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解讀國家稅務(wù)總局公告第53號

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1、解讀國家稅務(wù)總局公告2012年第53號:關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題 作者:國家稅務(wù)總局辦公廳 日期:2012-12-28   最近,稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第53號),進(jìn)一步明確了律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅政策執(zhí)行口徑問題?,F(xiàn)解讀如下:   一、該《公告》出臺的背景是什么?   2000年,為了規(guī)范和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理,稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號),明確了相關(guān)個人所得稅問題。但

2、是,隨著律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配形式的變化以及稅務(wù)部門的征收方式逐步由核定征收改為查賬征收,又出現(xiàn)了一些新的情況和問題。為此,稅務(wù)總局在充分聽取律師事務(wù)所從業(yè)人員和稅務(wù)干部意見的基礎(chǔ)上,按照積極推進(jìn)對律師行業(yè)查賬征收的原則,同時又考慮到律師行業(yè)的實(shí)際情況,制定下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》。   二、作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),為何由律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定?   一些律師反映,近十年來物價上漲較快,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一直沒有調(diào)整,律師調(diào)查取證的事項越來越多,辦案費(fèi)用提升較快,國稅發(fā)[2000]149

3、號第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費(fèi)用實(shí)際支出的需要,建議適當(dāng)調(diào)高限額。根據(jù)各地辦案費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況,各地律師和稅務(wù)干部普遍認(rèn)為,限額調(diào)高到35%比較合適,為此,《公告》對該限額進(jìn)行了調(diào)整,由律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。同時強(qiáng)調(diào),實(shí)行收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。   該規(guī)定的適用對象是實(shí)行收入分成辦法的雇員律師。   三、為何廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定?   前些年,一些律師取得的法律顧問費(fèi)等收入直接由個人收走,不匯入律師事務(wù)所,律師事務(wù)所對這部分收入無法監(jiān)控。經(jīng)過多年的

4、規(guī)范,現(xiàn)在律師直接從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金的現(xiàn)象基本消除,律師取得的上述收入也就能與從律師事務(wù)所取得的其他收入一起合并繳納個人所得稅。為此,稅務(wù)總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務(wù)所的建議,修改了相應(yīng)稅收政策。   四、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時,對一些確實(shí)不能提供合法有效票據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用能否扣除?   鑒于律師在辦案過程和參加一些公益事業(yè)等活動中發(fā)生的一些費(fèi)用難以取得票據(jù)和費(fèi)用難以足額彌補(bǔ)等實(shí)際情況,同時考慮到了律師之間收入的差距,在深入調(diào)研基礎(chǔ)上,《公告》明確了合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時, 應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)

5、定扣除費(fèi)用;對確實(shí)不能提供合法有效票據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用,經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后,可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用:個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分,按8%扣除;個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分,按6%扣除;個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分,按5%扣除。   五、為何《公告》第一條和第三條規(guī)定了執(zhí)行期限?   考慮到律師行業(yè)普遍對財務(wù)管理重視不夠,大多數(shù)律師事務(wù)所多年來沒有進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算和財務(wù)管理,有的律師事務(wù)所甚至沒有專職會計,建賬建制需要一個過程,律師行業(yè)經(jīng)營活動中收支票據(jù)管理的規(guī)范需得逐步解決,給一個過渡期,有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。   六、對律師

6、的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)有什么特殊規(guī)定?為什么?   律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用,可據(jù)實(shí)扣除。   考慮到全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強(qiáng)制要求,有行業(yè)特殊性,又與律師的本職工作直接相關(guān),可以作為費(fèi)用處理。律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用不適用該規(guī)定。   該規(guī)定的適用對象是所有律師。   附:   國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告   發(fā)文字號:國家稅務(wù)總局公告2012年第53號   現(xiàn)對律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題公告如下:   一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得

7、稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定,調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。   實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。   二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定,律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。   三、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有

8、關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用;對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用,經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后,可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用:個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分,按8%扣除;個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分,按6%扣除;個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分,按5%扣除。   不執(zhí)行查賬征收的,不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。   四、律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用,可據(jù)實(shí)扣除。   五、律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費(fèi)用和列支標(biāo)準(zhǔn),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[1997]43號)等文件的規(guī)定執(zhí)行。   六、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。   特此公告。

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