《企業(yè)所得稅相關(guān)政策解讀 企業(yè)所得稅培訓(xùn)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)所得稅相關(guān)政策解讀 企業(yè)所得稅培訓(xùn)（46頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第29號 3 縣級以上人民縣級以上人民政府政府將國有將國有資產(chǎn)資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金國家資本金（包括資本公積包括資本公積）處理。）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ) 企業(yè)取得的各類財政性企業(yè)取得的各類財政性資金資金，除屬于，除屬于國家投資國家投資和資金使用和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 財稅財稅【

2、2008】151號號企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理4 案例：案例： 2010 2010年年0707月月2727日，東方航空發(fā)布關(guān)于與云南省國資日，東方航空發(fā)布關(guān)于與云南省國資委共同投資設(shè)立東航云南公司的公告，合資公司注冊資本委共同投資設(shè)立東航云南公司的公告，合資公司注冊資本為人民幣為人民幣 36.6154 36.6154億元，東方航空公司以現(xiàn)金及資產(chǎn)出資共億元，東方航空公司以現(xiàn)金及資產(chǎn)出資共計人民幣計人民幣 23.80001 23.80001億元，占合資公司注冊資本的億元，占合資公司注冊資本的 65% 65%，其中：，其中：現(xiàn)金出資人民幣現(xiàn)金出資人民幣 7 7億元；以雙方確認(rèn)的經(jīng)評估的云

3、南分公司億元；以雙方確認(rèn)的經(jīng)評估的云南分公司與航空營運相關(guān)的凈資產(chǎn)出資人民幣與航空營運相關(guān)的凈資產(chǎn)出資人民幣 16.80001 16.80001億元；云南省億元；云南省國資委以現(xiàn)金及土地使用權(quán)出資共計人民幣國資委以現(xiàn)金及土地使用權(quán)出資共計人民幣 12.81539 12.81539億元，億元，占合資公司注冊資本的占合資公司注冊資本的 35% 35%，其中：現(xiàn)金出資人民幣，其中：現(xiàn)金出資人民幣2.5385 2.5385 億元；雙方確認(rèn)的昆明新機(jī)場部分土地使用權(quán)作價出資，總億元；雙方確認(rèn)的昆明新機(jī)場部分土地使用權(quán)作價出資，總價為人民幣價為人民幣10.2768910.27689億元。億元。5 縣級以上

4、人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按門用途并按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅（財稅201170號）號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。府確定的接收價值計算不征稅收入。企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其

5、他部門取得的企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：中減除： A.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件件； B.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；資金管理辦法或具體管理要求； C.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。企業(yè)對該資金以及以

6、該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 財稅財稅【2008】151號、國家稅務(wù)總局公告號、國家稅務(wù)總局公告2012年第年第15號號 案例：案例： 2014 2014年年5 5月月2828日，達(dá)意隆公司發(fā)布關(guān)于收到政日，達(dá)意隆公司發(fā)布關(guān)于收到政府補(bǔ)助資金的公告，稱公司近日收到政府補(bǔ)助專項資府補(bǔ)助資金的公告，稱公司近日收到政府補(bǔ)助專項資金金 320 320 萬元。該專項資金是根據(jù)國家發(fā)展改革委辦萬元。該專項資金是根據(jù)國家發(fā)展改革委辦公廳、工業(yè)和信息化部辦公廳關(guān)于產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù)改造公廳、工業(yè)和信息化部辦公廳關(guān)于產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù)改造 2013 2013 年中央年中央 預(yù)算內(nèi)投資項目的復(fù)函預(yù)算內(nèi)投資項目的復(fù)函(

7、(發(fā)改辦產(chǎn)業(yè)發(fā)改辦產(chǎn)業(yè)201320131377)1377)號文撥付號文撥付, ,撥付總額為撥付總額為 320 320萬元萬元, ,該專項該專項資金用于公司減量化型吹灌旋無菌生產(chǎn)線建設(shè)項目。資金用于公司減量化型吹灌旋無菌生產(chǎn)線建設(shè)項目。 8 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述述兩項兩項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期期收入總額收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。

