。 【注意】國(guó)務(wù)院——全國(guó)最高行政機(jī)關(guān) 2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。 3.典型代表：國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》。 （三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度——“辦法”、“準(zhǔn)則”、“制度”、“規(guī)范” 1.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。 2.會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門(mén)首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法。例如：《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

5、》等。 3.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)以文件形式印發(fā)的制度辦法，例如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的制定依據(jù)是會(huì)計(jì)法律（法律效力最高）、會(huì)計(jì)行政法規(guī)（法律效力次之）和會(huì)計(jì)規(guī)章（法律效力排第3）。 [提示]我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)

6、計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十一章內(nèi)容?；緶?zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時(shí)必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。 本節(jié)重點(diǎn)把握： 1.總體3個(gè)層次； 2.每一層次分別由誰(shuí)制定； 3.每個(gè)層次包含什么； 4.反過(guò)來(lái)，《》屬于哪個(gè)層次。 第二節(jié)　會(huì)計(jì)工作管理體制 會(huì)計(jì)工作管理體制是指國(guó)家劃分會(huì)計(jì)工作管理權(quán)限的制度。 三方面：會(huì)計(jì)工作的行政管理、會(huì)計(jì)工作的自律管理、單位會(huì)計(jì)工作管理 一、會(huì)計(jì)工作的行政管理 總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理（《會(huì)計(jì)法》第七條） 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)； 縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)

7、工作——分級(jí)管理。 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施（《會(huì)計(jì)法》第八條） 1.國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定并公布。 2.國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。 3.中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。　　 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 金融企業(yè)會(huì)

8、計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和 會(huì)計(jì)人員管理制度 總會(huì)計(jì)師條例 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則 　　（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理 1.會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，由我國(guó)縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)進(jìn)行管理。 2.會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行管理 從事社會(huì)審計(jì)的人員必須具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 考試成績(jī)合格并從事審計(jì)工作兩年以上的人員，才可以申請(qǐng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 3.會(huì)計(jì)市場(chǎng)的退出管理 （1）對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件

9、的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （2）除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，并取得由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書(shū)。 （3）代理記賬機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動(dòng)接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時(shí)，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可。 （4）發(fā)生違反會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法行為的，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷(xiāo)其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。 （三）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià) 我國(guó)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià)方式，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等。 （四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 監(jiān)督檢查的主體：財(cái)政部門(mén) 監(jiān)督

10、檢查的內(nèi)容： 【例1-2】P7 考察《會(huì)計(jì)法》的適用范圍。根據(jù)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。 二、會(huì)計(jì)工作的自律管理（了解） （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織，成立于1988年11月 2.最高權(quán)力機(jī)構(gòu)——全國(guó)會(huì)員代表大會(huì) 全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生理事會(huì) 3.理事會(huì)下設(shè)13個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì) （二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 1.創(chuàng)建于1980年。 2.財(cái)政部管轄的社會(huì)組織。 3.特點(diǎn)：學(xué)術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性、非營(yíng)利性 三、單位會(huì)計(jì)工作管理 （一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)

11、工作 《會(huì)計(jì)法》要求： 1.對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)； 2.應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整； 3.應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)； 4.不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 （二）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 1.隸屬于所在單位； 2.會(huì)計(jì)人員的任免、輪崗、提拔和調(diào)用由所在單位負(fù)責(zé)； 3.所在單位進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲； 4.單位應(yīng)對(duì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度、忠于職守、堅(jiān)持原則、成績(jī)顯著的會(huì)計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。 本節(jié)重點(diǎn)把握： 1.會(huì)計(jì)工作管理體制分為那幾個(gè)層次，分別又包含什么； 2.會(huì)計(jì)工作的行政管理（本節(jié)重

12、點(diǎn)）； 3.單位會(huì)計(jì)工作管理中單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)。 第三節(jié)　會(huì)計(jì)核算 一、總體要求 （一）會(huì)計(jì)核算依據(jù) 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 （1）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資料。 （

13、2）以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。 （二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求 會(huì)計(jì)資料，主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料，它是會(huì)計(jì)核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。 基本要求：任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 1.生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為。 （1）偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，即以假充真。 （2）變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料

14、，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。 （3）提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。 2.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體：任何單位和個(gè)人。 （1）為自己進(jìn)行的行為（為單位內(nèi)部的非法目的而實(shí)施）； （2）為他人進(jìn)行的行為。 【例1-5】提示關(guān)鍵字：涂改手段 （三）會(huì)計(jì)電算化的基本要求 為保證計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和安全，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)電算

