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中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告【本章教學(xué)重點(diǎn)】一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義、作用、目標(biāo)二.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系及其構(gòu)成三.資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表的理論及編制四.現(xiàn)金流量表的理論及編制方法,第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料及其他有關(guān)資料定期編制的，以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心內(nèi)容，包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)狀況說明書及其他相關(guān)信息，綜合反映特定會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的書面報(bào)告文件。,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)P2-3會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)政策與方法，居于會(huì)計(jì)理論體系最高層次。1.受托責(zé)任觀：主要目標(biāo)是反映受托經(jīng)管責(zé)任。2.決策有用觀：主要目標(biāo)是提供決策有用的信息。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。即：我國(guó)采用雙重目標(biāo)。,三.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用P391（了解）四.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以提供的信息P390（了解）五.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露方式P3921.財(cái)務(wù)報(bào)表2.其他財(cái)務(wù)報(bào)告六.財(cái)務(wù)報(bào)告的分類P3921.按編制期間不同分類P392可以分為年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。除年報(bào)外統(tǒng)稱為中期報(bào)告。2.按編制主體不同分類P392可以分為個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表。,七.財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則P392-393八.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的法律依據(jù)1.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，國(guó)務(wù)院制定。2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定。九.財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求見教材P393-395（了解）1.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。,2.報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)一致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致。注：下列情況除外：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,3.報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目符合重要性要求在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如庫(kù)存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。注：財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。,4.報(bào)表項(xiàng)目一般不得相互抵銷為提高會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。注：下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：A.資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示。B.非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。,5.應(yīng)當(dāng)提供比較數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，以便向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供比較數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于其經(jīng)濟(jì)決策。6.符合報(bào)告期間規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。,7.應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、記錄的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)日常會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出說明。,第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)成一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的一般構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注，和其它應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料所組成。二.我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成1.財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附表。,2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法披露或無(wú)法充分披露的內(nèi)容進(jìn)行的解釋或補(bǔ)充說明。3.財(cái)務(wù)狀況說明書主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況，資金增減變動(dòng)情況，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配情況等。4.其他相關(guān)信息是指與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)，但上述信息沒有披露的其他信息。,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一.資產(chǎn)負(fù)債表的含義及作用P396-397二.資產(chǎn)負(fù)債表的局限性（了解）P397三.資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)（了解）P398四.資產(chǎn)負(fù)債表的格式P400-402資產(chǎn)負(fù)債表格式是指內(nèi)容的表現(xiàn)形式。資產(chǎn)負(fù)債表有兩種慣用的格式：賬戶式和報(bào)告式。注：我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。,五.資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法1.年初數(shù)的填報(bào)規(guī)定（了解）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“年初數(shù)”，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。,2.期末數(shù)的填列方法P406-407根據(jù)“表從賬出”的原理，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”，可以在計(jì)算資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶期末結(jié)賬余額的基礎(chǔ)上，通過以下幾種方式取得：（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列。（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額匯總填列。（3）根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算分析填列。（4）根據(jù)相關(guān)的總分類賬余額抵減其備抵項(xiàng)目后按凈額填列。（5）根據(jù)總分類賬和明細(xì)賬余額分析填列。,3.資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目的具體填列方法（1）“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。,（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。（4）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。（5）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填報(bào)。,（6）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！邦A(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶借方余額，應(yīng)合并在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（7）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。,（8）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶期末有借方余額的，應(yīng)合并在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（9）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”借方余額填列。（10）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列。,（11）“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”“發(fā)出商品”“委托加工物資”“委托代銷商品”“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”“代銷商品款”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。,（12）“持有至到期投資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”期末余額和一年內(nèi)到期的“持有至到期日的投資”后的金額填列。企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。