《01《企業(yè)會計準則講解()》第一章 基本準則》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《01《企業(yè)會計準則講解()》第一章 基本準則（14頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、《企業(yè)會計準則講解（2008）》第一章 基本準則 蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁

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3、莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀

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12、、具體準則和會計準則應用指南和解釋等，基本準則是企業(yè)會計準則體系的概念基礎，是具體準則、應用指南和解釋等的制定依據(jù)，地位十分重要。基本準則是在1992發(fā)布的《企業(yè)會計準則》的基礎上，借鑒國際慣例，結(jié)合我國實際情況，根據(jù)形勢發(fā)展的需要作了重大修訂和調(diào)整，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，如實報告企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，供投資者等財務報告使用者做出合理決策，完善資本市場和市場經(jīng)濟將發(fā)揮積極作用。 一、基本準則的地位和作用 （一）基本準則的地位 國際會計準則理事會、美國等國家或者地區(qū)在其會計準則制定中，通常都制定有“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和有關(guān)國家或地區(qū)

13、會計準則的概念基礎，也是會計準則制定應當遵循的基本法則。 我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，在企業(yè)會計準則體系建設中扮演著同樣的角色，在整個企業(yè)會計準則體系中具有統(tǒng)馭地位。同時，我國會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分。根據(jù)《立法法》規(guī)定，我國的法規(guī)體系通常由四個部分構(gòu)成：一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。其中，法律是由全國人民代表大會常務委員會通過，由國家主席簽發(fā)。行政法規(guī)由國務院常務委員會通過，由國務院總理簽發(fā)。部門規(guī)章由國務院主管部門部長以部長令簽發(fā)。我國企業(yè)會計準則體系中，基本準則屬于部門規(guī)章，是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令

14、簽發(fā)的；具體準則、應用指南和解釋屬于規(guī)范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日財政部又分別印發(fā)了第1號和第2號企業(yè)會計準則解釋。 （二）基本準則的作用 基本準則在企業(yè)會計準則體系中具有重要地位，其作用主要如下： 一是統(tǒng)馭具體準則的制定?；緶蕜t規(guī)范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等在內(nèi)的基本問題，是制定具體準則的基礎，對各具體準則的制定起著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準則的內(nèi)在一致性。我國基本準則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則（即基本準則）”。在企業(yè)會計準則體系的建

15、設中，各項具體準則也都明確規(guī)定按照基本準則的要求進行制定和完善。 二是為會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。在會計實務中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應當對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應當嚴格遵循基本準則的要求，尤其是基本準則關(guān)于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規(guī)定。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未做出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務問題的規(guī)范作用。 二、基本準則規(guī)范的主要內(nèi)容

16、 基本準則的制定吸收了當代財務會計理論研究的最新成果，反映了當前會計實務發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國際上財務會計概念框架的發(fā)展動態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財務會計概念體系，從不同角度明確了整個會計準則需要解決的基本問題，內(nèi)容包括以下方面： 一是關(guān)于財務報告目標。基本準則明確了我國財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。 二是關(guān)于會計基本假設?；緶蕜t強調(diào)了企業(yè)會計確認、計量和報告應當以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量為會計基本假設。 三是關(guān)于會計基礎。基本準則堅持了企業(yè)會計確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。 四是關(guān)于會計信息質(zhì)量要求

17、?；緶蕜t建立了企業(yè)會計信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財務報告中提供的會計信息應當滿足會計信息質(zhì)量要求。 五是關(guān)于會計要素分類及其確認、計量原則。基本準則將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素，同時對各要素進行嚴格定義。會計要素在計量時以歷史成果為基礎，可供選擇的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 六是關(guān)于財務報告?；緶蕜t為了實現(xiàn)財務報告目標，明確了財務報告的基本概念、應當包括的主要內(nèi)容和應反映信息的基本要求等。 本章著重講解了財務報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務報告等問題。 第二節(jié)

18、財務報告目標、會計基本假設和會計基礎 一、財務報告目標 基本準則對財務報告目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置，彰顯了財務報告目標在企業(yè)會計準則體系中的重要作用?；緶蕜t規(guī)定，財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。 財務報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點。近年來，我國企業(yè)改革持續(xù)深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，資本市場快速發(fā)展，機構(gòu)投資者及其他投資者