8、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 思考思考：通過上級公司撥入的財政性資金的稅務(wù)處理：通過上級公司撥入的財政性資金的稅務(wù)處理 2014 2014年年3 3月月2020日日財政部撥付國網(wǎng)集團(tuán)資金財政部撥付國網(wǎng)集團(tuán)資金4040億元，專項用億元，專項用于農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)，其中某省電力公司取得撥付資金于農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)，其中某省電力公司取得撥付資金4 4億億元，撥款文件要求作為元，撥款文件要求作為“資本公積資本公積”處理，撥款文件稱處理，撥款文件稱如果取得撥款單位同意增加如果取得撥款單位同意增加“實收資本實收資本”的，也可以增的，也可以增加 實 收 資 本 ， 該 省 電 力 公 司 未 增 加 實 收 資

9、 本加 實 收 資 本 ， 該 省 電 力 公 司 未 增 加 實 收 資 本 。 總結(jié) 一個注意一個注意，是指要注意該條款只適用于政府（包括政府，是指要注意該條款只適用于政府（包括政府有關(guān)部門）劃入資產(chǎn)；有關(guān)部門）劃入資產(chǎn)；兩個突破兩個突破，一是將國家投資由增，一是將國家投資由增加加“實收資本實收資本”擴(kuò)大到擴(kuò)大到“資本公積資本公積”，二是將有專項用，二是將有專項用途的財政性資金可以作為不征稅收入的范圍，由單純的途的財政性資金可以作為不征稅收入的范圍，由單純的貨幣資金擴(kuò)大到非貨幣性資產(chǎn)；貨幣資金擴(kuò)大到非貨幣性資產(chǎn)；三種處理三種處理是指，企業(yè)接是指，企業(yè)接受政府劃資產(chǎn)，區(qū)別不同情況，按照接受投

10、資（不屬于受政府劃資產(chǎn)，區(qū)別不同情況，按照接受投資（不屬于納稅納稅范圍）、不征稅收入、征稅收入三種情形來進(jìn)行稅范圍）、不征稅收入、征稅收入三種情形來進(jìn)行稅務(wù)處理。務(wù)處理。11企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且且在會計上已做實在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的

11、收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 接受投資處理接受投資處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 作為收入處理作為收入處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理12 會計對會計對“股東劃入資產(chǎn)股東劃入資產(chǎn)”的界定的界定財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通年

12、年報工作的通知知（財會函（財會函【2008】60號）第八條規(guī)定了號）第八條規(guī)定了“企業(yè)接受企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免的捐贈和債務(wù)豁免,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東控股股東或控股股東的子公司的子公司直接或間接的捐贈直接或間接的捐贈,從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入股東對企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計相關(guān)利得計入所有者權(quán)益入所有者權(quán)益(資本公積資本公積)”。 13 中國證券監(jiān)督管理委員會會計部函中國證券監(jiān)督管理委員會

13、會計部函【2009】60號號 第一種第一種是上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上是上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實際控制人對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁市公司的實際控制人對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為；免等單方面的利益輸送行為；第二種第二種情況是由于股權(quán)分置改革造情況是由于股權(quán)分置改革造成的上市公司的流通股股東接受了大股東或原非流通股股東作為成的上市公司的流通股股東接受了大股東或原非流通股股東作為股改對價捐贈給上市公司的資產(chǎn)或者其他的利益輸送行為；股改對價捐贈給上市公司的資產(chǎn)或者其他的利益輸送行為；第三第三種種情況是

14、，對于上市公司控股股東或其他股東根據(jù)重大資產(chǎn)重組情況是，對于上市公司控股股東或其他股東根據(jù)重大資產(chǎn)重組置入資產(chǎn)的盈利承諾（也就是對賭協(xié)議的約定），對未達(dá)到承諾置入資產(chǎn)的盈利承諾（也就是對賭協(xié)議的約定），對未達(dá)到承諾部分予以補(bǔ)足而向上市公司支付的現(xiàn)金，上市公司應(yīng)作為權(quán)益性部分予以補(bǔ)足而向上市公司支付的現(xiàn)金，上市公司應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。交易計入所有者權(quán)益。 14 案例：案例：20092009年年3 3月月2121日，上市公司廣東博信投資控股股份有日，上市公司廣東博信投資控股股份有限公司發(fā)布公告稱，公司于限公司發(fā)布公告稱，公司于2009 2009 年年3 3 月月20 20 日上午收到四