（13）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額減去“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列,（14）“固定資產(chǎn)“項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（15）“工程物資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末借方余額填列。（16）“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。,（17）固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“–”號(hào)填列。（18）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”及“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。,（19）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額填列。（20）“短期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。（21）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。,（22）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列；如“預(yù)付賬款”賬戶明細(xì)賬戶期末有貸方余額，應(yīng)合并在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（23）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“–”號(hào)填列。,（24）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的期末貸方余額填列。（25）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶期末余額填列（26）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“–”號(hào)填列。,（27）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（28）“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付利息”項(xiàng)目根據(jù)上述科目期末貸方余額填列。（29）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的期末余額填列。（30）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期未余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款填列。,（31）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。（32）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列（33）“實(shí)收資本(股本)”項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”賬戶的期末余額的填列。,（34）“資本公積”項(xiàng)目根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。（35）“盈余公積”項(xiàng)目根據(jù)“盈余公積”賬戶期末余額填列。（36）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。待彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“–”號(hào)反映。注：資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例見教材P407-409,第四節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的含義、作用P409-410二.利潤(rùn)表的不同收益計(jì)量觀教材P410-411（了解）三.利潤(rùn)表的局限性（了解）P411四.利潤(rùn)表格式及計(jì)算方法1.利潤(rùn)表的基本格式分為多步式和單步式。2.我國(guó)規(guī)定利潤(rùn)表的標(biāo)準(zhǔn)格式多步式。3.我國(guó)規(guī)定的利潤(rùn)表利潤(rùn)計(jì)算步驟,（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入–營(yíng)業(yè)成本–營(yíng)業(yè)稅金及附加–銷售費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失投資收益（2）計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（3）計(jì)算凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額–所得稅費(fèi)用,五.利潤(rùn)表的填列方法利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表，因而它的主要填列依據(jù)是損益類賬戶的本期發(fā)生額。一般而言，各收入類項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的收入類賬戶的貸方發(fā)生額填列，各費(fèi)用類項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額填列。,1.利潤(rùn)表“本月數(shù)”反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。2.利潤(rùn)表“上期數(shù)”在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。3.利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。,六.利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法1“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“其他營(yíng)業(yè)收入”賬戶的發(fā)生額合并填列。2“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合并填列。3“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。,4．“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為公允價(jià)值變動(dòng)損失，以“–”號(hào)填列。5．“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。6．“管理費(fèi)用”項(xiàng)目根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。,7．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列8．“投資收益”項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“–”號(hào)填列。9．“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)減值損失賬戶的發(fā)生額分析填列10．“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。如為虧損總額以“–”號(hào)填列。,11．“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。12．“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“–”號(hào)填列注：利潤(rùn)表編制舉例見教材P415,第五節(jié)現(xiàn)金流量表（重點(diǎn)）一.現(xiàn)金流量表的含義：教材P416反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入流出及凈流量信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。二.現(xiàn)金流量的含義是指一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。三.現(xiàn)金流量表的作用：教材P416（了解）,四.現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金”的含義及具體構(gòu)成1.“現(xiàn)金”的含義P416-417現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是指廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。而日常核算的“現(xiàn)金”是指狹義的現(xiàn)金，僅指庫(kù)存現(xiàn)金。2.具體構(gòu)成P416-417（1）庫(kù)存現(xiàn)金（2）活期存款（3）可隨時(shí)支用的定期存款,（4）通知便可支用的定期存款（5）其他貨幣資金（不能隨時(shí)支用的除外）（6）現(xiàn)金等價(jià)物注意：（1）上述項(xiàng)目的增加屬于現(xiàn)金流入，減少屬于現(xiàn)金流出。（2）上述項(xiàng)目此增彼減不屬于現(xiàn)金流入和流出（3）現(xiàn)金項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金項(xiàng)目，屬于現(xiàn)金流出，反之屬于現(xiàn)金流入。（現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量）,（4）現(xiàn)金流量表不反映現(xiàn)金項(xiàng)目此增彼減產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。五.現(xiàn)金等價(jià)物的含義及特點(diǎn)P4171.含義是指企業(yè)持有的期限短、流通性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的各種投資。2.特點(diǎn)（1）期限短（一般三個(gè)月內(nèi)到期）（2）流通性強(qiáng)（一般能在公開市場(chǎng)交易）,（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金（交易價(jià)格及交易費(fèi)用能夠確定或合理估計(jì)）（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小注：現(xiàn)金等價(jià)物一般是指三個(gè)月內(nèi)到期的各種債券投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)具體情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得任意變更六.現(xiàn)金流量的分類P417-418為正確計(jì)算和分析現(xiàn)金流量，新準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量劃分為以下三類：,1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，具體包括：A.銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金（含增值稅銷項(xiàng)稅額）B.收到的稅費(fèi)返還C.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，具體包括：A.購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）B.支付的各種稅費(fèi),C.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金D.