15、化做了兩個(gè)方面的規(guī)定： 一是用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，其使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定； 二是用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。 二、會(huì)計(jì)核算的要求 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 一類(lèi)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)組織與外部————交換行為；如：產(chǎn)品銷(xiāo)售。 一類(lèi)是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的事件。如：計(jì)提折舊。 （1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，以及保函押金、各種備用金等。 有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)

16、券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。 （2）財(cái)物的收發(fā)，增減和使用 財(cái)物是指單位的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。（流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)） （3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。 債務(wù)：指單位承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。 （4）資本、基金的增減 （5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 收入：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用：指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 成本：指公司企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象

17、化了的費(fèi)用。 收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷單位經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。 （6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 表現(xiàn)為（盈利）（虧損） 包括：利潤(rùn)的形成和利潤(rùn)的分配兩個(gè)部分。 （7）其他事項(xiàng) 三、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定 會(huì)計(jì)憑證式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書(shū)面憑證，是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。 按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證 （一）原始憑證 1.內(nèi)容 2.填制和取得 辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 （1）必須填制或取得原始憑證； （2）必須及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 及時(shí)：一

18、般為一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期 3.審核 （1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。 （2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。 （3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。 4.錯(cuò)誤的更正 （1）各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改； （2）記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)局單位重開(kāi)或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章； （3）金額錯(cuò)誤不得更正，只能由原出具單位重開(kāi)；

19、（4）開(kāi)具單位應(yīng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證；對(duì)填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕。 （二）記賬憑證 記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照其性質(zhì)加以歸類(lèi)、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。 1.內(nèi)容 記賬憑證必須具備下列基本要素：（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱(chēng)和編號(hào)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（4）應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向及金額；（5）記賬符號(hào)；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的簽名或印章。 2.編制 （1）記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)； （2）作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過(guò)審核無(wú)

20、誤的原始憑證和有關(guān)資料。 四、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定 （一）依法建賬的法律規(guī)定 《會(huì)計(jì)法》第三條 各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。 《會(huì)計(jì)法》第三十六條　不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 1.“法”（判斷） 既包括《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。 2.設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿種類(lèi)和具體要求，要符合規(guī)定。 3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。 會(huì)計(jì)賬簿，是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系

21、統(tǒng)、連續(xù)、分類(lèi)地記錄和核算的簿記。是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分。 各單位要依附設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括4類(lèi)： （1）總賬——訂本賬 （2）明細(xì)賬——活頁(yè)賬 （3）日記賬——定本賬 （4）其他輔助賬簿（備查賬簿） 訂本賬： 活頁(yè)賬： （二）登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定 1.根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿 （1）依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則； （2）依據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。 2.按照記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿 （1）各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。 （2）會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方

22、法進(jìn)行更正。更正方法一般有劃線(xiàn)更正法、補(bǔ)充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）蓋章，以明確責(zé)任。 3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 4.禁止賬外設(shè)賬。 （三）賬目核對(duì) 賬目核對(duì)也稱(chēng)對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。 1.賬實(shí)相符。賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。 2.賬證相符。賬證相符時(shí)會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。 各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與其相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證記

23、錄（包括時(shí)間、編號(hào)、內(nèi)容、金額、記賬方向等）逐項(xiàng)核對(duì)，檢查是否一致。 3.賬賬相符。賬賬相符是會(huì)計(jì)賬簿之間對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。 （1）總賬各賬戶(hù)之間的核對(duì)； （2）總賬與明細(xì)賬之間的核對(duì)； （3）總賬與日記賬之間的核對(duì)； （4）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資賬與保管部門(mén)、使用部門(mén)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間的核對(duì)。 4.賬表相符。賬表相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。 五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，財(cái)務(wù)

24、會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。 （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 1.會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。（即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明） （1）會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩類(lèi)內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說(shuō)明。 （2）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)

25、定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般應(yīng)按如下順序和內(nèi)容進(jìn)行披露： ① 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 ② 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 ③ 重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。 ④ 重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 ⑤ 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。 ⑥ 對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。 ⑦ 或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后

26、、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總額）。 此外，下列各項(xiàng)未在與財(cái)務(wù)報(bào)告一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露： ① 企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。 ② 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ③ 母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng)。 3.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書(shū)面文字報(bào)告，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。 按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)包括如下內(nèi)容： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況。 （2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況。 （3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

