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1、 黑龍江農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 畢　業(yè)　論　文 淺析個人所得稅的納稅籌劃（華文新魏加粗） 系　　別： 經(jīng)濟(jì)管理系 專業(yè)班級： 會計電算化（B3）09-1 學(xué)生學(xué)號： 0904070108 學(xué)生姓名： 叢鑫淼 指導(dǎo)教師： 朱敏麗  黑龍江農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 學(xué)生畢業(yè)設(shè)計任務(wù)書 學(xué)生姓名 叢鑫淼 學(xué) 號 0904070108 班 級 會計電算

2、化B3-09-1 聯(lián)系方式 15246489907 專 業(yè) 會計電算化 承擔(dān)指導(dǎo) 任務(wù)單位 指導(dǎo)教師姓名 朱敏麗 指導(dǎo)教師職稱 講師 畢業(yè)設(shè)計題目 淺談會計電算化發(fā)展趨勢分析 畢業(yè)設(shè)計開題時間 2011.3.1 設(shè)計完成時間 2011.8.30 教研室 審定 意見 同 意 教研室主任簽字： 2011年3月5日 系（部） 審定 意見 同 意 系主任簽字：

3、 2011年3月5日 注：此表一式三份，系（部）、指導(dǎo)教師和學(xué)生各一份，由指導(dǎo)教師負(fù)責(zé)填寫。 附件3 淺析個人所得稅的納稅籌劃 摘要:隨著社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、居民收入水平的不斷提高,個人所得稅的納稅主體日漸龐大,因此盡可能減輕稅負(fù),獲得最大收益就成了一個重要的研究內(nèi)容,因此有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。文章從個人所得稅籌劃的意義入手，提出了工薪個人所得稅籌劃的思路和方案，以有利于調(diào)動員工的積極性。 關(guān)鍵詞:工資薪酬； 個人所得稅； 納稅籌劃 伴隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的新變化以及面臨的新挑戰(zhàn)，我國居民個人收入來源和形式日趨多樣化多極化，無可避免的會使越來越多的個人成

4、為個人所得稅的重要來源。與之相應(yīng)，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢，從維護(hù)切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人自身的重視。那么，使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個重要的研究內(nèi)容，有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。 1.個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性 目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。在這種背景下，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的

5、現(xiàn)實意義，很有研究必要。 納稅籌劃有利于激勵納稅人增強(qiáng)納稅意識納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學(xué)到了財稅政策，法規(guī)知識。此外，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會自覺不自覺地進(jìn)一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。 納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程是稅

6、法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。 總之，運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從個體角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益；而且有助于提高納稅人的納稅意識。從整體角度看，對于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控具有重要理論和現(xiàn)實意義 2.個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及提出的新要求 我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人

7、們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實踐的探索。 　　隨著稅收征管力度的加大，納稅人偷逃稅款的空間越來越小，況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說，應(yīng)將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上，而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方

8、案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多?！币虼?，對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就成了不少市民關(guān)心的話題之一。 3.個人所得稅納稅籌劃的基本思路 3.1充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素 影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，

9、所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。同時也可以通過增加一些允許扣除的費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納所得稅額?！　? 3.2合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策 稅收優(yōu)惠是國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。個人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 4.納稅籌劃的實施方案 企業(yè)員工收入主要是指工資收入，包括每月發(fā)放的工資、年終獎兩種。員工每月應(yīng)納的個稅和年終獎所納個稅之和便是員工個稅的總支出。為使員工個稅稅負(fù)最小化，就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎應(yīng)納所得稅適用稅

10、率最低。 4.1獎金按月發(fā)放的稅收籌劃 員工每月獎金盡量在年度內(nèi)均衡發(fā)放，得以適用較低稅率，使稅后收入較高，降低員工繳稅成本。 比如王先生2009年月工資收入3 000元．6月份又領(lǐng)取公司獎金8 000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計算過程如下： 6月應(yīng)納個人所得稅為（3 000+8 000-2 000）20%- 375=1 425（元）。7月應(yīng)納個人所得稅為（3 000-2 000）10% -25=75，這樣王先生6月、7月共應(yīng)納稅1 425+75=1 500元。 如果王先生獎金分兩次發(fā)放，即6月、7月每月平均發(fā)放4000元，這樣，王先生兩個月的納稅情況起了變化：