15、日上午收到四川省成都市武侯區(qū)地方川省成都市武侯區(qū)地方稅務(wù)稅務(wù)局第六稅務(wù)所稅務(wù)事項通知局第六稅務(wù)所稅務(wù)事項通知書（武侯區(qū)地方稅務(wù)局六所稅通書（武侯區(qū)地方稅務(wù)局六所稅通20091 20091 號）一份，內(nèi)號）一份，內(nèi)容如下：容如下：“經(jīng)檢查你公司應(yīng)補(bǔ)繳經(jīng)檢查你公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅25615060.7425615060.74元，元， 期限在期限在20092009年年3 3 月月25 25 日前補(bǔ)繳入庫。經(jīng)公司核查，上述通日前補(bǔ)繳入庫。經(jīng)公司核查，上述通知書所涉知書所涉所得稅所得稅項主要是因公司項主要是因公司2006 2006 年股權(quán)分置改革中非年股權(quán)分置改革中非流通股股東作為對價注入公司的

16、資產(chǎn)及債務(wù)豁免共計流通股股東作為對價注入公司的資產(chǎn)及債務(wù)豁免共計8025 8025 萬元被該稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為接受捐贈收入和債務(wù)重組收益并萬元被該稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為接受捐贈收入和債務(wù)重組收益并被計繳企業(yè)所得稅（稅率被計繳企業(yè)所得稅（稅率3333）所致。）所致。15| 企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于短于稅法規(guī)定的最低稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會納稅所得額；企業(yè)固

17、定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理16| 企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于長于稅法規(guī)定的最低折稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有稅法另有規(guī)定除外規(guī)定除外。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2012年公告第年公告第15號號第八條規(guī)定

18、：第八條規(guī)定：根據(jù)企根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理17| 企業(yè)按會計規(guī)定提取的企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除

19、，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。 | 企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。的折舊額可全額在稅前扣除。 | 石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號號石石油天然氣開采規(guī)定產(chǎn)量法或年限平

20、均法，傾向于產(chǎn)量法；油天然氣開采規(guī)定產(chǎn)量法或年限平均法，傾向于產(chǎn)量法；財稅財稅【2009】49號按直線法，最低折舊年限為號按直線法，最低折舊年限為8年，具有年，具有加速折舊的性質(zhì)加速折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理18 企業(yè)為企業(yè)為“三新三新”發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的發(fā)費用的5050加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的成本的150150攤銷（國科發(fā)火攤銷（國科發(fā)火20083622008

21、362號、國科發(fā)火號、國科發(fā)火20081722008172號、號、財企財企 2007 194 2007 194號、號、 國稅發(fā)國稅發(fā)20081162008116號號、財稅財稅201370201370號號） 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 20112011年年6 6月月2323日國家發(fā)改委等部門公布了日國家發(fā)改委等部門公布了當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（20112011年度）年度） 具體列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用具體列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動新產(chǎn)品設(shè)計費、新工

22、藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接直接相關(guān)相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費； 從事研發(fā)活動從事研發(fā)活動直接直接消耗的材料、燃料和動力費用；消耗的材料、燃料和動力費用； 在職在職直接直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；貼；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險

23、費、生育保險費和住房公積金。險費和住房公積金。 專門專門用于研發(fā)活動的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備儀器、設(shè)備的折舊費、租賃費、的折舊費、租賃費、運行維運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用 ； 專門專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；的攤銷費用； 專門專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費 ； 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

24、，新藥研制的臨床試驗費新藥研制的臨床試驗費 ； 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用、鑒定費用鑒定費用 。22國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第6464號號企業(yè)在企業(yè)在20142014年年1 1月月1 1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過設(shè)備，單位價值不超過100100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過稅所得額時扣除；單位價值超過100100萬元的，允許按不低于萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%60%