19、隊伍日益壯大，對會計信息的要求日益提高，在這種情況下，投資者更加關(guān)心其投資的風險和報酬，他們需要會計信息來幫助其做出決策，比如決定是否應當買進、持有或者賣出企業(yè)的股票或者股權(quán)，他們還需要信息來幫助其評估企業(yè)支付股利的能力等。因此，基本準則將投資者作為企業(yè)財務報告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。 根據(jù)投資者決策有用目標，財務報告所提供的信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成

20、的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。 除了投資者之外，企業(yè)財務報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。例如，企業(yè)貸款人、供應商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財務風險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等，他

21、們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(尤其是經(jīng)濟活動)、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等；社會公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟做出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務等，因此，在財務報告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。應當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營

22、管理的企業(yè)各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人等也需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責任情況和業(yè)績，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。 財務報告目標要求滿足投資者等財務報告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財務報告的決策有用觀，財務報告目標要求反映企業(yè)管

23、理層受托責任的履行情況，體現(xiàn)為財務報告的受托責任觀。財務報告的決策有用觀和其受托責任觀是統(tǒng)一的，投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營，希望獲得更多的投資回報，實現(xiàn)股東財富的最大化，從而進行可持續(xù)投資；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，努力實現(xiàn)資產(chǎn)安全完整，保值增值，防范風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就能夠更好地持續(xù)履行受托責任，以為投資者提供回報，為社會創(chuàng)造價值，從而構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營者的目標。由此可見，財務報告的決策有用觀和受托責任觀是有機統(tǒng)一的。 二、會計基本假設 會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體

24、、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 （一）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當反映特定對象的經(jīng)濟活動，才能實現(xiàn)財務報告的目標。 在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。 首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計實務中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影

25、響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。 其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務

26、會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同酌法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在

27、持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))的整個期間的交易或者事項的會計處理。一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時就應當停止使用這個假設，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經(jīng)濟決策。 （三）會計分期 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，

28、按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息，需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。 在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的

29、會計年度的報告期間。 （四）貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較；不便于會計計量和經(jīng)營管理。只有選擇貨幣這一共同尺度進行計量，才能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。

30、在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關(guān)非財務信息來彌補上述缺陷。 三、會計基礎 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。權(quán)責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 在實務中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如

31、，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付妁現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。 在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中，權(quán)責發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過修訂后，基本準則將權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)

32、定，其原因是權(quán)責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎，貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量關(guān)系到投資者決策、完善資本市場、以及市場經(jīng)濟秩序等重大問題，何謂高質(zhì)量會計信息以及如何提高會計信息質(zhì)量，會計準則進行了明確規(guī)定。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要

33、求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的重要基礎和關(guān)鍵所

34、在，如果企業(yè)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質(zhì)量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序混亂。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到： （一）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。 （二）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應當充分披露。

35、 （三）在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用

36、者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠性為基礎的，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目

37、標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。投資者等等財務報告使用者通過閱讀、分析、使用財務報告信息，能夠了解企業(yè)的過去和現(xiàn)狀，以及企業(yè)凈資產(chǎn)或企業(yè)價值的變化過程預測未來發(fā)展趨勢，從而作出科學決策。 會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應當在財務報告中予以充分披露。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義： (一)同一企業(yè)

38、不同時期可比。為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，做出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。 (二)不同企業(yè)相同會計期間可比。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息

39、質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。 可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會計政策應當統(tǒng)一，比如新企業(yè)會計準則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實現(xiàn)了上市公司會計信息的可比性；之后新準則實施范圍進一步擴大，將會實現(xiàn)所有大中型企業(yè)實施新準則的目標，解決不同企業(yè)之間會計信息的可比性問題。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多

40、數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。 又如，在企業(yè)合并中，經(jīng)常會涉及到“控制”的判斷，有些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50以下股份，但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策的，就不應當簡單地以持股比例來判斷控制權(quán)，而應當根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。