27、 （4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制 《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)包括編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等問(wèn)題做出了明確規(guī)定。 1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)——必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。 2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。 （1）編制要求 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提出如下基本要求： ① 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

28、定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表； ② 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更； ③ 性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外； ④ 財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額一般不得相互抵消； ⑤ 當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。 （2）提供對(duì)象 各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象，向本單位、本單位的有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人等）以及政府有關(guān)管理部門(mén)（如財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)）等提供，以便于有關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門(mén)及時(shí)了

29、解經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此做出相關(guān)決策。 （3）提供期限 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 3.向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法必須一致。 4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等具體要求，由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此均有明確的規(guī)定。 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

30、審計(jì)的單位，在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，需將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。 （四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體 1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 2.《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。 六、會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

31、 會(huì)計(jì)檔案包括： 1.會(huì)計(jì)憑證類(lèi)：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證； 2.會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿； 3.財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告； 4.其他類(lèi)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)。 注意：各單位的財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》要求 1.會(huì)計(jì)檔案的妥善保管 （1）會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿(mǎn)后，移交單位的會(huì)計(jì)

32、檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)人繼續(xù)保管； （2）單位會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件； （3）采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。 2.會(huì)計(jì)檔案保管的期限 會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類(lèi)，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類(lèi)。保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。 （1）永久：會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告； （2）25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬； （3）5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單； （4）3年的：月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)告；

33、 （5）l5年的：其他。含所有會(huì)計(jì)憑證，總賬，明細(xì)賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會(huì)計(jì)移交清冊(cè)。 3.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷(xiāo)毀 （1）保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷(xiāo)； （2）保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止；正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案不得銷(xiāo)毀。 七、其他規(guī)定 （一）會(huì)計(jì)年度的規(guī)定 1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 2.《企業(yè)

34、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 3.我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷制，這是為了與我國(guó)的財(cái)政、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等年度保持一致。 （二）記賬本位幣的規(guī)定 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣（以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)繳稅款和工商年檢）。 （三）會(huì)計(jì)文字記錄的規(guī)定 1.會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)所有國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司

35、、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會(huì)計(jì)記錄文字都必須使用中文。 2.民族自治地方和在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)組織可以同時(shí)使用另外一種文字 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用民族自治地區(qū)通用的一種民族文字；在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)記錄，在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他通用文字是備選性的。 （四）財(cái)產(chǎn)清查的規(guī)定 1.在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并對(duì)賬實(shí)不符等問(wèn)題根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.財(cái)產(chǎn)清查制度，是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)

36、行清查核實(shí)的一種制度。 （五）會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。 企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的情況，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 本節(jié)重點(diǎn)把握： 1.整節(jié)內(nèi)容均為重要考點(diǎn)（考點(diǎn)細(xì)致繁雜）； 2.注意會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一些細(xì)節(jié)規(guī)定（分類(lèi)、要求）； 3.需要通過(guò)練習(xí)加強(qiáng)記憶。 學(xué)習(xí)建議： 建議大家學(xué)習(xí)本節(jié)內(nèi)容時(shí)動(dòng)手做出圖表，從宏觀角度掌握本節(jié)框架，進(jìn)而在

37、框架中填充細(xì)節(jié)，以達(dá)到更好的記憶效果。 第四節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督 目前我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門(mén)為主體的政府監(jiān)督。 一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 （一）概念 1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。 2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。 3.《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括： （1）會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確；

38、 （2）重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確； （3）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查； （4）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。 （二）主體和對(duì)象 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。 （三）基本要求 《會(huì)計(jì)法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】 2.重大對(duì)外

39、投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【財(cái)產(chǎn)清查制度中對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】 4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 （四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé) 1.對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 【例1-11】提

40、示：內(nèi)部控制制度——基本要求 二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 （一）概念 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。 （二）主體和對(duì)象 主體： 1.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。 2.審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。 對(duì)象： 1.財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施

41、行政處罰。 2.違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。 （三）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門(mén)可以依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督： （1）各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。 具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。 （2）各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。 （3）各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 （4）各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。 （5）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指

42、導(dǎo)。 具體包括：出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容。 【例1-12】提示：將李某觀點(diǎn)分點(diǎn)來(lái)作答。李某的觀點(diǎn)是二點(diǎn)，因此要說(shuō)明兩處錯(cuò)誤，并提出依據(jù)。 三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 （一）概念 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 1.區(qū)別： （1）獨(dú)立性不同 （2）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 （3）職責(zé)和作用不同　　 　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性不同 完全獨(dú)立于被審