25、縮短折舊年限，或選擇采縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備設(shè)備 ？23用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國稅發(fā)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國稅發(fā)20082008116116號或國科發(fā)火號或國科發(fā)火20082008362362號規(guī)定執(zhí)行。號規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)企業(yè)專門用于專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照國稅發(fā)政策的，在享受研發(fā)費加計扣

26、除時，按照國稅發(fā)2008116號、財稅號、財稅201370號）的規(guī)定，就已號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知稅處理問題的通知財稅財稅2014109號號25一、出臺背景一、出臺背景 國務(wù)院發(fā)布的鼓勵企業(yè)兼并重組的國務(wù)院發(fā)布的鼓勵企業(yè)兼并重組的國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見（國發(fā)（國發(fā)【2014】14號）號）二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 降低了股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的比例降低了股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的比例

27、 解決了無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的所得稅問題解決了無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的所得稅問題26 降低了股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的比例降低了股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的比例 將財政部將財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅稅處理若干問題的通知（財稅200959號）第六號）第六條第（二）項中有關(guān)股權(quán)收購規(guī)定調(diào)整為收購企業(yè)購買條第（二）項中有關(guān)股權(quán)收購規(guī)定調(diào)整為收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%。將財稅將財稅200959號文件第六條第（三）項中有關(guān)號文件第六條第（三）項中有關(guān)“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)

28、收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。27 案例：案例： 2014年年6月湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司月湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司（以下稱（以下稱“興發(fā)集團(tuán)興發(fā)集團(tuán)”，股票代碼：，股票代碼：600141）向）向浙江金帆達(dá)生化股份有限公司（以下稱浙江金帆達(dá)生化股份有限公司（以下稱“浙江金帆浙江金帆達(dá)達(dá)”）發(fā)行）發(fā)行95,344,295股公司股份收購其持有的湖股公司股份收購其持有的湖北泰盛化工有限公司（以下稱北泰盛化工有限公司（以下稱“泰

29、盛公司泰盛公司”）51%股權(quán)，本次交易總價股權(quán)，本次交易總價121,182.60萬元，浙江金帆達(dá)萬元，浙江金帆達(dá)對泰盛公司出資對泰盛公司出資10，200萬元。萬元。28 重組前的股權(quán)架構(gòu)：重組前的股權(quán)架構(gòu)：29 根據(jù)以上資料根據(jù)以上資料 回答以下問題：回答以下問題： 1.稅務(wù)交易定性稅務(wù)交易定性 2.浙江金帆達(dá)的稅務(wù)處理，股權(quán)交易當(dāng)期以及未來轉(zhuǎn)讓興浙江金帆達(dá)的稅務(wù)處理，股權(quán)交易當(dāng)期以及未來轉(zhuǎn)讓興發(fā)集團(tuán)股權(quán)時可扣除的計稅基礎(chǔ)為多少？發(fā)集團(tuán)股權(quán)時可扣除的計稅基礎(chǔ)為多少？ 3.興發(fā)集團(tuán)的稅務(wù)處理，取得泰盛公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)為多興發(fā)集團(tuán)的稅務(wù)處理，取得泰盛公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)為多少？少？30 股權(quán)收購業(yè)務(wù)特

30、殊性稅務(wù)處理需要滿足的條件：股權(quán)收購業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理需要滿足的條件： 股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇以下規(guī)定處理：，可以選擇以下規(guī)定處理： 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)收購企業(yè)取得被

31、收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定的原有計稅基礎(chǔ)確定 3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。31 關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 對對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，

32、股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：32 可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： 1 .劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。 2 .劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被

33、劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。 3 .劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。算折舊扣除。33 該該文所規(guī)范的集團(tuán)間資產(chǎn)、股權(quán)的劃撥行為文所規(guī)范的集團(tuán)間資產(chǎn)、股權(quán)的劃撥行為僅限于僅限于100%控股的集團(tuán)居民企業(yè)間，也就是說，無論是劃撥還是接受控股的集團(tuán)居民企業(yè)間，也就是說，無論是劃撥還是接受劃撥的主體，都必須是居民企業(yè)內(nèi)部劃撥的主體，都必須是居民企業(yè)內(nèi)部100%控股的體系下。控股的體系下。在這個基礎(chǔ)上，在這個基礎(chǔ)上，109號文規(guī)范的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥包含了號文規(guī)范的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥包含了縱縱向劃撥和橫向