41、 再如，關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準則規(guī)定進行確認、計量、報告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質(zhì)量；由此可見，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。 財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當

42、根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次計入當期損益。 七、謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失

43、，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認或有資產(chǎn)，只有當相關(guān)經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認；相反，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時義務時，應當及時確認為預計負債，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。 再如，企業(yè)在進行所得稅會計處理時，只有在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；而對于發(fā)生的相關(guān)應納稅暫時性差異，則應當及時足額確認遞延所得稅負債，這也是會計信息謹慎性要求的具體體現(xiàn)。 謹慎性的應用不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收入，或者故

44、意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是不符合會計準則要求的。 八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會

45、計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。 第四節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類?；緶蕜t規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。 一、

46、資產(chǎn)的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征： 1．資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會

47、計上對資產(chǎn)的定義。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。 2．資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日常活動；帶來經(jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。 資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資

48、產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，待處理財產(chǎn)損失以及某些財務掛帳等，由于不符合資產(chǎn)定義，均不應當確認為資產(chǎn)。 3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交

49、易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。 (二)資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件： 1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 從資產(chǎn)的定義來看，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；

50、反之，不能確認為資產(chǎn)。 2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 財務會計系統(tǒng)是一個確認、計量和報告的系統(tǒng)，其中可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。只有當有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。在實務中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很

51、小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。 二、負債的定義及其確認條件 (一)負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下特征： 1．負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬

52、款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。 2．負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、

53、部分提供勞務形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。 3．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。 (二)負債的確認條件 將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件： 1．與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 從負債的定義來看，負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但是履行義務所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如

54、果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。 2．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關(guān)義務所

55、需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風險等因素的影響。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件 （一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。 （二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤

56、構(gòu)成，商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。 所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目下反映。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，利得包括直接

57、計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當期利潤的利得。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出，損失包括直接計入所有者權(quán)益的損失和直接計入當期利潤的損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。 留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。 （三）所有者權(quán)益的確認條件 所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的

58、凈額，反映所有者（股東）財富的凈增加額。通常企業(yè)收入增加時，會導致資產(chǎn)的增加，相應地會增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費用時，會導致負債增加，相應地會減少所有者權(quán)益。因此，企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負債的質(zhì)量直接決定著企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。 所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，負債反映的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，而且通常債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)要優(yōu)先于所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，因此，所有者享有的是企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，兩者在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當嚴格區(qū)分負債和所有者權(quán)益，以如實反映企業(yè)的財務狀況，尤其是企業(yè)的償債能力和產(chǎn)權(quán)比率等。在

59、實務中，企業(yè)某些交易或者事項可能同時具有負債和所有者權(quán)益的特征，在這種情況下，企業(yè)應當將屬于負債和所有者權(quán)益的部分分開核算和列報。例如，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應當將其中的負債部分和權(quán)益性工具部分進行分拆，分別確認負債和所有者權(quán)益。 四、收入的定義及其確認條件 (一)收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征： 1．收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻? 日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨

60、詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，日常活動是確認收入的重要判斷標準，凡是日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?，所形成的凈利益就不應確認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻?，應當確認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒?，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。 2．收入會導致所有者權(quán)益的增加

61、與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權(quán)益的增加，不會導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。不應將其確認為收入，應當確認一項負債。 3．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應當收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權(quán)益。 (

62、二)收入的確認條件 企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在一些差別，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。 五、費用的定義及其確認條件 (一)費用的定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定

63、義，費用具有以下特征： 1．費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻? 費用必須是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻?，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。因日常活動所產(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費用等。將費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。 2．費用會導致所有者權(quán)益的減少 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者權(quán)益的減少，不會導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。 3．費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的

64、流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加(最終也會導致資產(chǎn)的減少)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。 (二)費用的確認條件 費用的確認除了應當符合定義外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)

65、果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 六、利潤的定義及其確認條件 (一)利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。 (二)利潤的來源構(gòu)成 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接

66、計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 (三)利潤的確認條件 利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 七、會計要素計量屬性及其應用原則 (一)會計要素的計量屬性 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 1．歷史成本 歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價