43、計(jì)單位 受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對(duì)獨(dú)立性 標(biāo)準(zhǔn)不同 國(guó)家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計(jì)行業(yè)規(guī)范 以本單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制要求、規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn) 職責(zé)和作用不同 對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)； 目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性做出評(píng)價(jià) 審計(jì)結(jié)果只對(duì)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門(mén)、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，不對(duì)外公開(kāi)； 目標(biāo)是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 　?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)： （1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告； （2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

44、； （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； （4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 2.承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)： （1）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度； （2）擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)； （3）代理納稅申報(bào)； （4）代理記賬； （5）辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)； （6）提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)和管理咨詢(xún)； （7）代理申請(qǐng)工商注冊(cè)登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件； （8）培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員； （9）其他的會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 3.《會(huì)計(jì)法》對(duì)委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為的規(guī)范： （1）委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相

45、關(guān)的會(huì)計(jì)資料。 （2）任何人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。 （3）財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有監(jiān)督的責(zé)任?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！? 本節(jié)重點(diǎn)把握： 1.會(huì)計(jì)監(jiān)督分為幾個(gè)層次，每個(gè)層次具體包括內(nèi)容； 2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是重點(diǎn)； 3.每個(gè)層次的監(jiān)督主體和對(duì)象。 第五節(jié)　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)——各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員——直接從事會(huì)計(jì)工作的人員 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 《會(huì)計(jì)法》對(duì)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)問(wèn)題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根

46、據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 （一）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 各單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要來(lái)決定，即各單位可以根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)情況決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 考慮如下因素： （1）單位規(guī)模的大??； （2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)； （3）經(jīng)營(yíng)管理的要求。（最基本的） 2.不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員 會(huì)計(jì)主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。不同于通常所說(shuō)的會(huì)

47、計(jì)主管、主管會(huì)計(jì)、主辦會(huì)計(jì)。（判斷） 會(huì)計(jì)崗位設(shè)置原則：可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（判斷） 會(huì)計(jì)崗位：稽核、檔案管理。 （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 1.概念 會(huì)計(jì)主管人員，是負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。它不同于通常所說(shuō)的“會(huì)計(jì)主管”、“主管會(huì)計(jì)”、“主辦會(huì)計(jì)”。 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)——負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員）——負(fù)責(zé)人：被指定為會(huì)計(jì)主管人員的人 【提示】注意區(qū)分會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員。 2.任職資格 （1）具備一般會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本條件——會(huì)計(jì)從業(yè)資格 （2）具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資

48、格、工作經(jīng)歷等條件 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 3.會(huì)計(jì)人員回避制度 （1）范圍： 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 （2）內(nèi)容： ①單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員； ②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以?xún)?nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 【例1-13】提示：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)

49、計(jì)主管人員）任職資格；回避制度。 二、代理記賬 （一）概念 代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 《代理記賬管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。 （二）業(yè)務(wù)范圍 1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 2.對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

50、對(duì)外提供。 3.向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)資料。 4.委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （三）委托人義務(wù) 1.對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證。 2.應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。 3.及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的憑證和其他相關(guān)資料。 4.對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。 （四）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 2.對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。 3.對(duì)委托人示意

51、要求做出的會(huì)計(jì)處理，提供不實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。 4.對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格 （一）概念 會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門(mén)檻”。 （二）適用范圍 1.適用單位：國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織 2.適用崗位： ①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）； ②出納； ③稽核； ④資本、基金核算； ⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算； ⑥工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算； ⑦財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員） ⑧總賬

52、； ⑨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制； ⑩會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。 （三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。 2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件。 3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國(guó)家教育行政主管部門(mén)認(rèn)可的中專(zhuān)以上（含中專(zhuān)，下同）會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。 會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)包括：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。 （四）證書(shū)管理 1.上崗注冊(cè)登記。 持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫(xiě)注冊(cè)登記表

53、，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。 2.離崗備案。 持證人員離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。 持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。 4.變更登記。 持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更應(yīng)向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 （五）繼續(xù)教育 1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的概念和特點(diǎn)。 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資

54、格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高和保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。 對(duì)象：取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員。 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)： （1）針對(duì)性，即針對(duì)不同對(duì)象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問(wèn)題； （2）適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用； （3）靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。 2.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。 （1）會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) （2）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度 （3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 （4）其他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī) 3.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求。 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括