34、劃撥向劃撥和橫向劃撥兩種形式。從縱向劃撥來看，既包括母兩種形式。從縱向劃撥來看，既包括母公司公司子公司的劃撥，也包括子公司子公司的劃撥，也包括子公司母公司的劃撥，還母公司的劃撥，還包括的母公司包括的母公司孫公司以及孫公司孫公司以及孫公司母公司之間的跨主體母公司之間的跨主體縱向劃撥。而橫向劃撥則包括在集團(tuán)縱向劃撥。而橫向劃撥則包括在集團(tuán)100%控股下的各個控股下的各個子公司、孫公司之間的劃撥行為。子公司、孫公司之間的劃撥行為。34 案例：案例： A上市公司上市公司2014年年6月收到其控股股東月收到其控股股東B關(guān)于關(guān)于A公公司國有股份無償劃轉(zhuǎn)意向協(xié)議，司國有股份無償劃轉(zhuǎn)意向協(xié)議，B公司擬將其持有

35、的公司擬將其持有的A公司公司20000萬股（占總股本萬股（占總股本20%）無償劃轉(zhuǎn)給）無償劃轉(zhuǎn)給C公司。在公司。在股權(quán)構(gòu)架上，股權(quán)構(gòu)架上，B公司公司100%控股控股C公司，同時公司，同時B公司持有公司持有A上市公司的股權(quán)比例為上市公司的股權(quán)比例為54%。B公司原先持有公司原先持有C公司股權(quán)公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是的計稅基礎(chǔ)是5200萬人民幣。萬人民幣。B公司持有公司持有A上市公司上市公司20%股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是4200萬，無償劃轉(zhuǎn)時點的公允價值是萬，無償劃轉(zhuǎn)時點的公允價值是11200萬。萬?？偨Y(jié)總結(jié)：母公司母公司子公司之間的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥行為實際上子公司之間的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥行為實際上

36、是母公司對子公司的一個是母公司對子公司的一個投資投資行為，應(yīng)遵循投資的規(guī)則進(jìn)行為，應(yīng)遵循投資的規(guī)則進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。行相關(guān)的稅務(wù)處理。35 案例：案例： A公司公司100%持有持有B公司的股權(quán)（公司的股權(quán)（A是母公司，是母公司，B是是子公司），子公司），B公司持有公司持有C公司公司20%的股權(quán)，其持有該股權(quán)的股權(quán)，其持有該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是的計稅基礎(chǔ)是500萬，公允價值是萬，公允價值是1200萬。根據(jù)萬。根據(jù)A公司董公司董事會決議，事會決議，B公司將其持有的公司將其持有的C公司股權(quán)劃撥到公司股權(quán)劃撥到A公司。公司。A公司從間接持有公司從間接持有C公司公司20%的股權(quán)變?yōu)榈墓蓹?quán)變?yōu)锳公司直接持有

37、公司直接持有C公公司司20%的股權(quán)。的股權(quán)。關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知所得稅政策問題的通知財稅財稅2014116號號37 一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)對外投資對外投資確認(rèn)的確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過，可在不超過5年期限內(nèi)，年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，

38、或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。業(yè)。 1.有效的解決了納稅必要資金問題有效的解決了納稅必要資金問題 2.與財稅與財稅【2013】91號適用范圍的區(qū)別號適用范圍的區(qū)別38二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行行評估評估并按評估后的公允價值并按評估后的公允價值扣除扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并并辦理辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非

39、貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。 評估是前提評估是前提 所得的具體計算方式所得的具體計算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定39三、三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。產(chǎn)的公

40、允價值確定。u投資方計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)規(guī)則，體現(xiàn)對稱性投資方計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)規(guī)則，體現(xiàn)對稱性u被投資企業(yè)不受影響被投資企業(yè)不受影響40四、四、企業(yè)在對外投資企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可