11、6月、7月應(yīng)納稅額各為（3 000+4 000 -2 000）x15%- 125=625(元)則2個月共應(yīng)納稅6252=1 250元。以上分析得出，第二種方法獎金平均發(fā)放，適用稅率在較低標(biāo)準(zhǔn)，可以使王先生少繳稅250元。 4.2最優(yōu)納稅籌劃 根據(jù)月獎和年終獎分別進(jìn)行稅收籌劃，可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅，合理分配各月獎金和年終獎可找到最佳方案?，F(xiàn)以下例來分析： 王先生全年工資獎金收入約為42 000元，有四種方案來進(jìn)行對比。 方案一：月工資2 500元，年終一次性獎金為12 000元。12個月工資應(yīng)納稅為(2 500 -2 000)5%12=300；年終獎應(yīng)納稅為12 00010% -

12、 25=1 175；全年應(yīng)納個人所得稅為300+1175=1475元。 方案二：月工資2 500元，7月發(fā)半年獎4000元，12月發(fā)年終獎8000元。 除7月外11個月工資應(yīng)納稅為(2 500 -2 000) x5%11=275；7月工資應(yīng)納稅為（6 500 -2 000）15% - 125=550；年終獎應(yīng)納稅為8 00010% - 25=775；全年應(yīng)納稅為275+ 550+ 775=1 600元。 方案三：月工資2 500．月獎金1 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 500 -2 000)10% - 25]12=1 500元。 方案四：月工資2 500元，月獎金500元，年終一次性獎

13、金6 000元。全年應(yīng)納稅為[（3 000 -2 000）10% -25]12=900;年終獎應(yīng)納稅為6 0005%=300；全年應(yīng)應(yīng)納稅為900+300=1 200元。 從以上方案來看，方案四按月發(fā)放獎金，年終獎一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎分月發(fā)放時，稅率反而提高了?？梢钥闯鋈绾巫畲蠡乩枚惙ǖ亩愂辗梢?guī)定和政策是這種籌劃的關(guān)鍵。 5.結(jié)論 第一，按月均衡發(fā)放工資獎金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當(dāng)企業(yè)員工日常工資薪金應(yīng)納個人所得稅的稅率與年終獎應(yīng)納稅稅率不同時，可以從員工的角度出發(fā)，根據(jù)企業(yè)實際情況對工資獎金發(fā)放方法進(jìn)行節(jié)稅考慮。其主要方法是，通過不同的發(fā)放方式籌劃，盡可能將員

14、工收入控制在最低的稅率上，從而使收入均衡，避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提高一個稅率級，就應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎適用稅率，那可以將獎金納入工資當(dāng)中。 第二，通過獎金的合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是將當(dāng)年的年終獎除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。同時與獎金分期付款方式相結(jié)合，這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無效區(qū)間的最低金額6000元發(fā)放，并綜合獎金分期發(fā)放，無疑是最好的選擇。 工資薪酬的納稅籌劃必須在稅

15、法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個人所得稅稅負(fù)最小化。但納稅籌劃要具體問題具體分析，不可能有完全一樣的籌劃方法，而且隨著稅收制度的不斷變化，相應(yīng)的納稅籌劃也要隨之變化。通過合理地對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，對企業(yè)和個人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。對國家來說，雖然暫時稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后，將會給國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從廣義來講，納稅籌劃對個人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。 參考文獻(xiàn)： 1.周佩

16、，個人所得稅納稅籌劃案例——稿酬所得納稅籌劃，西華大學(xué)學(xué)報； 2.朱青，我國個人所得稅的籌劃要略，涉外稅務(wù),2009(9) ； 3.趙希海，個人所得稅納稅籌劃常用方法探討，財會通訊（理財版），2010(2)； 4.錢春杰，工資薪金的個人所得稅籌劃，財務(wù)與會計（理財版），2009(11)； 5.趙希海，《個人所得稅納稅籌劃常用方法探討》，《財會通訊》(理財版)2009年第2期 黑龍江農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理 系（部）學(xué)生畢業(yè)設(shè)計成績評價表 姓 名 叢鑫淼 學(xué) 號

17、 0904070108 專 業(yè) 會計電算化 班 級 會計電算化B3-09-1 畢業(yè)設(shè)計題目 淺析個人所得稅的納稅籌劃 指導(dǎo)教師 朱敏麗 職 稱 講師 總成績 成績 指導(dǎo)教師評語及成績： 指導(dǎo)教師簽字： 2011年9月 日 成績 評閱教師評語及成績： 評閱教師簽字： 2011年9月 日 成績 評價小組評語及成績： 評價小組組長簽字： 評價小組成員簽字： 2011年9月 日  11