55、接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。 四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格 1.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)，是區(qū)分會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。 2.《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。 （二）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為：初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。 初級(jí)資格考試科目包括：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)； 中級(jí)資格考試科目包括：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法

56、。 高級(jí)考試科目為：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，成績(jī)合格證在全國(guó)范圍內(nèi)3年有效。 五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的要求： 1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。 2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。 4.要建立崗位責(zé)任制。 （1）根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位一般分為：總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（

57、會(huì)計(jì)主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；會(huì)計(jì)電算化崗位；會(huì)計(jì)檔案管理崗位。 （2）對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位；正式移交檔案管理部門(mén)之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門(mén)的人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位。醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫(kù)房記賬員、商場(chǎng)收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會(huì)計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。 六、會(huì)計(jì)人員的工作交接 會(huì)計(jì)工作交接，是指會(huì)

58、計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職時(shí)，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。 （一）范圍 1.臨時(shí)離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專(zhuān)人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。 2.臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。 3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）程序 一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)

59、構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。 1.交接前的準(zhǔn)備工作。 （1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。 （2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。 （3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。 （4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤(pán)、磁帶等內(nèi)容。 （5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)

60、主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員等情況等向接替人員介紹清楚。 2.移交點(diǎn)收。 接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收。具體要求是： （1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。 （2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。 （3）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中加以說(shuō)明，由移交人負(fù)責(zé)。 （4）銀行存款賬戶(hù)余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)

61、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符； 各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶(hù)余額，要與總賬有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)相符； 對(duì)重要實(shí)物要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)余額較大的往來(lái)賬戶(hù)要與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)。 （5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。 （6）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后，方可交接。 3.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。 對(duì)監(jiān)交的具體要求是： （1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。 （2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。 4.交接

62、后的有關(guān)事宜。 （1）會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q(chēng)，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。 （2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。 （3）移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 會(huì)計(jì)人員工作交接書(shū) 移交人吳XX因工作調(diào)動(dòng)，經(jīng)廠財(cái)務(wù)科決定，將其擔(dān)任的存貨核算會(huì)計(jì)崗位工作移交給武XX接替?，F(xiàn)按《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》的規(guī)定，辦理如下交接手續(xù)： （一）移交前業(yè)已受理的全部存貨核算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，已由移交人填制完畢。 （二

63、）截至交接之日，凡應(yīng)登記的賬簿，已登記完了，并在明細(xì)賬最后一筆余額之處加蓋了移交人印章，以示負(fù)責(zé)。 （三）……………………………… （八）移交的賬簿有： 1.材料采購(gòu)明細(xì)賬本 2.應(yīng)付購(gòu)貨款明細(xì)賬本 3.…………………………………… （九）……………………………… 移交人：吳XX（簽章）　　接管人：武XX（簽章）　　監(jiān)交人：郭XX（簽章） 總會(huì)計(jì)師：紀(jì)XX（簽章） XX農(nóng)牧機(jī)械制造廠財(cái)務(wù)科（公章） 20XX年X月X日 （三）交接人員的責(zé)任 交接工作完成后，移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真

64、實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。 【例1-16】提示：交接人員的責(zé)任。 本節(jié)重點(diǎn)把握： 1.單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)部相關(guān)人員的任職資格； 2.代理記賬機(jī)構(gòu)； 3.從業(yè)資格證書(shū)的管理及繼續(xù)教育； 4.會(huì)計(jì)人員工作交接（程序、責(zé)任）。 第六節(jié)　法律責(zé)任 一、法律責(zé)任概述 法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對(duì)違法者的制裁。 法律責(zé)任分為：民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 本節(jié)主要介紹違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任形，包括：行政責(zé)任

65、和刑事責(zé)任。 （一）行政責(zé)任——是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有：行政處罰和行政處分兩種方式。 1.行政處罰——特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。 《行政處罰法》對(duì)行政處罰的種類(lèi)和實(shí)施做出了如下規(guī)定： （1）行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照；行政拘留等。 （2）行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。 （3）對(duì)當(dāng)事人的同一

66、個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。 （4）行政機(jī)關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。 （5）行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。 2.行政處分——國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。 行政處分的形式有：警告；記過(guò)；記大過(guò)；降級(jí)；撤職；開(kāi)除（6項(xiàng)）等。 （二）刑事責(zé)任——犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別： 一是追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；追究行政責(zé)任的是一般違法行為； 二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究；追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定； 三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。 刑事責(zé)任是觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國(guó)家審判機(jī)關(guān)給予的制裁后果，包