41、按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。所得稅。 未滿未滿5年轉(zhuǎn)讓、收回、注銷的先完稅年轉(zhuǎn)讓、收回、注銷的先完稅41 五、五、116號文與財稅號文與財稅【2009】59號的差異點分析號的差異點分析一是一是59號文對于股權(quán)收購和資產(chǎn)收購有比例的要求；

42、號文對于股權(quán)收購和資產(chǎn)收購有比例的要求；二是二是59號文要求企業(yè)重組后的連續(xù)號文要求企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)部改變重組資個月內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；三是相對于三是相對于59號文，號文，116號文適用范圍更寬。無論資產(chǎn)收購號文適用范圍更寬。無論資產(chǎn)收購還是股權(quán)收購，都必須是現(xiàn)存的兩個企業(yè)之間的行為，還是股權(quán)收購，都必須是現(xiàn)存的兩個企業(yè)之間的行為，對于非貨幣性資產(chǎn)對外投資成立新企業(yè)的行為，對于非貨幣性資產(chǎn)對外投資成立新企業(yè)的行為，59號文號文無法使用；無法使用；42 四是四是最大的差異最大的差異之處就是，之處就是，如果適用如果適用59號文的特殊性稅號文的特殊

43、性稅務(wù)處理，其取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)必須以該股權(quán)或務(wù)處理，其取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)必須以該股權(quán)或資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。如果適用資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。如果適用116號文，不管投號文，不管投資企業(yè)是一次性納稅還是分資企業(yè)是一次性納稅還是分5年遞延納稅，被投資企業(yè)年遞延納稅，被投資企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)都是按公允價值確認(rèn)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)都是按公允價值確認(rèn)。43 六、執(zhí)行中應(yīng)注意的事項六、執(zhí)行中應(yīng)注意的事項 1.并非所有適用并非所有適用59號文特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購和股號文特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購和股權(quán)收購行為都可以適用權(quán)收購行為都可以適用116號文。號文。 59號文規(guī)定，在資產(chǎn)收購和股權(quán)

44、收購中，符合特殊性稅號文規(guī)定，在資產(chǎn)收購和股權(quán)收購中，符合特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的務(wù)處理的股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以一方支付的對價中，以本企業(yè)本企業(yè)或其或其控股企業(yè)控股企業(yè)的股權(quán)、股的股權(quán)、股份作為支付的形式。份作為支付的形式。2010年年4號公告規(guī)定號公告規(guī)定控股企業(yè)由本控股企業(yè)由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)企業(yè)直接持有股份的企業(yè)2.適用適用116號文時，投資企業(yè)取得的非股權(quán)支付額號文時，投資企業(yè)取得的非股權(quán)支付額同樣需同樣需要按照要按照59號文的規(guī)定在當(dāng)期立即納稅號文的規(guī)定在當(dāng)期立即納稅。44 股權(quán)股權(quán)+現(xiàn)金模式如何處理現(xiàn)金模式

45、如何處理 B企業(yè)將其一項非貨幣資產(chǎn)，賬面價值企業(yè)將其一項非貨幣資產(chǎn)，賬面價值100萬，公允萬，公允價值價值200萬投資到萬投資到A企業(yè)。企業(yè)。A企業(yè)支付的對價是公允價企業(yè)支付的對價是公允價值為值為150萬的股權(quán)和萬的股權(quán)和50萬的現(xiàn)金。萬的現(xiàn)金。45 3.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)收購或股權(quán)收購行為，如果同時符合企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)收購或股權(quán)收購行為，如果同時符合59號文的特殊性稅務(wù)處理和號文的特殊性稅務(wù)處理和116號文的特殊性號文的特殊性稅務(wù)稅務(wù)處理，處理，企企業(yè)可以業(yè)可以進(jìn)行選擇進(jìn)行選擇。 案例：案例： A企業(yè)用其企業(yè)用其100%的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ)的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ)100萬，公允價值萬，公允價值200萬），投資到企業(yè)萬），投資到企業(yè)B，取得的對價，取得的對價100%為為B企業(yè)的股權(quán)。企業(yè)的股權(quán)。46