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（1）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入：見P419現(xiàn)金流量表（2）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出：見P419現(xiàn)金流量表3.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：見P419現(xiàn)金流量表,七.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示和計(jì)算方法1.直接法(1)含義按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體項(xiàng)目列示并計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的方法。（2）評(píng)價(jià)(了解）A.優(yōu)點(diǎn)可以直接反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的構(gòu)成，有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析并預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。,B.缺點(diǎn)不能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因。2.間接法（1）含義是指以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的方法。（2）評(píng)價(jià)優(yōu)缺點(diǎn)與直接法相反。,注：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，同時(shí)在補(bǔ)充資料中，用間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。即報(bào)表中采用直接法列示計(jì)算，報(bào)表補(bǔ)充資料采用間接法計(jì)算。兩種方法計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~相等。八.現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法主要包括：分析計(jì)算填列法；工作底稿法；T型賬戶法；現(xiàn)金流量表臺(tái)賬法等。,1.分析計(jì)算填列法是指對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表，本期利潤(rùn)表，本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)等資料進(jìn)行分析，在分析的基礎(chǔ)上逐項(xiàng)計(jì)算現(xiàn)金流量并填列于現(xiàn)金流量表的方法。具體計(jì)算方法如下：P426-432（1）銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)=當(dāng)期銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款+當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬-當(dāng)期銷售退回及折讓支付的現(xiàn)金,注：也可按教材P426公式計(jì)算?！纠勘酒谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入80000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元。應(yīng)收賬款期初余額10000元。期末余額34000元，應(yīng)收票據(jù)期初余額20000元，期末余額8000元。本期預(yù)收的貨款4000元。本期核銷壞賬3000元。本期收回前期已核銷的壞賬5000元。（假設(shè)不考慮增值稅）,本期銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=80000+20000-（34000-10000）-（8000-20000）+4000-3000+5000=94000（2）收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際收到的返還的各種稅費(fèi)，本項(xiàng)目根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”及“營(yíng)業(yè)外收入”，“遞延收益”等賬戶記錄分析填列。,（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目主要包括：收到的租金，賠款，罰款，存入保證金，押金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等賬戶記錄分析填列。注：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,（4）購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付賬款-當(dāng)期購(gòu)貨退回收到現(xiàn)金注：也可按教材P427的公式計(jì)算?！纠勘酒谟勉y行存款支付購(gòu)買原材料貨款40000元，支付上期應(yīng)付賬款12000元，支付上期應(yīng)付票據(jù)款8000元。,本期用銀行存款支付工程用物資貨款81900元，本期購(gòu)買原材料預(yù)付貨款15000元。（不考慮增值稅）本期購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=40000+12000+8000+15000=75000注：購(gòu)買工程物資支付現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目包括支付給職工的工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼貨幣性福利，辭退福利以及為職工支付的“五險(xiǎn)一金”等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”，“銀行存款”，“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶記錄分析填列。注：支付在建工程人員的上述項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。支付離退休人員工資福利屬于支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,【例】本期實(shí)際支付工資30000元，各種獎(jiǎng)金3000元。其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資18000元，獎(jiǎng)金2000元，在建工程人員工資12000元，獎(jiǎng)金1000元。為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員支付“五險(xiǎn)一金”5000元。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=18000+2000+5000=25000,（6）支付的各種稅費(fèi)本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”，“銀行存款”，“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶記錄分析填列。包括實(shí)際上交的增值稅，所得稅，營(yíng)業(yè)稅等。【例】某企業(yè)期初未交所得稅為1600元，本期發(fā)生的應(yīng)交所得稅6600元，期末未交所得稅為600元。本期支付的各種稅費(fèi)=1600+6600-600=7600,（7）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目主要包括：支付的賠款，罰款，滯納金，差旅費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)，租金，保險(xiǎn)費(fèi)，修理費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶記錄分析填列。注：上述某個(gè)項(xiàng)目如果金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。,（8）購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付現(xiàn)金本項(xiàng)目包括購(gòu)買安裝機(jī)器設(shè)備，購(gòu)買工程物資，支付工程價(jià)款，支付工程人員工資福利，支付可資本化的無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出、購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)、購(gòu)買及建造投資性房地產(chǎn)等支付的現(xiàn)金。,本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”，“在建工程”，“研發(fā)支出”，“應(yīng)付職工薪酬”，“銀行存款”，“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶記錄分析填列。注：支付資本化利息不屬于本項(xiàng)目。（屬于籌資活動(dòng)支付現(xiàn)金）【例】本期用銀行存款支付工程用物資貨款81900元，在建工程人員工資12000元，獎(jiǎng)金1000元。支付購(gòu)買設(shè)備價(jià)款40000元。,本期購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=81900+12000+1000+40000=134900注：其他現(xiàn)金流量的分析計(jì)算見教材P428-P432采用分析計(jì)算填列法，計(jì)算出所有具體的現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目金額并填列于報(bào)表中，即完成報(bào)表編制。,2.工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。（1）工作底稿的結(jié)構(gòu)：教材P421A.工作底稿縱向分三部分：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。B.工作底稿橫向分三個(gè)部分：期初數(shù)、調(diào)整分錄、期末數(shù)。,（2）工作底稿法的編制程序A.將資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿。B.對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)（或賬簿記錄）、年末資產(chǎn)負(fù)債表、年度利潤(rùn)表進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。（編制報(bào)表的關(guān)鍵步驟）C.將調(diào)整分錄過入工作底稿,D.核對(duì)調(diào)整分錄調(diào)整分錄借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄的金額后應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。E.根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額填列現(xiàn)金流量表。,（3）編制調(diào)整分錄主要依據(jù)A.資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初期末變動(dòng)數(shù)。B.利潤(rùn)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)。C.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)。（實(shí)際工作中依據(jù)相關(guān)賬簿記錄）（4）主要調(diào)整分錄（略）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,謝謝,,,,,,,,,,,,,,,